序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇會計(jì)信息披露的內(nèi)涵，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟(jì);人力資源；會計(jì)

一、人力資源會計(jì)的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》與《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)定義的規(guī)定，人力資源已具有構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)必須具備的三個(gè)條件：①資產(chǎn)必須是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。當(dāng)企業(yè)聘用某一勞動者時(shí)，企業(yè)就應(yīng)向受聘者支付相關(guān)費(fèi)用，這就意味著人力資源已經(jīng)成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)；②資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。當(dāng)勞動者與企業(yè)簽訂勞動合同建立雇傭與被雇傭關(guān)系，企業(yè)通過支付工資、獎金等報(bào)酬形式實(shí)質(zhì)上已取得或控制了人力資源聘用、培訓(xùn)與解雇的權(quán)利；③資產(chǎn)會預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。人力資源是凝聚在勞動者身上的知識、技能及表現(xiàn)出來的工作能力，其創(chuàng)造的價(jià)值總是遠(yuǎn)大于人力資源本身的價(jià)值(成本)，具有服務(wù)績效潛力，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造未來的經(jīng)濟(jì)利益流入。綜上所述，人力資源是一項(xiàng)資產(chǎn)。由于人力資源是以勞動力為載體的，不具有實(shí)物形態(tài)，只能在觀念上、意識上感知；人力資源只能在受雇期內(nèi)被企業(yè)長期使用，其價(jià)值要受多方面因素的影響，因此，可以進(jìn)一步地說人力資源是一項(xiàng)無形資產(chǎn)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，是以知識的生產(chǎn)、分配、使用、消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和要素質(zhì)量的提高是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的兩個(gè)方面，其中由于人力資本的增量而導(dǎo)致的知識要素質(zhì)量的提高，對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)資本質(zhì)量的作用，即人力資本在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)資本。事實(shí)上，美國、日本等一些國家能在二戰(zhàn)后物質(zhì)資本嚴(yán)重受損的條件下，經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)、崛起，很大原因是由于這些國家保存了豐富的人力資本，并對人力資源的開發(fā)、投入、使用給予了高度重視，而我國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況，在很大程度上是由于國家在人力資源的開發(fā)、使用上未給予高度重視，有著巨大的人力資源量，而質(zhì)卻不高。針對人力資源會計(jì)的運(yùn)用可促使人力資源的開發(fā)、使用的特點(diǎn)，為了在經(jīng)濟(jì)上盡快趕超先進(jìn)國家，我國應(yīng)積極促進(jìn)對人力資源會計(jì)的研究、推行。一方面，人力資源會計(jì)的重要性現(xiàn)已為我國會計(jì)理論界所認(rèn)同：另一方面，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展、完善及現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)行，人力資源的流動、管理，人力資源會計(jì)的推行都有了其生存的內(nèi)外部環(huán)境。只要合理借鑒國外人力資源會計(jì)的先進(jìn)科研成果、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之政府在人力、物力、財(cái)力上給予支持，鼓勵國內(nèi)學(xué)術(shù)界對人力資源會計(jì)的研究、探討，鼓勵企業(yè)界，特別是高科技企業(yè)的試行，在我國盡快完善人力資源會計(jì)的理論，并付諸實(shí)踐是完全可能的。

二、人力資源的定價(jià)

有的人認(rèn)為，人力資源價(jià)值分成三部分：一是發(fā)給員工的工資性支出，直接計(jì)入當(dāng)期成本；二是獲得和開發(fā)人力資源而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出予以資本化，在受益期內(nèi)攤銷：三是將具有較高技術(shù)水平、較強(qiáng)管理能力和經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)的人員確認(rèn)為資產(chǎn)和資本，參與稅后利潤的分配，并由全體投資人或資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)測算確認(rèn)其價(jià)值。我認(rèn)為上述觀點(diǎn)之三受人為因素影響，其可行性值得商榷。把人力資源確認(rèn)為資本參與稅后利潤的分配已經(jīng)成為人們的共識，困擾學(xué)術(shù)界的一個(gè)重要難題是人力資本價(jià)值的確定。目前，主流人力資源價(jià)值的確定方法有兩種：一是歷史成本法，以人力資源的投入價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)：二是未來收益貼現(xiàn)法，以人力資源的產(chǎn)出價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。即，人力資本＝凈資產(chǎn)×凈利潤率÷行業(yè)或社會平均利潤率－凈資產(chǎn)；稅后利潤分配時(shí)，人力資本應(yīng)占稅后利潤的份額＝人力資本÷（人力資本＋凈資產(chǎn)）；人力資源享有的稅后利潤＝人力資本÷（人力資本＋凈資產(chǎn)）×凈利潤我比較贊成后一種方法，因?yàn)樗軌蚍从橙肆Y本的本質(zhì)，符合現(xiàn)財(cái)學(xué)關(guān)于資本的內(nèi)在價(jià)值等于其未來收益的貼現(xiàn)理論，能夠較好地反映出管理當(dāng)局的努力程度，并有科學(xué)的依據(jù)對管理當(dāng)局及所領(lǐng)導(dǎo)的管理人員進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)行激勵，克服人為因素的影響。同時(shí)，這種處理方法可以把財(cái)務(wù)資本出資者的利益與資本出資者的利益科學(xué)地結(jié)合起來。

三、關(guān)于人力資本計(jì)量的問題

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于人力資本的計(jì)量方法有未來工資貼現(xiàn)法、商譽(yù)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法等。1．未來工資貼現(xiàn)法是企業(yè)預(yù)計(jì)未來支付職工工資的現(xiàn)值，并以此計(jì)量人力資本的方法。如前所述，人力資源創(chuàng)造的價(jià)值中V部分在每個(gè)會計(jì)期間以工資的形式分配給勞動者，是勞動者每期付出的勞動力資源的等價(jià)補(bǔ)償，應(yīng)在當(dāng)期予以費(fèi)用化，而不應(yīng)將其資本化。人力資本反映的是勞動者創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力，應(yīng)為扣除了工資后的人力資源的價(jià)值。顯然，在這種情況下采用未來工資貼現(xiàn)法計(jì)量人力資本不可取。2．商譽(yù)法是將企業(yè)過去若干年超過本行業(yè)正常盈利的部分作為商譽(yù)，然后乘以人力資源投資率求出積數(shù)，并用以計(jì)量人力資源價(jià)值的方法。這種方法存在幾個(gè)問題：（1）“過去若干年；（2）企業(yè)正常盈利情況下人力資源創(chuàng)造利潤的能力未予考慮與計(jì)量。同樣是人力資產(chǎn)創(chuàng)造出的價(jià)值，有什么理由將其排除在外呢？3．經(jīng)濟(jì)價(jià)值法要求以企業(yè)未來收益現(xiàn)值乘以人力資源的投資率來計(jì)量人力資源的價(jià)值。其中人力資源的投資率指人力資源投資占用企業(yè)總投資額的百分比。這種方法符合勞動者權(quán)益的定義，但人力資源投資率卻難以確定。其他方法，如拍賣法、評估法等也是計(jì)量人力資本可取的方法。

四、人力資源會計(jì)的核算

對人力資源的會計(jì)核算，就是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)上增加人力資源會計(jì)的核算內(nèi)容，即增設(shè)相應(yīng)的賬戶，并在會計(jì)報(bào)表中增加披露人力資源信息的指標(biāo)（項(xiàng)目）。（一）賬戶設(shè)置。根據(jù)人力資源會計(jì)核算的要求，需增設(shè)以下幾個(gè)賬戶：“人力資產(chǎn)”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。“人力資本”賬戶，屬勞動者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。人力資本價(jià)值的確定，應(yīng)采用未來收益貼現(xiàn)法。該賬戶應(yīng)按具體的勞動者設(shè)置明細(xì)分類賬。“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)予資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。“人力費(fèi)用”賬戶，屬期間費(fèi)用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資（資本化部分）的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。由于該賬戶的設(shè)置，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中與核算人力資源投資成本有關(guān)的賬戶（如“管理費(fèi)用”等賬戶）的核算內(nèi)容應(yīng)予調(diào)整。（二）賬務(wù)處理。人力資源的業(yè)務(wù)主要包括人力資源投入與退出、工薪報(bào)酬的支付、對人力資本的期末利潤分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。關(guān)于人力資源的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法如下：1、人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權(quán)，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權(quán)益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。2、人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應(yīng)借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。如果退出時(shí)還有未攤完的“人力投資”，則列作損失。3、工薪報(bào)酬的支付。支付的工薪應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤，以“利潤分配――工薪報(bào)酬”戶來反映。借記“利潤分配――工薪報(bào)酬”賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶。4、結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本。應(yīng)借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發(fā)”賬戶。5、企業(yè)進(jìn)行人力資源的投資。應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶，直接費(fèi)用化的部分，借記“人力投資”賬戶（資本化的部分），貸記“現(xiàn)金”等賬戶；攤銷人力投資時(shí)，應(yīng)借記“人力費(fèi)用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。6、期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費(fèi)用”賬戶。

五、關(guān)于人力資產(chǎn)攤銷的問題

這里說的人力資產(chǎn)指與人力資本相對應(yīng)的人力資產(chǎn)部分，即僅指勞動者投入的人力資產(chǎn)，而不包括企業(yè)為取得與開發(fā)人力資產(chǎn)而耗費(fèi)資源的資本化部分。我認(rèn)為，該部分人力資產(chǎn)不應(yīng)被攤銷。首先，勞動者在生產(chǎn)實(shí)踐過程中，隨著時(shí)間的推移，將獲得更多的經(jīng)驗(yàn)與知識，增加創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力。因而，人力資產(chǎn)的價(jià)值在生產(chǎn)過程中不是減少了，而是增加了。同時(shí)，勞動力創(chuàng)造的價(jià)值包括V和M兩部分。V部分作為對人力資源消耗的等價(jià)補(bǔ)償，已以工資的形式記入當(dāng)期費(fèi)用。剩余價(jià)值M是企業(yè)利潤的主要來源，應(yīng)通過稅后利潤分配的形式補(bǔ)償給勞動者。若將其在稅前作為成本攤銷，則企業(yè)創(chuàng)造的利潤從何而來呢？攤銷額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，又是對何種勞動資源消耗的計(jì)量呢？因此，不應(yīng)對這部分人力資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。在企業(yè)吸收勞動者，人力資源增加時(shí)，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)”，貸記“勞動者權(quán)益”；當(dāng)勞動者退出企業(yè)時(shí)，則做相反記錄。同樣，在企業(yè)運(yùn)營過程中，人力資產(chǎn)重估增值時(shí)，以增值額部分借記“人力資產(chǎn)”，貸記“勞動者權(quán)益”；反之亦然。可見，這部分人力資產(chǎn)所反映的企業(yè)現(xiàn)時(shí)擁有勞動力資源的價(jià)值，即勞動者創(chuàng)造剩余價(jià)值的能力。

六、關(guān)于人力資源信息的披露

人力資源會計(jì)的報(bào)告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，背離了收入與費(fèi)用配比的會計(jì)原則，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性，所以有必要對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露。在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，可作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示于長期投資和固定資產(chǎn)之間。人力資產(chǎn)是由對人力資源投資而形成的，且持續(xù)期限往往大于一年，是企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)。相應(yīng)地在負(fù)債與所有者權(quán)益之間，可以增設(shè)“勞動者權(quán)益”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)的人力資本及其勞動者權(quán)益構(gòu)成。此時(shí)，會計(jì)平衡公式就由原來的“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”變?yōu)椤拔锪Y產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＝負(fù)債＋勞動者權(quán)益＋所有者權(quán)益”。同時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目下設(shè)立“未分配職工利潤”明細(xì)項(xiàng)目，以反映尚未支付給職工的利潤，而傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中的“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)改為以“未分配利潤”項(xiàng)目下的“未分配利潤———投資者利潤”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。在利潤表上，可增設(shè)“人力資源成本費(fèi)用”項(xiàng)目，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對原“管理費(fèi)用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。在現(xiàn)金流量表上，對為取得、開發(fā)、培訓(xùn)人力資源而發(fā)生的現(xiàn)金流出和企業(yè)人力資源帶來的現(xiàn)金流入，在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流出和流入）下單獨(dú)列項(xiàng)反映。

七、結(jié)論

篇2

【關(guān)鍵詞】社會責(zé)任會計(jì)環(huán)境會計(jì)信息披露

一、企業(yè)社會責(zé)任和環(huán)境會計(jì)的內(nèi)涵

Gray 等（ 1987 年） 認(rèn)為社會責(zé)任和環(huán)境會計(jì)是指： “就組織的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的社會和環(huán)境影響與社會定的利益團(tuán)體和整個(gè)社會進(jìn)行溝通的過程。”企業(yè)社會責(zé)任和環(huán)境會計(jì)是一個(gè)同時(shí)涵蓋了企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)和企業(yè)環(huán)境會計(jì)的概念，從嚴(yán)格意義上說，環(huán)境問題是企業(yè)社會責(zé)任的一個(gè)方面，所以企業(yè)環(huán)境會計(jì)應(yīng)從屬于企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)。在20世紀(jì)70年代最早出現(xiàn)的企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)研究時(shí)并沒有單獨(dú)提及環(huán)境會計(jì)， 只是將環(huán)境問題作為社會責(zé)任會計(jì)的一個(gè)方面；到了20世紀(jì)80年代， 環(huán)境危機(jī)的出現(xiàn)使得研究興趣明顯轉(zhuǎn)向了環(huán)境會計(jì)， 期間發(fā)表的社會責(zé)任會計(jì)研究的文章減少， 而有關(guān)環(huán)境會計(jì)的文章顯著增加；到了20世紀(jì)90年代， 環(huán)境會計(jì)研究完全主導(dǎo)了社會責(zé)任會計(jì)研究。后來的研究者常常將兩者統(tǒng)稱為“企業(yè)社會責(zé)任和環(huán)境會計(jì)”。無論是企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)還是環(huán)境會計(jì)，都是對傳統(tǒng)會計(jì)的發(fā)展，它們共同關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的外部性。本文用“企業(yè)社會責(zé)任和環(huán)境會計(jì)”來論述企業(yè)環(huán)境會計(jì)。

二、企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀

我國企業(yè)目前的環(huán)境信息披露取得了較大的進(jìn)展，如披露的公司數(shù)量在不斷上升，披露的內(nèi)容逐步完善，披露的質(zhì)量逐步提高等，但仍然存在較多問題，現(xiàn)論述如下：

（一）披露環(huán)境信息的企業(yè)所占比重小且行業(yè)性強(qiáng)

盡管進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量在不斷增加，但所占比例仍較少，且主要集中在重污染行業(yè)。

（二）披露內(nèi)容不夠全面

企業(yè)在環(huán)境信息披露的內(nèi)容中主要描述的是歷史信息，而對可能影響企業(yè)未來發(fā)展的信息披露較少；大多數(shù)上市公司所披露的環(huán)境信息是一些對企業(yè)的經(jīng)營狀況難以產(chǎn)生太大影響的普通信息，對各信息使用者所關(guān)注的環(huán)境污染影響情況等負(fù)面信息則是很少提及。

（三）披露方式不規(guī)范

在我國，企業(yè)環(huán)境信息披露的方式多種多樣，主要有企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、報(bào)表附注、董事會報(bào)告和內(nèi)部工作會議記錄、獨(dú)立報(bào)告等，其中能夠單獨(dú)編制獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告的企業(yè)少之又少，如通過2013年11月的《首屆（2012年）中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告》可以發(fā)現(xiàn)，兩千多家上市公司中，只有617家公布了社會責(zé)任報(bào)告，只有18家公布了環(huán)境責(zé)任報(bào)告。可見目前上市企業(yè)公布環(huán)境責(zé)任報(bào)告的比例確實(shí)是非常低的。

三、企業(yè)環(huán)境信息披露問題產(chǎn)生的主要原因

（一）缺乏關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的法規(guī)

如今，我國政府環(huán)境保護(hù)意識較強(qiáng)，出臺了如《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》《中華人民共和國大氣污染防治法》等保護(hù)環(huán)境的相關(guān)法律法規(guī)。但是當(dāng)前這些法律法規(guī)的內(nèi)容對于環(huán)境信息披露方面并沒有提出實(shí)質(zhì)性的規(guī)定與要求。除此之外，我國沒有相關(guān)的準(zhǔn)則或制度對環(huán)境會計(jì)信息披露提出具體要求和操作指導(dǎo)。基于此，很多企業(yè)會對環(huán)境會計(jì)信息不進(jìn)行披露，以最大限度地降低該類信息可能對企業(yè)造成的負(fù)面影響。

（二）缺乏對環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)

我國對環(huán)境審計(jì)的研究才剛剛起步，目前只有國家審計(jì)部門針對一些重污染行業(yè)進(jìn)行的局部環(huán)境審計(jì)，而在社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)層面并未開始進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。

（三）利益相關(guān)者對環(huán)境會計(jì)信息要求不高

我國企業(yè)利益相關(guān)者環(huán)保意識不強(qiáng)，因此缺乏了解企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的需求。具體表現(xiàn)為：股東投資時(shí)更多的關(guān)注盈利，極少注意環(huán)境現(xiàn)狀和可能產(chǎn)生的環(huán)境問題；債權(quán)人更多地關(guān)心債務(wù)人債務(wù)到期時(shí)的償債能力，不重視企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的重要性；社會公眾環(huán)保意識淡薄。利益相關(guān)者對環(huán)境會計(jì)信息的需求不高從很大程度上阻礙了我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)的實(shí)施和環(huán)境會計(jì)信息的披露。

四、企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露優(yōu)化對策

（一）完善法律法規(guī)、制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則

首先，要完善我國的會計(jì)法，在其中增加關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露以及違法行為處罰的內(nèi)容，使環(huán)境會計(jì)信息披露工作有法可依。其次，要制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的制定對規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露有著極為重要的作用。我國需要進(jìn)一步借鑒美國、加拿大、英國等國家對于環(huán)境會計(jì)研究的先進(jìn)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)參照我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，制定出關(guān)于環(huán)境會計(jì)、環(huán)境會計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則。相關(guān)準(zhǔn)則制定后，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露就有了一個(gè)共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)。從而使環(huán)境會計(jì)具有規(guī)范性與實(shí)際可操作性，保證環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

（二）加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)力度

當(dāng)前，我國審計(jì)準(zhǔn)則中尚未針對環(huán)境事項(xiàng)的確定和計(jì)量進(jìn)行規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中均無法依照環(huán)境保護(hù)的法律和法規(guī)，準(zhǔn)確把握審計(jì)尺度，實(shí)施審計(jì)與監(jiān)督。因此，應(yīng)結(jié)合我國上市公司的實(shí)際情況，參照國際上審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，細(xì)化審計(jì)準(zhǔn)則對環(huán)境會計(jì)信息披露方面的規(guī)定，充分發(fā)揮政府審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊會計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用，逐漸開展對環(huán)境信息的審計(jì)，促進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)社會力量的監(jiān)督

企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量關(guān)系到整個(gè)社會的利益問題，推動企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露，可以發(fā)揮非政府組織的作用，通過開展社會責(zé)任審計(jì)、借助媒體的宣傳報(bào)道、社會公眾的舉報(bào)和環(huán)保組織等非營利組織的力量，監(jiān)督環(huán)境會計(jì)信息的披露。

（四）制定激勵與懲罰相結(jié)合的制度

在激勵方面，政府環(huán)保部門可聯(lián)合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局，對環(huán)境信息進(jìn)行自愿性披露且披露信息真實(shí)的上市公司給予降低排污費(fèi)、稅收優(yōu)惠等優(yōu)惠。相反，經(jīng)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，根據(jù)的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，對于未能披露規(guī)定的環(huán)境信息的企業(yè)，特別是重污染行業(yè)中的上市公司，環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)較高，卻未進(jìn)行環(huán)境信息披露，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)懲。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈洪濤.公司社會責(zé)任和環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)與理論基礎(chǔ)――國外研究綜述.會計(jì)研究，2010（3）.

[2]同勤學(xué)，張丹.企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題與對策探討.學(xué)術(shù)研究，2012（12）.

篇3

［關(guān)鍵字］環(huán)境會計(jì)；企業(yè)價(jià)值；信息披露

目前國內(nèi)學(xué)者大都將環(huán)境會計(jì)信息歸于社會責(zé)任信息或自愿性信息，對其和企業(yè)價(jià)值的關(guān)系進(jìn)行研究，但是社會責(zé)任信息和自愿性信息包含的內(nèi)容太廣泛，難以突出環(huán)境信息的作用。因此本文單獨(dú)將環(huán)境會計(jì)信息梳理出來，分析其研究現(xiàn)狀，研究其與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，促進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)信息披露的發(fā)展,使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1國外環(huán)境會計(jì)信息披露的研究動態(tài)

1.1環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)涵的變遷

早在1996年JerryG.Kreuze和GaleE.Newell就把環(huán)境信息披露的內(nèi)容整理為：與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境法規(guī)的簡要介紹；企業(yè)現(xiàn)在和未來可能負(fù)擔(dān)的環(huán)境責(zé)任與環(huán)境義務(wù)；與環(huán)境事故有關(guān)的詳細(xì)信息；企業(yè)解決環(huán)境問題的計(jì)劃或策略；環(huán)境責(zé)任對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可能帶來的影響。同年著名學(xué)者M(jìn).AliFekrat、CariaInclan、DavidPetroni從另一個(gè)層面闡述了環(huán)境會計(jì)信息包含的內(nèi)容：會計(jì)和財(cái)務(wù)方面的信息；環(huán)境訴訟方面的信息；環(huán)境污染方面的信息；其他方面的信息。Patten和Cho(2007)依據(jù)表述形式的不同將環(huán)境會計(jì)信息分為貨幣性環(huán)境會計(jì)信息和非貨幣性環(huán)境會計(jì)信息，并采用評分法，分別對環(huán)境敏感性和環(huán)境非敏感性行業(yè)關(guān)于兩類環(huán)境會計(jì)信息的披露情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。

1.2環(huán)境會計(jì)信息披露的影響因素的研究

2001年Susan和Hughes選取美國不同行業(yè)的51個(gè)上市公司為研究樣本，以1992年和1993年的數(shù)據(jù)為例，采用情景分析法分析企業(yè)的會計(jì)年度報(bào)告。研究結(jié)果證實(shí)企業(yè)的類型對其環(huán)境會計(jì)信息披露的程度有一定的影響。另外，在相關(guān)強(qiáng)制性政策影響下的企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息更充分，而沒有強(qiáng)制性政策要求的企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的情況相對不好。同年Hughes、Anderson和Golden研究發(fā)現(xiàn)：就企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露而言，由于重污染行業(yè)的特殊性，重污染類企業(yè)在披露環(huán)境會計(jì)信息方面顯得尤為積極，其對環(huán)境會計(jì)信息披露的充分性要遠(yuǎn)大于其他行業(yè)。2002年Ferguson的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：隨著企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債程度的加大，企業(yè)財(cái)務(wù)失敗的風(fēng)險(xiǎn)將大大增加，企業(yè)為了增強(qiáng)股東和債權(quán)人的信任，會自愿提供更多環(huán)境方面的信息以及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但EngL.L和MakY.T在2003年的實(shí)證研究中卻發(fā)現(xiàn)環(huán)境會計(jì)信息的披露與企業(yè)負(fù)債狀況呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。

1.3環(huán)境會計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系研究

Lanoie和Laplante(2005)選取了加拿大1982-1991年有公訴的企業(yè)作為研究對象，研究它們的環(huán)境會計(jì)信息披露情況。研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值呈正相關(guān)關(guān)系。Marcus在研究中選取標(biāo)準(zhǔn)普爾500指數(shù)中的2478個(gè)企業(yè)為樣本，用TobinQ來衡量企業(yè)價(jià)值，以R&D強(qiáng)度衡量企業(yè)的創(chuàng)新能力，以廣告密度來衡量企業(yè)的曝光度，并收集其從1992年至2003年的指數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：MarlenePlumle(2008)選取環(huán)境敏感型企業(yè)為研究對象，發(fā)現(xiàn)自愿性信息披露的質(zhì)量與資本成本價(jià)值要素呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，與現(xiàn)金流量價(jià)值要素呈正相關(guān)關(guān)系。Plumlee，Marshall&Brown(2009)檢驗(yàn)了企業(yè)自愿性環(huán)境信息披露質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值（包括資本成本與未來現(xiàn)金流量）之間的關(guān)系，然后分析了環(huán)境會計(jì)信息披露的方式以及其所處行業(yè)對二者關(guān)系的影響。

2國內(nèi)環(huán)境會計(jì)信息披露的研究動態(tài)

2.1國內(nèi)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)涵的變遷

陳薇（2010）在總結(jié)以往相關(guān)研究者的研究成果和分析我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的基礎(chǔ)上，把環(huán)境會計(jì)信息分類為定性的環(huán)境會計(jì)信息以及定量的環(huán)境會計(jì)信息，并確定了定性和定量的信息需要披露的具體項(xiàng)目。劉磊、周星梅(2011)基于政府監(jiān)管的視角對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露進(jìn)行研究，研究建議依據(jù)總量比重法和萬元產(chǎn)值平均法，將企業(yè)的污染分為重、一般、輕三個(gè)層次，分別披露環(huán)境相關(guān)信息。宋子義（2012）認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境保護(hù)設(shè)施建設(shè)投資信息、環(huán)境保護(hù)成本相關(guān)信息、非經(jīng)常性及非正常性環(huán)保支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、會計(jì)政策的披露等內(nèi)容。張洪英（2012）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容應(yīng)該主要包括環(huán)境財(cái)務(wù)信息及環(huán)境績效信息，其中環(huán)境財(cái)務(wù)信息包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等，環(huán)境績效信息包括環(huán)境法規(guī)執(zhí)行狀況、環(huán)境質(zhì)量狀況、環(huán)境治理和污染物利用狀況等。

2.2環(huán)境會計(jì)信息披露的影響因素的研究

何麗梅、李世明(2011)以2009年公布企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的206家上市公司為研究對象，對社會責(zé)任報(bào)告中的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果顯示行業(yè)因素是影響企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的重要因素，眾多行業(yè)類別中電力行業(yè)和采掘業(yè)等重污染行業(yè)比較重視環(huán)境會計(jì)信息的披露，所披露的信息比較全面詳細(xì)，這主要是因?yàn)閲覍χ匚廴拘袠I(yè)在環(huán)境監(jiān)管方面力度較大。盧馨、李建明(2010)選取滬市A股制造業(yè)上市公司2007年、2008年的數(shù)據(jù)為樣本，對上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)對上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露行為的影響顯著，就企業(yè)性質(zhì)而言，國企更愿意披露環(huán)境會計(jì)信息。劉江宏(2011)等人以我國重污染行業(yè)部分上市公司2006年到2009年披露的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)為研究對象，研究企業(yè)年度報(bào)告中環(huán)境會計(jì)信息披露與權(quán)益資本成本之間的關(guān)系。同時(shí)基于“綠色證券”的制度背景，研究再融資環(huán)境保護(hù)核查制度對兩者關(guān)系的影響，研究表明年度報(bào)告中環(huán)境會計(jì)信息披露水平與權(quán)益資本成本顯著負(fù)相關(guān)；再融資環(huán)境保護(hù)核查制度對兩者關(guān)系影響顯著，并得出結(jié)論：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和環(huán)境信息披露水平相關(guān)性不強(qiáng)。林曉華（2012）以湖南省2006年至2009年的上市公司為研究對象，采用Logistic回歸模型，對上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露水平與財(cái)務(wù)狀況之間的關(guān)系進(jìn)行研究。結(jié)果顯示：企業(yè)規(guī)模、盈利能力與環(huán)境會計(jì)信息披露水平顯著正相關(guān)，即規(guī)模越大、盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)越愿意披露環(huán)境會計(jì)信息；但上市公司負(fù)債程度、發(fā)展能力與環(huán)境會計(jì)信息披露之間關(guān)系不顯著。

2.3環(huán)境會計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值關(guān)系的研究

陳國輝、韓海文(2010)以A股173家上市公司為樣本對自愿性信息披露的價(jià)值效應(yīng)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)提高自愿性信息披露水平，可以向投資者傳遞更多信息，影響投資者決策，具有顯著的短期價(jià)值效應(yīng)；同時(shí)也具有降低資本成本的長期效應(yīng)，有助于促進(jìn)公司治理水平的提升、提高企業(yè)價(jià)值，是實(shí)現(xiàn)投資者和上市公司雙贏的信息披露策略。馬玉珍、袁翠翠（2011）站在企業(yè)社會責(zé)任、財(cái)務(wù)績效、公司治理三者關(guān)系的角度，進(jìn)行社會責(zé)任信息披露和企業(yè)價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證研究，研究結(jié)論表明，我國企業(yè)對環(huán)境保護(hù)等社會責(zé)任還沒有給予足夠的重視，而且相關(guān)信息的披露還不能通過資本市場完全反映出來，我國在公司治理上仍存在問題。

3國內(nèi)外環(huán)境會計(jì)信息披露研究評述

通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的回顧，我們可以發(fā)現(xiàn)，國外對環(huán)境會計(jì)信息披露的研究起步較早，而且由于國外資本市場發(fā)展比較成熟，在環(huán)境方面的法律法規(guī)比較完善，因此，與國內(nèi)相比，國外對環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)問題的研究更為豐富。與發(fā)達(dá)國家相比而言，國內(nèi)的資本市場正處在不斷建設(shè)和完善的階段。學(xué)者對于環(huán)境會計(jì)信息披露的研究已較為深入，研究成果也較為豐碩，其中，對環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素的研究尤其豐富。然而，對于環(huán)境會計(jì)信息披露與企業(yè)價(jià)值關(guān)系研究的文章仍不常見，多是將環(huán)境信息作為社會責(zé)任信息或自愿性信息的一部分進(jìn)行研究。而且隨著可持續(xù)發(fā)展的觀念日益深入人心，重大污染事件頻繁發(fā)生，重污染類企業(yè)成為社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)，對其進(jìn)行研究更有價(jià)值。

作者:張丹 單位:信陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)

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［2］朱吉.環(huán)境會計(jì)信息披露與人權(quán)資本成本的相關(guān)性研究［D］.長沙：湖南大學(xué),2011.

篇4

在WTO框架下我國會計(jì)信息披露的范圍和內(nèi)容及其形式將按照國際會計(jì)基本標(biāo)準(zhǔn)和慣例進(jìn)行披露。以履行我國對WTO的義務(wù)，從目前來看，我國會計(jì)信息披露途徑主要有三個(gè)方面：一是政府或公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會強(qiáng)制性會計(jì)信息披露：二是由會計(jì)中介結(jié)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律和規(guī)定進(jìn)行的披露：三是公司自愿披露的會計(jì)信息。由于世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的迅猛發(fā)展和新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，政府強(qiáng)制性會計(jì)信息披露在法律的規(guī)范上存在滯后現(xiàn)象；中介機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的會計(jì)信息披露往往是針對某事項(xiàng)所進(jìn)行的披露，信息量十分有限；公司自己披露的會計(jì)信息從公司利益的角度出發(fā)經(jīng)常存在片面性、傾向性甚至欺騙性。而會計(jì)信息的充分披露與商品生產(chǎn)和貿(mào)易的發(fā)展及投資貿(mào)易的發(fā)展都存在十分密切的關(guān)系。會計(jì)信息披露不充分使得商品生產(chǎn)和貿(mào)易。投資的風(fēng)險(xiǎn)加大。使貿(mào)易和投資的效應(yīng)很難加以計(jì)算。所以，在WTO的基本條款中對信息的透明度做出了明確的規(guī)定。

一、WTO透明度原則與會計(jì)信息充分披露原則的關(guān)系

法律法規(guī)的透明度是會計(jì)信息披露的基本前提，是會計(jì)信息充分披露的基本依據(jù)。其具體內(nèi)容包括法律法規(guī)制定的公開性、廣泛性；實(shí)施細(xì)則的適應(yīng)性、可操作性；實(shí)際操作過程中的透明度和可理解程度；執(zhí)行結(jié)果的可預(yù)見性和不可逆轉(zhuǎn)性。透明度原則是WTO的主要原則之一，體現(xiàn)在（1994關(guān)貿(mào)總協(xié)定）第10條，貫穿于WTO的主要協(xié)定之中。中國在《中華人民共和國加入議定書》中對此做了明確的承諾，“中國應(yīng)設(shè)立或指定一咨詢點(diǎn)，應(yīng)任何個(gè)人、企業(yè)或WTO成員的請求，在咨詢點(diǎn)可獲得根據(jù)本議定書第2條（C）節(jié)第1款要求予以公布的措施有關(guān)的所有信息。對此類提供信息請求的答復(fù)一般應(yīng)在收到請求后30天內(nèi)作出。在例外情況下，可在收到請求后45天內(nèi)作出答復(fù)。延遲的通知及其原因應(yīng)以書面形式向有關(guān)當(dāng)事人提供。向WTO成員作出的答復(fù)應(yīng)全面，并應(yīng)代表中國政府的權(quán)威觀點(diǎn)。應(yīng)向個(gè)入和企業(yè)提供準(zhǔn)確和可靠的信息。”顯然，WTO對信息的披露和信息質(zhì)量都有明確的要求。即充分性、權(quán)威性、相關(guān)性、可靠性；而會計(jì)信息的充分披露和信息質(zhì)量的基本要求：一是會計(jì)處理所依據(jù)的法律；二是會計(jì)處理所依據(jù)的理論；三是會計(jì)處理所采用的方法；四是會計(jì)處理所揭示的事項(xiàng)及事項(xiàng)之間的關(guān)系是否具有客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、及時(shí)性。會計(jì)信息披露的目的同樣是減少投資和貿(mào)易的誤區(qū)，降低貿(mào)易和投資的風(fēng)險(xiǎn)。但是，WTO的透明度原則強(qiáng)調(diào)的是政府法律方面的公開性、公正性、可靠性；而會計(jì)所披露的信息則體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的揭示上，同樣要求具有公開性、公正性、可靠性。會計(jì)信息的披露和質(zhì)量必然是建立在法律、規(guī)則、制度、政策透明度的基礎(chǔ)之上，是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利和企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果進(jìn)行說明和揭示。通過對會計(jì)信息的分析，可以了解企業(yè)是否按照公布的法律、規(guī)則、制度、政策進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)處理。是對法律、規(guī)則、制度、政策在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的具體體現(xiàn)；通過對法律、規(guī)則、制度、政策的分析，可以了解到會計(jì)信息的披露是否充分，會計(jì)的處理是否符合國家所公布的法律、規(guī)則、制度、政策，是否構(gòu)成貿(mào)易和投資的障礙等。透明度原則對于外國企業(yè)7解中國的貿(mào)易和投資體系，進(jìn)入中國市場具有積極的意義；會計(jì)信息的充分披露對外國企業(yè)了解中國企業(yè)的資信，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)的作用。透明度原則和會計(jì)信息的披露是對貿(mào)易和投資這樣一個(gè)同樣的問題從宏觀和微觀兩個(gè)方面所作的說明。顯然對會計(jì)信息披露和信息質(zhì)量的完善是透明度原則在會計(jì)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)和延伸。

二、WTO透明度原則對會計(jì)信息披露的基本要求

（一）統(tǒng)一性。法律法規(guī)的統(tǒng)一性是我國對WTO承諾之一。在中國加入WTO的《中華人民共和國加入議定書》中，在第2條（A）節(jié)2款、承諾：“中國應(yīng)以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實(shí)施中央政府有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級政府或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱為”法律、法規(guī)及其他措施“）。”我國承諾在貿(mào)易、投資、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、服務(wù)貿(mào)易等領(lǐng)域在法規(guī)的制定和實(shí)施方面要具有統(tǒng)一性。《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《行業(yè)會計(jì)制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這是WTO對我國的基本要求之一。也是我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)體系，完善法制建設(shè)，履行公平競爭的需要。統(tǒng)一性對會計(jì)信息的披露基本要求是：首先，應(yīng)該具有規(guī)范性；其次，會計(jì)信息的披露在同等的環(huán)境條件下，應(yīng)該具有一致性；第三、會計(jì)信息的披露應(yīng)該具有對稱性。

（二）充分性。會計(jì)信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿(mào)易以及投資貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，是減少貿(mào)易和投資誤區(qū)的有效措施之一。也是我國在《中華人民共和國加入議定書》中的主要承諾。它意味著應(yīng)該滿足不同利益主體之間的不同要求。其基礎(chǔ)有二：一是，充分性是建立在廣泛性基礎(chǔ)之上的。廣泛性要求會計(jì)信息的披露不僅要對會計(jì)事項(xiàng)本身的過程和結(jié)果進(jìn)行充分披露，而且要對會計(jì)事項(xiàng)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)利的變化進(jìn)行必要的揭示。不僅要求對公司或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行說明，而且要求對公司或企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行解釋；二是，充分性是建立在深刻性基礎(chǔ)之上的。深刻性要求會計(jì)信息的披露應(yīng)該具有一定的深度，對重大事項(xiàng)的披露不僅應(yīng)該對事項(xiàng)本身進(jìn)行深入的剖析而且對其前因后果也要進(jìn)行充分的說明。使不同利益主體通過信息清楚的了解事物的本質(zhì)及與其他事物的關(guān)系和可能的演變和結(jié)果。

（三）可靠性。可靠性是會計(jì)信息披露的一般原則，又是WTO的基本要求之一。可靠性的內(nèi)涵是真實(shí)性，真實(shí)性包括客觀性、準(zhǔn)確性和可驗(yàn)證性。需要注意的是在WTO框架下客觀性、準(zhǔn)確性、明晰性和可驗(yàn)證性是建立在較為完善的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的。客觀性體現(xiàn)在反對入為干擾方面；準(zhǔn)確性體現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)下的公允價(jià)值的確認(rèn)方面；可驗(yàn)證性體現(xiàn)在貿(mào)易的審查制度方面。在WTO的框架下，真實(shí)性具有了更加豐富的內(nèi)涵和外延。會計(jì)信息的真實(shí)與否直接關(guān)系到會計(jì)的誠信問題，關(guān)系到不同利益主體的切身利益。由于受利益的驅(qū)動，會計(jì)信息的可靠性在世界范圍內(nèi)正面臨著前所未有的巨大挑戰(zhàn)。

（四）可比性。可比性在WTO的有關(guān)條款中主要體現(xiàn)為傾銷及反傾銷方面，主要表現(xiàn)形式是：在市場經(jīng)濟(jì)中商品的成本或價(jià)格與國外同類商品的成本或價(jià)格的比較。從關(guān)稅貿(mào)易總協(xié)定（GATT）第6條反傾銷條款來看，“（a）低于正常貿(mào)易過程中在出口國中供正常消費(fèi)時(shí)的可比價(jià)格；或（b）如無此種價(jià)格，則低于正常貿(mào)易過程中同類產(chǎn)品出口至第三國的最高可比價(jià)格；或該產(chǎn)品在原生產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加上合理的銷售成本和利潤”；其次是不低于成本。成本的確認(rèn)程序、內(nèi)容與價(jià)格的確認(rèn)及內(nèi)容基本上是一致的。從會計(jì)的可比性角度看：價(jià)格和成本的確認(rèn)是在不受干擾的市場環(huán)境下產(chǎn)生，如果市場中沒有同類產(chǎn)品則以市場具有類似特征和風(fēng)險(xiǎn)的商品價(jià)格作為可比產(chǎn)品；如果市場沒有類似風(fēng)險(xiǎn)和特征的商品則在允當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上估計(jì)相關(guān)的屬性并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)量。這與反傾銷中對價(jià)格和成本的認(rèn)定，在程序和內(nèi)容上是完全一致的。在國際貿(mào)易中商品的反傾銷所要求的商品的可比性是建立在相對成熟的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的。在WTO的框架下主要體現(xiàn)在反傾銷爭端和爭端的解決上。事實(shí)上在國際貿(mào)易中反傾銷的基礎(chǔ)是商品的可比性，會計(jì)計(jì)量所反映的可比性往往導(dǎo)致反傾銷爭端的發(fā)生，影響到反傾銷爭端的解決。所以我們必須處理好反傾銷與商品成本和價(jià)格的可比性的關(guān)系，充分認(rèn)識到會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的可比性是WTO公平貿(mào)易原則的延伸。

三、對我國在WTO框架下會計(jì)信息披露的思考

（－）在有關(guān)會計(jì)信息披露的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面，我國應(yīng)認(rèn)真履行我國對WTO的有關(guān)承諾。正確處理國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與中國特色的關(guān)系。會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該體現(xiàn)中國生產(chǎn)力發(fā)展的水平，反映中國的生產(chǎn)關(guān)系，調(diào)整規(guī)范中國的會計(jì)行為。強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性是會計(jì)信息披露的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下的補(bǔ)充和完善。明確界定會計(jì)信息的充分性與商業(yè)秘密的關(guān)系。充分認(rèn)識可比性的確認(rèn)不應(yīng)該脫離一定的社會環(huán)境，應(yīng)建立在充分協(xié)商的基礎(chǔ)上，允許存在必要的差異性、層次性。可靠性應(yīng)該與決策和預(yù)測相關(guān)并體現(xiàn)其重要性。

篇5

低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前社會發(fā)展的主要目標(biāo)和前進(jìn)方向，農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中企業(yè)起著重要的先行者作用，會計(jì)信息披露在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中影響至大，目前，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息的披露存在方式單一、法律法規(guī)不健全、人員水平有限等問題；論文就低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露相關(guān)問題進(jìn)行深入研究，并且提出相應(yīng)的解決措施，以期對學(xué)術(shù)界的研究有所裨益。

【關(guān)鍵詞】

低碳經(jīng)濟(jì)；農(nóng)業(yè)企業(yè)；會計(jì)信息；財(cái)務(wù)管理；信息披露

0 引言

低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)是未來社會發(fā)展的必然選擇，節(jié)能減排、環(huán)保安全成為低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的首要關(guān)注熱點(diǎn)，為了保證低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速高效發(fā)展，必須有與之相適應(yīng)的低碳經(jīng)濟(jì)會計(jì)核算和會計(jì)信息披露的政策和體系。與低碳經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計(jì)核算以及會計(jì)信息披露稱之為低碳會計(jì)，它是對傳統(tǒng)會計(jì)內(nèi)涵的豐富，鞏固了低碳經(jīng)濟(jì)理論體系，是農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)核算和管理的工具。低碳會計(jì)要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)履行低碳社會責(zé)任、治污減排和節(jié)能降耗責(zé)任；還要求低碳農(nóng)業(yè)企業(yè)公布溫室氣體的排放量等信息，通過這些會計(jì)信息的披露直接影響企業(yè)的經(jīng)營活動和社會對企業(yè)的評價(jià)，進(jìn)一步影響到農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。為了保證農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)長效順利發(fā)展，筆者對農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會計(jì)信息披露體制進(jìn)行相關(guān)研究，以提出相關(guān)的改進(jìn)措施。

1 概述

1.1 低碳經(jīng)濟(jì)和低碳會計(jì)概述

低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對低碳會計(jì)提出了要求，低碳會計(jì)為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)；低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是低碳會計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展的必要條件，低碳會計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的管理手段和基本保障。

1.1.1低碳經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

所謂低碳經(jīng)濟(jì)，是指以可持續(xù)發(fā)展理念為指導(dǎo)，通過制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)創(chuàng)新以及新能源開發(fā)等手段，減少對煤炭、石化等高碳能源的消耗，從而減少溫室氣體的排放，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和自然環(huán)境的和諧雙贏的一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài) 。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)提高能源利用效率和優(yōu)化清潔能源結(jié)構(gòu)，核心是制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。

1.1.2低碳會計(jì)內(nèi)涵

所謂低碳會計(jì)，是指以國家現(xiàn)有的能源環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣、實(shí)物計(jì)量或者文字表達(dá)形式，對企業(yè)履行的低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和減污減排進(jìn)行實(shí)時(shí)動態(tài)的確認(rèn)、計(jì)量，對企業(yè)的自然資源利用率進(jìn)行報(bào)告和考核，對企業(yè)自然資本效率和社會效益進(jìn)行會計(jì)信息披露的一本新型會計(jì)科學(xué)。它可以科學(xué)的衡量國民生產(chǎn)總值與企業(yè)的經(jīng)營利潤，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、社會發(fā)展與企業(yè)效益的共同提升。

1.2 會計(jì)信息披露概述

所謂會計(jì)信息披露，是指企業(yè)按照一定原則、標(biāo)準(zhǔn)和要求向企業(yè)內(nèi)部以及外部的信息使用者公開自己財(cái)務(wù)信息的行為。主要側(cè)重于上市公司在新聞媒體上公布重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及相關(guān)信息的行為。這里的財(cái)務(wù)信息是指財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。會計(jì)信息披露有助于向信息需求者提供有利的決策和管理的信息，從而促進(jìn)社會資源的有效配置。

2 國內(nèi)外基于低碳經(jīng)濟(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露研究

2.1 國外研究現(xiàn)狀

低碳會計(jì)在國外研究起步較早，挪威國家統(tǒng)計(jì)局和財(cái)政部Alfsen K. H.T. Bye and L. Lorentsen （1987）提出低碳會計(jì)是環(huán)境會計(jì)的一個(gè)分支。Climate Change Information Center（2003）通過對⑶M機(jī)制進(jìn)行分析和研究，對認(rèn)為要研究碳排放會計(jì)，首先要了解什么是源頭排放和匯清除，即凈碳通量會計(jì)。他將碳排放會計(jì)作了如下的定義：碳排放會計(jì)是采用排放源頭和匯清除（Emissions by Sources and Removals by Sinks）的方式，通過碳會計(jì)來實(shí)現(xiàn)碳排放量的記錄、總結(jié)及報(bào)告的過程。Stewart Jones（2008）提出了碳排放會計(jì)的體系概念，認(rèn)為碳會計(jì)一般包括碳排放會計(jì)和碳固會計(jì)兩個(gè)方面，在Stewart Jones（2008）的研究中，認(rèn)為碳會計(jì)屬于企業(yè)實(shí)施碳排放管理的一個(gè)體系，所以碳會計(jì)研究必須要形成一定的理論體系，即碳會計(jì)體系，把碳排放會計(jì)作為碳會計(jì)體系的一個(gè)組成部分進(jìn)行相關(guān)研究。

2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)研究低碳會計(jì)起步較晚，周志方、肖序（2009）介紹了中國低碳會計(jì)的發(fā)展概況，必須分清碳排放源頭，從源頭上控制處理。劉金拜（2010） 提出企業(yè)所產(chǎn)生的CO2減排量經(jīng)過審核和檢驗(yàn)可以作為商品買賣；但是這種減排量交易不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，也不能作為貨物買賣合同確認(rèn)。張鵬（2010）闡述了對我國碳減排量如何進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的問題，他指出核證的減排量（Certified Emission Reductions），簡稱CERs，應(yīng)該稱之為碳減排量，他認(rèn)為碳減排量滿足存貨的確認(rèn)條件，可以作為存貨進(jìn)行會計(jì)處理。王艷、李亞培（2008）認(rèn)為碳排放權(quán)有商品屬性，可以進(jìn)行交易，采用公允價(jià)值計(jì)量模式，企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是進(jìn)行短期交易。彭敏（2010）指出我國碳排放權(quán)交易法律環(huán)境不成熟，金融市場不晚上，暫時(shí)不能確認(rèn)企業(yè)金融資產(chǎn)，應(yīng)將其作為無形資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理。鄒武平（2010）認(rèn)為企業(yè)的碳排放限額超過標(biāo)準(zhǔn)，職能通過交易市場從其他企業(yè)購買，可以將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

2.3 國內(nèi)外研究評價(jià)

國內(nèi)外關(guān)于低碳會計(jì)的研究逐漸增多，主要集中在碳排放交易權(quán)的確認(rèn)類型上的研究，主要有以下幾點(diǎn)局限：一是沒有專門針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的低碳經(jīng)濟(jì)的研究，二是在低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會計(jì)信息披露研究不足，三是沒有系統(tǒng)的闡述會計(jì)信息披露的方式與方法。筆者就以上問題在農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的低碳經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行會計(jì)信息披露研究。

3 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露研究

3.1 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露目標(biāo)

3.1.1基本目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的基本目標(biāo)是提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。低碳會計(jì)是服務(wù)于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益與生態(tài)效益是其最基本的目標(biāo)。刺激農(nóng)業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中主動的保護(hù)農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，積極防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染，不能以犧牲農(nóng)業(yè)環(huán)境為代價(jià)來追求農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動中積極配置農(nóng)業(yè)環(huán)保設(shè)備，引進(jìn)或研究農(nóng)業(yè)低碳技術(shù)，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)效率，走農(nóng)業(yè)低碳發(fā)展道路。

3.1.2具體目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的具體目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：一是充分披露農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計(jì)信息，向信息需求者提供決策依據(jù)；二是俄日農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營及其投資決策提供方向和指導(dǎo)，披露農(nóng)業(yè)企業(yè)的碳資產(chǎn)和碳負(fù)債流入流出情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳資源的使用與分布情況、碳資源總額、投資管理與盈利情況、低碳資源所能產(chǎn)生的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、低碳支出總額及具體使用情況、農(nóng)業(yè)企業(yè)的社會環(huán)境責(zé)任情況。

3.2 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露意義

3.2.1理論意義

低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露具有一定的理論意義：一是低碳會計(jì)在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中得到了理論檢驗(yàn)與總結(jié)，使得會計(jì)信息在農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的過程中得到了積淀和完善；二是促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)掌握低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，制定扎實(shí)有效的會計(jì)信息披露制度，構(gòu)建完整的低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露制度體系；三是擴(kuò)充會計(jì)理論研究領(lǐng)域，低碳會計(jì)作為新的學(xué)科將推動農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳經(jīng)濟(jì)披露制度將導(dǎo)入會計(jì)基本理論體系。

3.2.2實(shí)踐意義

低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露具有一定的實(shí)踐意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露可以滿足外部信息使用者的需要，包括政府部門、資本市場的投資者、農(nóng)業(yè)企業(yè)周邊的群眾和社會團(tuán)體、銀行或者保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)等。二是可以更加促使農(nóng)業(yè)企業(yè)依靠可靠的會計(jì)信息進(jìn)行分析，保證內(nèi)部決策的科學(xué)性和合理性，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的綜合效益。 三是低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露制度的推行可以促進(jìn)改革開放，更加注重低碳發(fā)展模式，避免引進(jìn)浪費(fèi)資源、污染嚴(yán)重的發(fā)展項(xiàng)目，有利于提升我國在全球市場的競爭力。四是有利于科學(xué)評價(jià)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，改變片面依據(jù)GDP進(jìn)行核算和評價(jià)的模式，推動綠色GDP的施行，適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)和科學(xué)核算的要求。

3.3 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)

3.3.1企業(yè)社會責(zé)任理論

所謂企業(yè)社會責(zé)任理論是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中追求利潤最大化的同時(shí)對社會承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，也就是CSR （Corporate social responsibility）。節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)是農(nóng)業(yè)企業(yè)社會責(zé)任體現(xiàn)的重要方面，也成為企業(yè)履行社會責(zé)任的重要內(nèi)容和衡量企業(yè)價(jià)值的重要指標(biāo)之一，因此低碳會計(jì)信息披露理論正中下懷。

3.3.2經(jīng)濟(jì)外部性理論

所謂的經(jīng)濟(jì)外部性理論是指農(nóng)業(yè)企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動的一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，它的行為對周圍人的福利會產(chǎn)生一定的有利的或者不利的影響，當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體的私人行為帶來的私人利益小于該活動帶來的社會利益，就稱之為正外部性；反之，稱之為負(fù)外部性。傳統(tǒng)會計(jì)無法反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營活動所帶來的社會效益和社會成本，因此，能夠反應(yīng)社會效應(yīng)的低碳會計(jì)信息披露理論便呼之欲出。

3.3.3信息不對稱理論

所謂信息不對稱理論是指從事經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)人總能掌握比其他人更多的信息，他們能夠在市場經(jīng)濟(jì)活動中處于更加有力的地位，使之自身利益最大化；反之則不利。而低碳經(jīng)濟(jì)背景下，處于不利一方正是政府、民眾和社會其他機(jī)構(gòu)，低碳會計(jì)信息披露理論能夠很好的彌補(bǔ)信息不對稱缺陷，可以讓他們很好的掌握市場信息，做出更加科學(xué)合理的政策。

3.4 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的質(zhì)量要求與原則

3.4.1低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露要保證會計(jì)信息使用者相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的正確性，應(yīng)當(dāng)滿足以下兩點(diǎn)質(zhì)量要求：一是信息相關(guān)性。農(nóng)業(yè)企業(yè)披露的低碳會計(jì)信息必須與農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳會計(jì)相關(guān)，必須與信息使用者的需求相關(guān)，必須與企業(yè)的決策相關(guān)，不能是無關(guān)緊要的信息，也不能是過時(shí)的信息，更不能是無用的信息。二是信息客觀性。農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露必須是尊重客觀事實(shí)的，沒有隱瞞客觀存在的信息差異，所披露的信息不能是忽視實(shí)際變化的信息，更不能是虛假的、杜撰的，必須是真實(shí)的與客觀相吻合的信息。

3.4.2低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的原則

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露要掌握一定的度，應(yīng)當(dāng)遵守以下幾點(diǎn)原則：一是全面性原則。低碳農(nóng)業(yè)會計(jì)信息披露必須將碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳收益和碳成本等貨幣計(jì)量的和非貨幣性的信息，必須全面披露來滿足使用者的需求。二是成本效益原則。低碳農(nóng)業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須考慮成本與收益的關(guān)系，信息披露必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)效益和社會環(huán)境效益，碳信息披露成本與效益必須在可控范圍內(nèi)，以最少成本換取最高效益。三是自愿與強(qiáng)制相結(jié)合原則。碳信息披露并不是所有企業(yè)都會積極主動，對于積極披露的農(nóng)業(yè)企業(yè)政府應(yīng)當(dāng)鼓勵；對于不配合甚至的抵制的，政府應(yīng)當(dāng)出臺相關(guān)政策，強(qiáng)制性與靈活性相結(jié)合，結(jié)合實(shí)際情況選擇不同的披露方式。

3.5 低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的內(nèi)容與方式

3.5.1低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的內(nèi)容

低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的內(nèi)容主要包括碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益和碳損益，下面詳述之：

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)。所謂的農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)是指農(nóng)業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制的，能夠以貨幣計(jì)量的，能夠給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來預(yù)期收益的低碳資源。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳資產(chǎn)包括碳資產(chǎn)存貨、固定那個(gè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用。低碳存貨是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為了開展節(jié)能減排與環(huán)境治理需要消耗的特殊材料，對產(chǎn)品進(jìn)行包裝的低碳包裝物、低碳管理部門的耗用材料等。低碳設(shè)備是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排所使用的設(shè)備。無形資產(chǎn)是指低碳技術(shù)，農(nóng)業(yè)企業(yè)為節(jié)能減排研發(fā)或者引進(jìn)的低碳技術(shù)。交易性金融資產(chǎn)是指碳排放權(quán)；長期待攤費(fèi)用是指低碳耗費(fèi)。以上都是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須進(jìn)行披露的碳資產(chǎn)信息。

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債。所謂農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債是指當(dāng)農(nóng)業(yè)企業(yè)承擔(dān)生態(tài)壞境破壞費(fèi)用或者支付生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、購買低碳排放指標(biāo)等行為或產(chǎn)生支付業(yè)務(wù)，形成農(nóng)業(yè)企業(yè)碳負(fù)債。碳負(fù)債主要包括三種：一是長期借款，也就是長期低碳借款，指企業(yè)從銀行取得的用于引進(jìn)碳減排設(shè)備或者技術(shù)的貸款。二是應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交碳罰款和應(yīng)交碳稅，指應(yīng)交未交的碳排放罰款和碳排放稅。三是預(yù)計(jì)負(fù)債—碳預(yù)計(jì)負(fù)債，指由于碳排放問題未來給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來的具有不確定性的債務(wù)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳權(quán)益信息披露主要包括四種：一是實(shí)收資本—低碳資本，指農(nóng)業(yè)企業(yè)投資者投入到企業(yè)當(dāng)中用于低碳經(jīng)營的資本；二是資本公積—低碳基金，指環(huán)保機(jī)構(gòu)撥付的低碳基金、國家財(cái)政撥付的專用于碳減排的基金；三是盈余公積—低碳盈余公積，指企業(yè)從稅后利潤中提取的低碳基金；四是未分配利潤—未分配利潤，指農(nóng)業(yè)企業(yè)未作分配的碳利潤。

農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益。農(nóng)業(yè)企業(yè)碳損益信息披露包括三大類：第一類是碳收益，包括兩種，一是補(bǔ)貼收入—碳補(bǔ)貼，指政府給予的碳補(bǔ)貼；二是營業(yè)外收入，有碳排放出售利得，也就是農(nóng)業(yè)企業(yè)出售碳排放權(quán)獲得的收益，有其他碳收益，如國家頒發(fā)的低碳貢獻(xiàn)獎、政府發(fā)放的環(huán)保補(bǔ)助、稅收減免收益等；第二類是碳費(fèi)用，包括兩種：一是碳管理費(fèi)用，指政府征收的碳稅，低碳設(shè)備的折舊、低碳技術(shù)和低碳耗費(fèi)的攤銷，企業(yè)日常用于低碳維護(hù)的費(fèi)用；二是營業(yè)外支出—低碳罰款支出，指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳排放超過國家規(guī)定的罰款支出。第三類是碳利潤，也就是碳收支凈額，指農(nóng)業(yè)企業(yè)碳收益和扣除碳費(fèi)用的凈額。

3.5.2低碳經(jīng)濟(jì)背景下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露的方式

農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計(jì)信息披露要通過一定的方式向外傳播，總體來說主要包括以下幾種：

（1）在農(nóng)業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，并且單列低碳科目。農(nóng)業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置單獨(dú)的低碳項(xiàng)目，反映碳資產(chǎn)和碳負(fù)債；在年底的利潤表中增設(shè)專門的低碳項(xiàng)目，反映碳支出和碳收益；在現(xiàn)金流量表中增設(shè)碳項(xiàng)目，列示碳支出明細(xì)。

（2）編制農(nóng)業(yè)企業(yè)單獨(dú)的碳會計(jì)報(bào)表或者報(bào)告。這種方式可以作為傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的附表或者補(bǔ)充報(bào)表，編制單獨(dú)的碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳會計(jì)利潤表和碳會計(jì)現(xiàn)金流量表，編制單獨(dú)的碳會計(jì)報(bào)告，將所有碳會計(jì)的信息在一份單獨(dú)的報(bào)告中單獨(dú)披露。

（3）編制農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳報(bào)告書 。農(nóng)業(yè)企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有許多無法用貨幣計(jì)量的信息，非定量的、非指標(biāo)化的，比如地碳績效信息等是無法通過碳會計(jì)報(bào)表或者報(bào)告來體現(xiàn)的，這就要求農(nóng)業(yè)企業(yè)必須同時(shí)使用多種形式，如表格、文字、圖形等編制低碳報(bào)告書來進(jìn)行全面詳細(xì)的披露。

（4）農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他披露方式 。農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過公司簡介、公司章程、企業(yè)招股說明書、公司上市公告書、企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要以及董事會報(bào)告、董事或者經(jīng)理的業(yè)務(wù)報(bào)告、重大事件報(bào)告等對農(nóng)業(yè)企業(yè)與低碳相關(guān)的問題進(jìn)行披露與說明。

4 基于低碳經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露存在的問題與措施

4.1 基于低碳經(jīng)濟(jì)下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露存在的問題

由于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會計(jì)信息披露制度處于緩慢起步階段，因此低碳會計(jì)信息的披露仍然存在許多問題，根據(jù)筆者的調(diào)查主要有以下幾點(diǎn)：

（1）農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計(jì)信息披露理論研究尚不完善。目前我國會計(jì)基本理論以及低碳會計(jì)理論與國際理論還是存在一定差異，在低碳會計(jì)信息披露理論方面還不太完善，開始推行低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)并沒有一套可以遵守完整的理論，尤其農(nóng)業(yè)企業(yè)還難以參照規(guī)范的理論進(jìn)行會計(jì)信息披露。

（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會計(jì)信息披露相關(guān)法律的制定滯后，缺乏可操作性。目前我國低碳會計(jì)體系仍然處于逐步建立和完善的過程，對于農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會計(jì)信息的披露制度的研究很少甚至是剛剛起步，因此，相關(guān)法規(guī)制度還處于不完善和缺失的狀態(tài)，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會計(jì)信息披露不能按章辦事。

（3）農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的低碳會計(jì)信息披露人才，或者人才知識結(jié)構(gòu)難以滿足需求。低碳會計(jì)目前屬于一個(gè)邊緣學(xué)科，需要其他學(xué)科知識作為理論基礎(chǔ)，涉及會計(jì)學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)等學(xué)科，會計(jì)人員需要掌握多門知識，了解農(nóng)業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，才能滿足需求。

5 基于低碳經(jīng)濟(jì)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)信息披露措施研究

針對目前農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會計(jì)信息披露存在的問題，根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、國家低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策法規(guī)等提出相應(yīng)的措施和建議：

（1）開展農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計(jì)信息披露理論研究工作。必須突破農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計(jì)信息披露障礙，會計(jì)理論界應(yīng)該加強(qiáng)對低碳會計(jì)這門新型學(xué)科的實(shí)證研究，解決低碳會計(jì)計(jì)量和成本確認(rèn)等基本理論問題，政府相關(guān)部門應(yīng)帶加大支持力度，成立專門的課題組進(jìn)行研究，促進(jìn)低碳會計(jì)理論研究水平的提高。

（2）完善農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計(jì)信息披露的法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則。農(nóng)業(yè)企業(yè)是國家第一產(chǎn)業(yè)的支柱，農(nóng)業(yè)的發(fā)展必須依靠農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，因此，國家必須重視對農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理，在農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面更要制定法律法規(guī)，明確農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計(jì)信息的披露制度。

（3）培養(yǎng)農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳會計(jì)信息披露工作所需的復(fù)合型人才。農(nóng)業(yè)企業(yè)不僅需要掌握農(nóng)學(xué)的專業(yè)型人才，更需要掌握經(jīng)濟(jì)、管理、稅收、生態(tài)、環(huán)境、資源等各方面的復(fù)合型會計(jì)人員，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)，政府要加大教育投入，會計(jì)人員要加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)，為農(nóng)業(yè)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)會計(jì)信息披露服務(wù)，推動低碳農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

6 結(jié)論

節(jié)能減排現(xiàn)己成為國際潮流，農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外，國家應(yīng)當(dāng)盡早出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，保障低碳農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，學(xué)術(shù)界加強(qiáng)對低碳會計(jì)理論和會計(jì)信息披露制度的研究，加強(qiáng)對低碳農(nóng)業(yè)所需復(fù)合型人才的培養(yǎng)，保障低碳農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展。

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