發(fā)布時(shí)間:2023-10-10 17:14:28
序言:作為思想的載體和知識(shí)的探索者,寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù),我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇工程會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理,期待它們能激發(fā)您的靈感。
【關(guān)鍵詞】 BT; 股權(quán)回購(gòu); 資產(chǎn)回購(gòu); 賬務(wù)處理
【中圖分類號(hào)】 F726.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937(2017)03-0097-02
一、BT業(yè)務(wù)概述
“建設(shè)―轉(zhuǎn)讓”即市場(chǎng)流行的BT(Build―Transfer)業(yè)務(wù),也是通常的BOT項(xiàng)目的變型,主要指政府在各種公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中,引入民間資本進(jìn)入項(xiàng)目投資并與其約定待項(xiàng)目竣工后政府全部回購(gòu)的一類投資行為。通過(guò)定義可知,BT業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)如下:第一,BT項(xiàng)目本質(zhì)上是固定資產(chǎn)投資的一種,也就是說(shuō)它屬于投資行為;第二,BT業(yè)務(wù)投資的標(biāo)的是政府需要的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目;第三,BT建設(shè)最終竣工后其將由政府或政府代表的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行回購(gòu),給予投資方一定利潤(rùn)補(bǔ)償;第四,該項(xiàng)業(yè)務(wù)的投資方主要是民間資本,而非政府資金投入。
除此之外,通過(guò)定義不難看出,最終該項(xiàng)目完工后將收歸政府,在此回購(gòu)過(guò)程中根據(jù)政府的給付對(duì)價(jià)方式不同可以將BT業(yè)務(wù)分為股權(quán)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)和資產(chǎn)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)。根據(jù)投資方(項(xiàng)目公司)的參與投資方式不同,資產(chǎn)回購(gòu)式的BT業(yè)務(wù)又可分為提供建造服務(wù)與不提供建造服務(wù)兩種類型。本文著重針對(duì)這兩大類、三小類BT投資業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析[ 1 ]。
二、BT投資賬務(wù)處理現(xiàn)狀
(一)與此相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)性文件規(guī)定
目前在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范性文件的規(guī)定中尚未有專門準(zhǔn)則細(xì)則或解釋針對(duì)BT業(yè)務(wù),不過(guò)2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》第一期明確指出,屬于政府的BT業(yè)務(wù)在符合有關(guān)條件下,詳細(xì)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中BOT業(yè)務(wù)處理細(xì)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。正常情況下,民間資本參與成立的項(xiàng)目公司在此項(xiàng)工程中提供各種建造服務(wù)的話,可進(jìn)一步對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理,確認(rèn)相關(guān)收入、成本,在按照應(yīng)收對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上同時(shí)確認(rèn)有關(guān)長(zhǎng)期應(yīng)收款(或短期的應(yīng)收款項(xiàng))。當(dāng)然,在少數(shù)情況下雖然有民間資本主導(dǎo)項(xiàng)目投資,但是其成立的項(xiàng)目公司往往將相關(guān)的建造服務(wù)轉(zhuǎn)移,則需要將項(xiàng)目公司在工程過(guò)程中支付的各種工程價(jià)款確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款(或短期的應(yīng)收款項(xiàng))。這兩種情況下的長(zhǎng)期應(yīng)收款均需要按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,實(shí)務(wù)中大多數(shù)將實(shí)際利率在應(yīng)收期間默認(rèn)為固定的。
此解釋性文件從一定方面來(lái)看,主要是針對(duì)上市公司,并未綜合、全面地考慮各種類型BT業(yè)務(wù)相關(guān)各方的賬務(wù)處理程序。本文在參考此解釋性文件的基礎(chǔ)上,針對(duì)各種公司(上市與非上市)在不同BT業(yè)務(wù)中的賬務(wù)處理進(jìn)行分析。
(二)股權(quán)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
所謂股權(quán)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù),主要指政府與項(xiàng)目投資方(民間資本為主)約定,由投資方成立專門的項(xiàng)目公司主導(dǎo)項(xiàng)目投資建設(shè)及其過(guò)程中的資金籌集業(yè)務(wù),待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后,政府將對(duì)項(xiàng)目公司整體進(jìn)行股權(quán)式回購(gòu)。在此過(guò)程中,可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目投資方對(duì)項(xiàng)目公司類似于長(zhǎng)期股權(quán)投資,可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。針對(duì)項(xiàng)目公司來(lái)說(shuō),自始至終作為獨(dú)立法人不變,改變的只是其母公司,相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)仍舊獨(dú)立屬于該項(xiàng)目公司,只需要按照建設(shè)的進(jìn)度確認(rèn)為其自身的資產(chǎn)即可。具體的賬務(wù)處理可以參照如下過(guò)程[ 2 ]。
第一步,項(xiàng)目投資方設(shè)立針對(duì)某一個(gè)基建工程的項(xiàng)目公司的零時(shí)刻點(diǎn)。這里需要項(xiàng)目投資方(即民間資本業(yè)主方)和獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司兩家企業(yè)分別獨(dú)立做賬。(1)項(xiàng)目投資方,將其投入的各種貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)(比如各種實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等)均計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――?鄢項(xiàng)目公司”。(2)項(xiàng)目公司,項(xiàng)目投資方投入的各N貨幣性資金及非貨幣性資產(chǎn)形成項(xiàng)目公司的注冊(cè)資本,需要計(jì)入相關(guān)的“實(shí)收資本”、“資本公積”等所有者權(quán)益類科目。
第二步,項(xiàng)目投資方在項(xiàng)目公司設(shè)立后的后續(xù)投入與隨著項(xiàng)目開工各種支出的發(fā)生。(1)針對(duì)項(xiàng)目投資方后續(xù)對(duì)項(xiàng)目公司的進(jìn)一步投入繼續(xù)調(diào)增其“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――?鄢項(xiàng)目公司”;而項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種支出,無(wú)需項(xiàng)目投資方任何賬務(wù)處理。(2)項(xiàng)目公司收到項(xiàng)目投資方的后續(xù)投入繼續(xù)調(diào)增其所有者權(quán)益科目“資本公積”;此時(shí),項(xiàng)目公司對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的各種支出,無(wú)論是貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債,在項(xiàng)目竣工之前均計(jì)入“在建工程――?鄢項(xiàng)目”。
第三步,此基建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后,由項(xiàng)目投資方通過(guò)股權(quán)回購(gòu)轉(zhuǎn)移給相關(guān)政府。(1)項(xiàng)目投資方,此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資易主,項(xiàng)目投資方需要將其收到的貨幣性資金或非貨幣性資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬,將公允對(duì)價(jià)與此前“長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本――?鄢項(xiàng)目公司”的賬面價(jià)值差額確認(rèn)為投資收益。(2)項(xiàng)目公司,該項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后,將此前“在建工程――?鄢項(xiàng)目”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――?鄢項(xiàng)目”,同時(shí)考慮到企業(yè)所有權(quán)的變更,對(duì)其實(shí)收資本作相應(yīng)的調(diào)整,從此前的項(xiàng)目投資方轉(zhuǎn)到某政府名下[ 3 ]。
(三)資產(chǎn)回購(gòu)式BT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
資產(chǎn)回購(gòu),與上文所述股權(quán)回購(gòu)的本質(zhì)區(qū)別在于政府的回購(gòu),此種方式下政府回購(gòu)的并非項(xiàng)目公司的全部股權(quán),而是針對(duì)其所建設(shè)的特定資產(chǎn)進(jìn)行回購(gòu)。為此,項(xiàng)目投資方所設(shè)項(xiàng)目公司投資建設(shè)的資產(chǎn)并不屬于企業(yè)獨(dú)立固定資產(chǎn),將在竣工驗(yàn)收合格后由政府全面回購(gòu)(便于敘述,此處將項(xiàng)目投資方與其所設(shè)立的項(xiàng)目公司看為一個(gè)獨(dú)立法人主體,即本文只從項(xiàng)目公司角度考慮相關(guān)賬務(wù)處理)。針對(duì)此種BT建設(shè)模式,需要細(xì)分項(xiàng)目公司在工程建設(shè)過(guò)程中是否獨(dú)立提供工程建筑服務(wù)。
1.項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)建設(shè)服務(wù)
如果由項(xiàng)目公司獨(dú)立承擔(dān)項(xiàng)目建設(shè)服務(wù),不將服務(wù)外包給其他承建方,則可理解為項(xiàng)目公司為政府建設(shè)一項(xiàng)工程,項(xiàng)目公司此處的角色便是承建方。因此,此處項(xiàng)目公司可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。在此過(guò)程中,建造合同收入按照應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)格入賬,對(duì)應(yīng)相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款(或者短期應(yīng)收款項(xiàng))。針對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款需要按照攤余成本進(jìn)行計(jì)量,一般假設(shè)實(shí)際利率不變。相關(guān)賬務(wù)處理程序如下。
第一階段,項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的合理支出,項(xiàng)目公司需要按照有關(guān)及時(shí)性原則將貨幣或非貨幣性的各種支出計(jì)入“工程施工――合同成本”。
第二階段,資產(chǎn)負(fù)債表日的項(xiàng)目公司有關(guān)賬務(wù)處理。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,項(xiàng)目公司需要按照完工的進(jìn)度來(lái)進(jìn)行相關(guān)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn),并同時(shí)按照實(shí)際利息確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款與有關(guān)利息收入。首先,借記“工程施工――合同毛利”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”;其次,借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――?鄢項(xiàng)目”,按照確認(rèn)的收入金額貸記“工程結(jié)算”,與此同時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――利息調(diào)整”,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。項(xiàng)目公司在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重復(fù)上述賬務(wù)處理。
第三階段,項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后轉(zhuǎn)交給相關(guān)政府。完工轉(zhuǎn)交后,項(xiàng)目公司需要結(jié)轉(zhuǎn)工程施工與工程結(jié)算,在及時(shí)支付的情況下仍需確認(rèn)收款。首先,將一、二階段的“工程施工――合同成本”與“工程施工――合同毛利”賬戶余額轉(zhuǎn)記借記“工程計(jì)算”;其次,及時(shí)付款的情況下確認(rèn)收款,借記“銀行存款”,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”相關(guān)賬務(wù)余額,相關(guān)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
2.項(xiàng)目公司不提供建設(shè)服務(wù)
若項(xiàng)目公司將該基建工程有關(guān)建設(shè)勞務(wù)再轉(zhuǎn)給第三方承建商承擔(dān),則不能參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》有關(guān)要求進(jìn)行處理。在此模式下,若滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具的確認(rèn)要求可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理;若不滿足22號(hào)文的規(guī)定,則可以考慮按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)文存貨有關(guān)規(guī)定進(jìn)行成本確認(rèn)。
(1)符合金融工具22號(hào)文規(guī)定
第一步,在項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司按照支付的貨幣或者非貨幣性資產(chǎn)給付對(duì)價(jià)確認(rèn)為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。
第二步,資產(chǎn)負(fù)債表日賬務(wù)處理。在資產(chǎn)負(fù)債表日,項(xiàng)目公司需要按照實(shí)際利率利用攤余成本來(lái)調(diào)整“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的賬面余額。借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――利息調(diào)整”,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。
第三步,項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)交時(shí)的賬務(wù)處理。項(xiàng)目公司待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后,移交給政府的同時(shí)需要確認(rèn)相關(guān)收入。具體賬務(wù)處理是將此前“長(zhǎng)期應(yīng)收款”明細(xì)賬有關(guān)余額與收到的實(shí)際款項(xiàng)差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息收入”。
(2)不符合金融工具的確認(rèn)條件
若項(xiàng)目投資方與政府在合同中未明確工程轉(zhuǎn)讓價(jià)格,而是依賴于竣工后資產(chǎn)評(píng)估公司的估值來(lái)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,則可以認(rèn)定此類情形源自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入金額不確定,故不可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具》進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。雖然在此種情形下未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的金額不可準(zhǔn)確計(jì)量,但是其很可能流入,同時(shí),與之相關(guān)的成本可以可靠計(jì)量。從這兩條來(lái)看,其比較符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》的確認(rèn)條件,此處將項(xiàng)目的有關(guān)成本作櫬婊趵唇行核算是合理的。具體賬務(wù)處理如下:(1)項(xiàng)目公司支付建設(shè)工程款時(shí),將其支付的相關(guān)對(duì)價(jià)計(jì)入“代建工程――?鄢工程”;(2)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格待估價(jià)轉(zhuǎn)交給政府后,借記“銀行存款”,貸記“代建工程――?鄢工程”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
三、結(jié)論與進(jìn)一步的思考
從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)看,BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺少相對(duì)應(yīng)的規(guī)定,雖然在2011年的《上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答》第一期中作了簡(jiǎn)單的介紹,但是這并不能解決財(cái)務(wù)人員在BT業(yè)務(wù)上的賬務(wù)處理問(wèn)題。本文基于此,結(jié)合實(shí)際情況,對(duì)BT建設(shè)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類介紹,并試探性地對(duì)不同分類下BT業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了分析。目前隨著國(guó)內(nèi)政府職能逐漸轉(zhuǎn)變,更多的BOT或BT業(yè)務(wù)在實(shí)踐中將呈快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì),希望本文的研究給實(shí)務(wù)中此類相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理過(guò)程中帶來(lái)一定參考。國(guó)家在政策層面也應(yīng)及時(shí)出臺(tái)系統(tǒng)、權(quán)威、全面的關(guān)于BT(BOT)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定及稅收政策,以滿足相應(yīng)的業(yè)務(wù)需求。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 薛文.BT項(xiàng)目回購(gòu)方案的財(cái)稅分析[J].中國(guó)高新技術(shù)企業(yè),2015(18):195-196.
摘 要 新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行,使會(huì)計(jì)行業(yè)邁進(jìn)了新發(fā)展時(shí)代的閥門,同時(shí)也對(duì)許多工作方式和方法產(chǎn)生的沖擊,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)中的工作方法已經(jīng)不再適用于新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)環(huán)境,對(duì)其進(jìn)行方式上的創(chuàng)新和內(nèi)容上的改進(jìn)是非常迫切的。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本工作,在新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境下,對(duì)會(huì)計(jì)全套的賬務(wù)處理工作中的具體事務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響。本文根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn),對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法進(jìn)行了研究與分析,希望能夠以此促進(jìn)會(huì)計(jì)賬務(wù)管理的發(fā)展,其能夠以優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量為會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)步做出推動(dòng)性作用。
關(guān)鍵詞 新準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)賬務(wù) 處理方法
一、引言
社會(huì)的發(fā)展要求相應(yīng)的措施與規(guī)則等方面都需要緊隨其步伐,為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)進(jìn)步現(xiàn)狀,財(cái)政部2006年頒布了新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則是在傳統(tǒng)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上,對(duì)社會(huì)發(fā)展中具有重要作用的各類企業(yè)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則管理,同時(shí)也體現(xiàn)出我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展與國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)更近了一步,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)施的具體工作也產(chǎn)生了巨大的影響,其中會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的工作形式和內(nèi)容都產(chǎn)生了變化。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是在會(huì)計(jì)日常工作中必須要完成的項(xiàng)目之一,尤其是在月初和月末,需要對(duì)企業(yè)整月賬務(wù)進(jìn)行整理和總結(jié)。新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行,對(duì)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的賬務(wù)處理方法產(chǎn)生了重要的作用,在整體上提升了賬務(wù)處理的效率和質(zhì)量,也對(duì)其工作方式和方法進(jìn)行了改進(jìn)。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以來(lái),社會(huì)中各類企業(yè)都隨之進(jìn)行了會(huì)計(jì)工作的改進(jìn),但是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性,其新型會(huì)計(jì)工作方法的改進(jìn)要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行具體實(shí)施,這也就需要企業(yè)能夠真正地對(duì)新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行掌握,我國(guó)出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)適用于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展,又能夠適應(yīng)于我國(guó)國(guó)情影響下的具體情況,下面本文將就企業(yè)發(fā)展所需要的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行研究與分析。
(一)有特色地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和社會(huì)意識(shí)形態(tài)基礎(chǔ)之上的,由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程,實(shí)際上是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程,將國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展模式運(yùn)用到我國(guó)企業(yè)中,在吸取成功地經(jīng)驗(yàn)和管理理念的同時(shí),更加地注重我國(guó)現(xiàn)實(shí)的國(guó)情和緊急發(fā)展水平。新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行,即是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的創(chuàng)新,又是對(duì)我國(guó)國(guó)情的重要體現(xiàn)。
(二)規(guī)范了重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)
經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步與社會(huì)主體形式多樣性的不斷發(fā)展,使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)內(nèi),企業(yè)重組、合并等經(jīng)濟(jì)交流方式和資金交流方式日益增多,新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了合并,主要強(qiáng)調(diào)了母公司與所能控制子公司財(cái)務(wù)進(jìn)行合并控制,有理論性控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性的控制。
(三)納入新行業(yè)會(huì)計(jì)方式
新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新加入了新型有關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如金融會(huì)計(jì)、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)等方面,并在此基礎(chǔ)上將傳統(tǒng)準(zhǔn)則表外項(xiàng)目納入到表內(nèi)進(jìn)行核算,這也是我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主體經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新的要求。新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入新行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新行會(huì)計(jì)項(xiàng)目,是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大創(chuàng)新,也是對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)工作內(nèi)容的補(bǔ)充和完善。
三、主要賬務(wù)處理方法
新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,會(huì)計(jì)工作的方法和內(nèi)容都有所轉(zhuǎn)變,在賬務(wù)處理的工作中,適應(yīng)新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證工作質(zhì)量和工作效率的重要條件,對(duì)新環(huán)境下賬務(wù)處理方法的研究也是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的中關(guān)鍵性任務(wù),使工作人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),能夠切合實(shí)際地進(jìn)行操作。本文下面在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上主要的賬務(wù)處理方法進(jìn)行總結(jié)和研究。
(一)薪酬賬務(wù)處理
企業(yè)員工薪酬是企業(yè)發(fā)展中的重要開銷之一,新準(zhǔn)則下進(jìn)行企業(yè)負(fù)債確認(rèn)時(shí),應(yīng)將企業(yè)員工的薪酬算為負(fù)債,其中包括企業(yè)員工的工資、福利、保障、等方面的費(fèi)用,將其整合為“薪酬成本”科目,在賬務(wù)證賬表中體現(xiàn)出來(lái)。但是其中根據(jù)不同職位的員工應(yīng)具體分析賬務(wù)處理方式,在不同項(xiàng)目支出中做具體明細(xì)記錄。具體處理措施為:
1、生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。
2、管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。
3、銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。
4、應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。
(二)現(xiàn)金型賬務(wù)處理
企業(yè)管理中往往離不開貨幣形式會(huì)計(jì)管理,對(duì)于現(xiàn)金型賬務(wù)處理也是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中必不可少的,處理好貨幣賬務(wù)關(guān)系,能夠在一定程度上認(rèn)識(shí)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形勢(shì)下,對(duì)貨幣性賬務(wù)處理的方法也出現(xiàn)的一些變化,具體方式如下:
1、企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
2、企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi),用于工會(huì)運(yùn)作時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)”,貸記“銀行存款”等科目。
3、企業(yè)支出職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),用于職工專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”,貸記“銀行存款”等科目。
4、企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)”,貸記“銀行存款”等科目。
5、企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”,貸記“銀行存款”等科目。
(三)非貨幣利支付的核算
企業(yè)在給職工發(fā)放福利時(shí),不僅僅用貨幣支付。有時(shí)還經(jīng)常用實(shí)物等非貨幣形式發(fā)放。相對(duì)貨幣形式而言,非貨幣發(fā)放更復(fù)雜,因?yàn)樗婕暗狡渌惙ǖ囊?guī)定,比如視同銷售處理等。如果不按相關(guān)稅法規(guī)定處理,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)。往往是需要進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。
(四)外商投資企業(yè)核算
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金借記“利潤(rùn)分配――提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”。
四、賬務(wù)處理方法的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及其特點(diǎn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行是對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作方式的調(diào)整,但隨著時(shí)代的發(fā)展以及科技的進(jìn)步,信息化對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響非常巨大,會(huì)計(jì)工作有手工操作逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣?dòng)化操作,這是時(shí)展賦予會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)步的權(quán)利,也是社會(huì)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的要求。賬務(wù)處理采用信息化、自動(dòng)化操作也必然是其發(fā)展的方向,在賬務(wù)處理方法發(fā)展為信息化處理時(shí),其主要的特點(diǎn)就會(huì)體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:
(一)數(shù)據(jù)取得途徑的多元化
賬務(wù)處理需要對(duì)多種會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和處理,會(huì)計(jì)信息的獲得方式?jīng)Q定了信息的質(zhì)量,在對(duì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí),除了手動(dòng)錄入、掃描等方式外,還能夠采用相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件程序進(jìn)行系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入等方式。這一特點(diǎn)開放了信息取得的形式,也從一定程度上保障了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,對(duì)賬務(wù)處理的質(zhì)量做處理保證,大大降低在處理工作過(guò)程中產(chǎn)生的失誤。
(二)證賬表數(shù)據(jù)化
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作中,通常是以尸體賬目表為主要記錄工具,但是隨著新型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和信息化會(huì)計(jì)的實(shí)行,證賬表數(shù)據(jù)化的趨勢(shì)逐漸清晰起來(lái)。在企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),能夠?qū)⒆C賬表分為總賬和明細(xì)賬兩個(gè)部分,這兩個(gè)部分的管理需要進(jìn)行人工管控,數(shù)據(jù)化整張表能夠大大降低會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)賬目進(jìn)行管理的時(shí)間和效率,并能夠在一定程度上保證賬目數(shù)據(jù)管理的可靠性,大大加強(qiáng)了賬務(wù)處理工作的質(zhì)量。
(三)查詢高速自動(dòng)化
手工方式進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí),需要對(duì)信息進(jìn)行查詢并作出統(tǒng)計(jì),傳統(tǒng)查詢方式非常浪費(fèi)時(shí)間,而且可能出現(xiàn)查詢失誤的情況,這種情況的發(fā)生,影響了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。數(shù)據(jù)化信息能夠?yàn)闀?huì)計(jì)從業(yè)人員提供較為快捷的查詢方式,并能夠保證查詢信息和數(shù)據(jù)的一目了然,避免因查詢明細(xì)賬目過(guò)多而產(chǎn)生錯(cuò)漏,影響賬務(wù)處理。
結(jié)束語(yǔ):新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的與實(shí)施,是會(huì)計(jì)行業(yè)迅速發(fā)展的重要舉措,也是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)走向國(guó)際化、現(xiàn)代化里程碑式的措施。社會(huì)的進(jìn)步推動(dòng)了新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用與實(shí)施,同時(shí)也要求會(huì)計(jì)工作需要融入新的方法來(lái)完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)工作。從文中對(duì)賬務(wù)處理方法進(jìn)行的研究可以看出,新型會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)傳統(tǒng)賬務(wù)處理工作的影響巨大,在很大程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)賬目處理的科學(xué)化和優(yōu)質(zhì)化,使其工作的形式更加適用于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,也同時(shí)更向著國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨近。但需要注意的是,新型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施還需要企業(yè)從自身會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)出發(fā),并能夠以科學(xué)的方式進(jìn)行賬務(wù)處理工作,以實(shí)際的工作內(nèi)容的轉(zhuǎn)變推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行,為企業(yè)發(fā)展及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步產(chǎn)生推動(dòng)。
【關(guān)鍵詞】PPP項(xiàng)目 會(huì)計(jì) 合作模式
一、PPP的內(nèi)涵和PPP模式的興起
(一)PPP的內(nèi)涵
PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機(jī)構(gòu)(SPV),引入社會(huì)資本,共同設(shè)計(jì)開發(fā),共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),全過(guò)程合作,期滿后再移交給政府的公共服務(wù)開發(fā)運(yùn)營(yíng)方式。財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)指出PPP是政府與社會(huì)資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的“全過(guò)程”合作關(guān)系,以授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)為基礎(chǔ),以利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)為特征;通過(guò)引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)約束機(jī)制,發(fā)揮雙方優(yōu)勢(shì),提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和供給效率。
(二)PPP模式的興起
從20世紀(jì)70年代到80年代初,西方國(guó)家通過(guò)將國(guó)有企業(yè)部分出售、全部出售或關(guān)閉等方式變現(xiàn)存量資產(chǎn),PPP概念最早從英國(guó)出現(xiàn)并得到推廣,繼而沿用至今。
PPP模式在我國(guó)從1978年開始引用,已發(fā)展成五個(gè)階段:探索階段、試點(diǎn)階段、推廣階段、反復(fù)階段、普及階段。我國(guó)最常見的PPP形式是特許經(jīng)營(yíng)和BOT方式,主要應(yīng)用于大型的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,在市政道路和軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)較為多見。
《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》(國(guó)發(fā)〔2013〕36號(hào))政府應(yīng)集中財(cái)力建設(shè)非經(jīng)營(yíng)性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,要通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)、投資補(bǔ)助、政府購(gòu)買服務(wù)等多種形式,吸引包括民間資本在內(nèi)的社會(huì)資金,參與投資、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)有合理回報(bào)或一定投資回收能力的可經(jīng)營(yíng)性城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,在市場(chǎng)準(zhǔn)入和扶持政策方面對(duì)各類投資主體同等對(duì)待。”2014年11月30日,財(cái)政部公布30個(gè)PPP示范項(xiàng)目,總投資規(guī)模約1800億元;2014年12月4日,財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作模式操作指南(試行);同日發(fā)改委指導(dǎo)意見。
基于這樣的背景下,我國(guó)的PPP項(xiàng)目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運(yùn)作主城區(qū)污水處理及市政排水項(xiàng)目,該項(xiàng)目被財(cái)政部和住建部共同列為首批試點(diǎn)的污水處理類PPP項(xiàng)目,也是第一個(gè)簽約運(yùn)營(yíng)的PPP示范項(xiàng)目。該項(xiàng)目的實(shí)施受到了社會(huì)各界高度關(guān)注,央視等媒體紛紛報(bào)道,被稱為“池州模式”。通過(guò)此項(xiàng)目,分析我國(guó)目前PPP項(xiàng)目中會(huì)計(jì)的運(yùn)用以及存在的問(wèn)題,為地方基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目選擇和可持續(xù)實(shí)施提供決策參考。
二、會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用
(一)池州PPP項(xiàng)目的概述
目前,我國(guó)PPP運(yùn)行的主要采取特許經(jīng)營(yíng)模式,在特許期內(nèi),授予項(xiàng)目公司投資、建設(shè)新建項(xiàng)目以及維護(hù)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán),并簽訂合同,在特許經(jīng)營(yíng)期滿終止時(shí),項(xiàng)目公司將設(shè)施的所有權(quán)、使用權(quán)無(wú)償交還政府,政府每年支付服務(wù)費(fèi)。
池州市采用PPP模式運(yùn)作污水處理及市政排水設(shè)施購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目,主要實(shí)行“廠網(wǎng)一體”的運(yùn)營(yíng)模式,將污水處理廠和排水管網(wǎng)項(xiàng)目整合打捆,選擇已建污水處理廠2座(10萬(wàn)噸/日)、已建排水管網(wǎng)750km、已建污水泵站7座(10.45萬(wàn)噸/日),項(xiàng)目總資產(chǎn)7.12億元。新建投資13.42億元,其中2015年完成管網(wǎng)建設(shè)投資3700萬(wàn)元,授予項(xiàng)目公司特許經(jīng)營(yíng)權(quán),期限26年,特許經(jīng)營(yíng)期滿時(shí),政府收回PPP項(xiàng)目公司的所有權(quán)、使用權(quán)。財(cái)政根據(jù)主管部門的考核結(jié)果和協(xié)議支付污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi),政府購(gòu)買服務(wù)費(fèi)由污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)構(gòu)成,其中污水處理服務(wù)費(fèi)的基本污水處理量單價(jià)0.81元/立方米,超額處理污水量單價(jià)0.486元/立方米,排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)按照管網(wǎng)總長(zhǎng)750公里,每公里收取服務(wù)費(fèi)99,380元。
2014年12月29日由深圳市水務(wù)(集團(tuán))有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資,成立了池州市排水有限公司,從2015年1月1日正式運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目正式運(yùn)營(yíng)以來(lái),合作雙方認(rèn)真履行《協(xié)議》,主管部門加強(qiáng)監(jiān)管,合作伙伴池州市排水公司通過(guò)能力建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè),提升服務(wù)管理質(zhì)量。特別是去年汛期和今年以來(lái),雨水多于往年,全國(guó)很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象,而我市迅速完成城市排水管道的檢測(cè)和疏通、修復(fù),城市排水能力大為增強(qiáng),社會(huì)各界對(duì)此贊譽(yù)有加,中央電視臺(tái)、安徽電視臺(tái)等主流媒體給予廣泛宣傳報(bào)道。
(二)會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的賬務(wù)處理
1.項(xiàng)目公司成立階段的賬務(wù)處理
實(shí)際收到的款項(xiàng)目賬務(wù)處理:
借:銀行存款
J:項(xiàng)目資本
2.項(xiàng)目公司在建設(shè)階段的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)賬務(wù)處理:
借:建筑工程或安裝工程
貸:銀行貸款
(2)撥付材料賬務(wù)處理:
借:建筑工程或安裝工程
貸:工程物資
(3)辦理工程價(jià)款結(jié)算賬務(wù)處理:
借:建筑工程或安裝工程
貸:銀行存款或應(yīng)付賬款
(4)基建工程發(fā)生相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理:
借:待攤基建支出
貸:銀行存款
(5)基建工程負(fù)擔(dān)稅金賬務(wù)處理:
借:待攤基建支出
貸:應(yīng)交稅金或銀行存款
3.項(xiàng)目公司在運(yùn)營(yíng)階段的賬務(wù)處理
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)政策變化引起的賬務(wù)處理:
(1)污水處理勞務(wù)稅務(wù)政策變化
①污水處理勞務(wù)免征增值稅,每月賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
②污水處理勞務(wù)按17%稅率征收增值稅,即征即退70%,每月賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-污水處理收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
③繳納增值稅賬務(wù)處理:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款。
④收到退稅時(shí)賬務(wù)處理:
借:銀行存款
貸:營(yíng)業(yè)外收入-退稅收入
(2)營(yíng)改增政策變化后
①按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%繳納增值稅。每月賬務(wù)處理:
借:應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-排水設(shè)施收入
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅
②市財(cái)政按時(shí)將PPP項(xiàng)目季度購(gòu)買服務(wù)費(fèi)撥付至排水公司每季度賬務(wù)處理:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局
4.項(xiàng)目公司在目移交階段的賬務(wù)處理
由于PPP項(xiàng)目在中國(guó)還處于新興事項(xiàng),許多政策都在不斷完善中,特許經(jīng)營(yíng)期限長(zhǎng)。池州PPP項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期26年,移交階段的賬務(wù)處理暫為:
借:累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
三、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
隨著近2年的發(fā)展和培育,PPP項(xiàng)目已在基礎(chǔ)設(shè)施等多個(gè)領(lǐng)域蓬勃發(fā)展,但是每個(gè)PPP項(xiàng)目均有不同特點(diǎn),涉及發(fā)起、立項(xiàng)、招標(biāo)、簽署、運(yùn)營(yíng)、移交等多個(gè)環(huán)節(jié),期限長(zhǎng),在 PPP項(xiàng)目核算中也在存在一些問(wèn)題,主要體現(xiàn)在:
(一)政府部門
由于政府部門對(duì)PPP項(xiàng)目缺少會(huì)計(jì)監(jiān)督審核,而PPP項(xiàng)目涉及到的領(lǐng)域以及子項(xiàng)目又眾多,公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目配套的輔助設(shè)施建設(shè)都沒有被列入政府預(yù)算中,無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來(lái),從而導(dǎo)致存在一系列的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。
(二)PPP項(xiàng)目公司
PPP項(xiàng)目成立運(yùn)營(yíng)后,財(cái)務(wù)處理必須獨(dú)立核算,專人管理。但部分PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員水平參次不齊,內(nèi)部制度管理不潰缺少與政府相關(guān)部門的溝通聯(lián)系,特別是一些新的政策引起的涉稅問(wèn)題,需要PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí),提高會(huì)計(jì)核算水平。
四、會(huì)計(jì)核算在PPP項(xiàng)目的幾點(diǎn)體會(huì)
(一) 正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)
當(dāng)下,盡管國(guó)務(wù)院、財(cái)政部等部門多次發(fā)文進(jìn)行指導(dǎo),但對(duì)PPP內(nèi)涵的闡釋并不充分。同時(shí),由于國(guó)內(nèi)對(duì)PPP的培訓(xùn)宣傳力度仍不足夠,很多人因此對(duì)PPP的理解相對(duì)片面,只認(rèn)識(shí)到其中融資、化債或其他某個(gè)單一功能。
就本項(xiàng)目而言,項(xiàng)目前期充分論證,政府內(nèi)部有共識(shí),合同制定邊界條件清晰,資產(chǎn)權(quán)屬明確,采購(gòu)程序規(guī)范,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)充分;項(xiàng)目落地后項(xiàng)目實(shí)施形式多樣,池州排水公司運(yùn)轉(zhuǎn)有序、破難攻堅(jiān)、內(nèi)處和諧、穩(wěn)步發(fā)展,政企緊密合作解決相關(guān)民生問(wèn)題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領(lǐng)導(dǎo)層和政府部分對(duì)PPP內(nèi)涵理解深刻,才使得本項(xiàng)目沒有遇到PPP項(xiàng)目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來(lái)說(shuō),一個(gè)好的PPP項(xiàng)目所具備的特征是加強(qiáng)各級(jí)政府正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵。
(二)明確政府職能部門的工作職責(zé)
根據(jù)相關(guān)政策,制定具體的操作流程、采購(gòu)辦法、資金管理辦法等,加強(qiáng)政府職能部門對(duì)PPP 項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督,完善各項(xiàng)規(guī)章制度。財(cái)政部門職責(zé)應(yīng)該及時(shí)將政府購(gòu)買服務(wù)費(fèi)列入年度預(yù)算,并與中長(zhǎng)期財(cái)政規(guī)劃保持一致,確保項(xiàng)目獨(dú)立核算,專款專用,從而保證PPP 項(xiàng)目公司能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映。主管部門以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)應(yīng)該要定期對(duì)于PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督,并將PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息以及審計(jì)的結(jié)果予以公示。審計(jì)監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,要及時(shí)地分析解剖原因并加以整改,以保證項(xiàng)目規(guī)范有序進(jìn)行。
(三)轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)提高效率
實(shí)行PPP項(xiàng)目無(wú)疑將加快政府職能轉(zhuǎn)變,原來(lái)由政府直接做的維護(hù)管養(yǎng)工作可以交給企業(yè)來(lái)做,政府專注做好服務(wù)和監(jiān)管。政府部門的經(jīng)驗(yàn)還停留在偏重建設(shè),做好服務(wù)和監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)缺乏。政府部門在傳統(tǒng)模式下經(jīng)營(yíng)管理方式較為粗放,帶有濃重的行政管理色彩,缺乏完善的績(jī)效考核機(jī)制、激勵(lì)措施,加之技術(shù)水平不及專業(yè)公司。所以要達(dá)到專業(yè)公司同樣的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),政府所付成本通常要高于由專業(yè)公司進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的成本。由專業(yè)人做專業(yè)事的角度來(lái)看,專業(yè)公司做設(shè)施維護(hù)將提高維護(hù)資金使用效益,降低了運(yùn)營(yíng)成本,但由于維護(hù)水平和考核標(biāo)準(zhǔn)的提高必將提高運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用。這要求我們提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)學(xué)習(xí),在新的歷史形勢(shì)下,適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算和處理的需要,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用,加強(qiáng)管理,提高核算水平。
關(guān)鍵詞:稅費(fèi) 賬務(wù)處理 完善
國(guó)稅法規(guī)定的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅等近20種。目前對(duì)稅種的分類主要是按照其性質(zhì)和作用,具體可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類和關(guān)稅。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理,按照各稅種是否影響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)損益,可將我國(guó)現(xiàn)有的稅種分類為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅、代扣代繳稅以及代收代繳稅。
一、價(jià)內(nèi)稅的賬務(wù)處理
根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種都屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇。
(一)計(jì)提、繳納稅款計(jì)入成本費(fèi)用
對(duì)于多數(shù)價(jià)內(nèi)稅稅種,企業(yè)一般在月末或季末計(jì)算繳納各種稅款并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,賬務(wù)處理如下:(1)計(jì)提消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等時(shí),應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交××稅”科目。(2)計(jì)提房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等時(shí),應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交××稅”科目。(3)計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí),假設(shè)不存在遞延所得稅的問(wèn)題,應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。(4)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。(5)企業(yè)根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納印花稅額,并購(gòu)買印花稅票后進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。
(二)計(jì)提、繳納稅款計(jì)入資產(chǎn)
部分價(jià)內(nèi)稅稅種在計(jì)提、繳納稅款時(shí)沒有直接計(jì)入成本費(fèi)用,而是先計(jì)入資產(chǎn)。但在以后期間,將通過(guò)固定資產(chǎn)的折舊、處置清理固定資產(chǎn)的凈損益等間接影響會(huì)計(jì)損益,賬務(wù)處理如下:(1)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等,按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。(2)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)借記“委托加工物資”科目,貸記“銀行存款”科目。(3)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算提取營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。(4)非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”科目核算的建筑物應(yīng)交納土地增值稅時(shí),應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”科目。(5)企業(yè)以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)算繳納耕地占用稅,并按照規(guī)定一次繳納稅款時(shí),應(yīng)借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目。(6)企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)按照規(guī)定繳納契稅時(shí),應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。(7)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口貨物按完稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅后,應(yīng)借記“庫(kù)存商品――進(jìn)口商品”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅”科目。
(三)計(jì)提、繳納稅款直接計(jì)入當(dāng)期利得或損失
企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目;或者應(yīng)借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
二、價(jià)外稅的賬務(wù)處理
增值稅雖然由企事業(yè)單位申報(bào)繳納,但企業(yè)主在銷售商品時(shí)又通過(guò)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁至下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié),最后由消費(fèi)者承擔(dān)稅款,即最終的消費(fèi)者成為真正負(fù)稅人。因此,增值稅屬于價(jià)外稅,其計(jì)提、繳納不影響當(dāng)期的收入和成本費(fèi)用,具體的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:
(一)正常銷售業(yè)務(wù)或提供應(yīng)稅勞務(wù)
首先,應(yīng)借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目。其次,應(yīng)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。最后,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。而對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人,首先,應(yīng)借記“庫(kù)存商品”或“原材料”科目,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。其次,應(yīng)借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。最后,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
(二)視同銷售業(yè)務(wù)
視同銷售是一種特殊銷售,雖然并非傳統(tǒng)意義上的銷售貨物,但當(dāng)企業(yè)的貨物所有權(quán)屬發(fā)生改變時(shí),同樣應(yīng)該視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅所得繳納增值稅,例如將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、對(duì)外投資、贈(zèng)送等。這種特殊收入,其稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與正常銷售業(yè)務(wù)有所不同。
具體賬務(wù)處理如下:(1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、分配股東、清償債務(wù)時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”或“利潤(rùn)分配”或“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的庫(kù)存商品成本和進(jìn)項(xiàng)稅額,即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。(2)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于無(wú)償贈(zèng)送時(shí),應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“庫(kù)存商品”科目,以及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。(3)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資,如果該投資具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí),應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。如果該投資不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),則應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。
三、代扣代繳稅和代收代繳稅的賬務(wù)處理
由于企業(yè)代扣代繳稅和代收代繳稅的扣繳義務(wù)人不是實(shí)際負(fù)稅人,其計(jì)提、繳納不會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)損益,具體的賬務(wù)處理如下:
(一)代扣代繳個(gè)人所得稅
發(fā)放工資代扣個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。代繳納個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
(二)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅雖然屬于價(jià)內(nèi)稅,其計(jì)提繳納稅款通常計(jì)入成本費(fèi)用,但在實(shí)務(wù)中有些具體情況難以確定納稅義務(wù)人,因此稅法規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人。具體如下:(1)受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu);(2)建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的總承包人;(3)納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的或者納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的工程建設(shè)單位和個(gè)人;(4)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的人;(5)單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的售票者;(6)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人;(7)個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的受讓者。
工程總承包方將工程分包給分包方,代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”科目。工程總承包方代分包方繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
(三)代收代繳消費(fèi)稅
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,其申報(bào)繳納通常計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用,但對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,稅法規(guī)定受托方是消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人。企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,代收消費(fèi)稅時(shí),賬務(wù)處理為,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代收代繳消費(fèi)稅”科目。企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,代繳消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――代收代繳消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
四、完善稅費(fèi)賬務(wù)處理的建議
為使報(bào)表使用者能更清楚地了解稅款的計(jì)提繳納情況及其對(duì)會(huì)計(jì)損益的影響,方便簡(jiǎn)化納稅人申報(bào)繳納稅款,建議完善各種稅費(fèi)的賬務(wù)處理。
第一,將房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等目前在“管理費(fèi)用”科目核算的稅金統(tǒng)一記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,并設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目“經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)”和“非經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)”,即將營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等歸入前者,房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等歸入后者。
第二,借鑒固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目,核算處置無(wú)形資產(chǎn)收入、支付的相關(guān)稅費(fèi)等。
第三,為了區(qū)分企業(yè)自行負(fù)擔(dān)和代扣代繳的稅金,建議在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“自負(fù)稅”、“代扣代繳稅”以及“代收代繳稅”,分別核算企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等自負(fù)稅和個(gè)人所得稅等代扣代繳稅和代收代繳稅。例如,企業(yè)發(fā)放工資代扣個(gè)人所得稅,可借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳稅(個(gè)人所得稅)”科目。
第四,根據(jù)增值稅條例和企業(yè)所得稅法規(guī)定,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈(zèng)送、對(duì)外投資應(yīng)視同銷售收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅,這與目前的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理并不完全一致。實(shí)際上,在這些業(yè)務(wù)中,所有權(quán)和管理權(quán)均已發(fā)生改變,且企業(yè)通過(guò)捐贈(zèng)或投資將收獲良好形象、知名度和投資收益等“經(jīng)濟(jì)利益”,已經(jīng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)收入的五個(gè)條件。因此,為簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員的稅費(fèi)賬務(wù)處理和納稅調(diào)整,建議修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》等,將產(chǎn)品用于贈(zèng)送、對(duì)外投資的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理可參照“產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、分配股東、清償債務(wù)”進(jìn)行,即先確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額,后結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。
參考文獻(xiàn):
1.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2013.
我有幸來(lái)到了公司的財(cái)務(wù)部輪崗實(shí)習(xí),我很珍惜這次機(jī)會(huì),也很感激財(cái)務(wù)部的同事們?cè)谶@段時(shí)間里對(duì)我工作上,生活上無(wú)微不至的關(guān)懷。經(jīng)過(guò)這段時(shí)間的實(shí)習(xí),我對(duì)財(cái)務(wù)部的具體工作有了一定的了解,這樣的實(shí)習(xí)為我今后的工作打下了很好的基礎(chǔ)。這段時(shí)間的生活是充實(shí)的,每天我都在學(xué)習(xí)著財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí),做人做事方法,結(jié)識(shí)了許多良師益友。
剛到財(cái)務(wù)部,認(rèn)識(shí)了財(cái)務(wù)部的同事們,大家都很熱情,我臨時(shí)接替的是工程會(huì)計(jì)工作,第三天,就有一項(xiàng)很急的工程預(yù)轉(zhuǎn)固的工作要做,主任讓我到葫蘆島分公司學(xué)習(xí)并把這項(xiàng)工作完成,在葫蘆島分公司同事的幫助和指導(dǎo)我,我順利的完成了這個(gè)工作,也學(xué)習(xí)到了一些相關(guān)的知識(shí)和流程也讓自己有了信心。
裝訂會(huì)計(jì)憑證屬于財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作,同時(shí)也是歸整會(huì)計(jì)檔案的重要環(huán)節(jié)。剛開始接觸的時(shí)候我自認(rèn)為是一件簡(jiǎn)單的工作,做了一段時(shí)間才發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證的裝訂不僅工作量大,而且工序比較復(fù)雜。使我體會(huì)到了做任何事情都需要認(rèn)認(rèn)真真、持之以恒,不論什么崗位都有輕松和枯燥的兩面性,這也促使我樹立了腳踏實(shí)地的工作態(tài)度,愛崗敬業(yè),認(rèn)真做好本職工作的決心。固定資產(chǎn)管理方面,我從了解制度流程和財(cái)務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理模塊的操作方法入手,逐漸學(xué)習(xí)了新增資產(chǎn)卡片的建立及賬務(wù)處理、資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的審批流程及卡片調(diào)整、資產(chǎn)調(diào)入調(diào)出的審批流程及賬務(wù)處理、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)移交流程及賬務(wù)處理、租賃資產(chǎn)收入的賬務(wù)處理、資產(chǎn)損壞賠償?shù)馁~務(wù)處理、資產(chǎn)盤虧盤盈的賬務(wù)處理、資產(chǎn)拆舊報(bào)廢的審批程序及賬務(wù)處理、資產(chǎn)折舊計(jì)算表的編制及賬務(wù)處理等全面具體的固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。固定資產(chǎn)管理工作涉及面廣,管理周期長(zhǎng),是一項(xiàng)基礎(chǔ)而繁雜的工作,所以在實(shí)習(xí)期間我一直努力使自己保持認(rèn)真細(xì)致的工作態(tài)度,踏踏實(shí)實(shí)把日常的工作處理好,避免發(fā)生帳實(shí)不符的管理現(xiàn)象。
實(shí)習(xí)雖然結(jié)束了,但是我的工作才剛剛開始,好的開始是成功的一半。在學(xué)習(xí)從如何成為一名好員工的過(guò)程中,我從大家的經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)到做一名好的員工要有四個(gè)方面的要素,分別是過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng),良好的職業(yè)操守、和諧的人際關(guān)系、清醒的自我認(rèn)識(shí)這四個(gè)方面,我今后會(huì)腳踏實(shí)地、誠(chéng)實(shí)做人,踏實(shí)做事、努力成為一名好員工。
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