序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇財(cái)務(wù)記賬的方法，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)賬務(wù) 材料計(jì)劃價(jià)格方法 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-120-03

一、簡(jiǎn)介材料計(jì)劃價(jià)格及相關(guān)會(huì)計(jì)處理

針對(duì)材料計(jì)劃價(jià)格計(jì)價(jià)的方法，即把年初由財(cái)務(wù)部門制定好材料計(jì)劃價(jià)格，按種類，品種、規(guī)格編成目錄，經(jīng)審查批準(zhǔn)，打印成冊(cè)。一經(jīng)制定，中途不得變更。核算時(shí)，所有的原材料暫估的價(jià)格按照計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行；有發(fā)票的原材料，則按照發(fā)票金額進(jìn)行入庫(kù)核算。如果來(lái)票結(jié)算單價(jià)與計(jì)劃價(jià)格之間存在差異，則是記入材料成本差異科目（代碼1404）。具體賬務(wù)處理如下：

暫估入庫(kù)時(shí)：

借：原材料（材料計(jì)劃價(jià)格金額）

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料

月初時(shí)，暫估材料金額紅字沖回：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料（紅字）

次月來(lái)票后或本月來(lái)票入庫(kù)：

借：原材料（材料計(jì)劃價(jià)格金額）

應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

材料成本差異

貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票金額）

例題1:

甲公司從乙供應(yīng)商處采購(gòu)一批原材料100KG，單價(jià)為900元/KG。甲公司會(huì)計(jì)核算采用材料計(jì)劃成本法，該種原材料的計(jì)劃單價(jià)為1000元/KG。本月底該批原材料驗(yàn)收入庫(kù)，乙公司于次月初開具該批材料的發(fā)票。甲、乙公司均為一般納稅人。賬務(wù)處理如下：

材料入庫(kù)后：

借：原材料 100000

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料 100000

月初時(shí)：

借：原材料-100000

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料-100000

開具發(fā)票后：

借：原材料 100000

材料成本差異-10000

應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 15300

貸：應(yīng)付賬款—乙公司 105300

材料領(lǐng)用時(shí)，材料成本差異跟著所對(duì)應(yīng)的原材料結(jié)轉(zhuǎn)。

例題2：

接著上題，次月甲公司將該批原材料其中的50KG領(lǐng)用于生產(chǎn)，其余50KG材料以1000元/KG的價(jià)格銷售給丙公司。賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本—材料 45000

貸：原材料 50000

材料成本差異-5000

借：應(yīng)收賬款—丙公司 58500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 8500

其他業(yè)務(wù)收入 50000

借：其他業(yè)務(wù)成本 45000

貸：原材料 50000

材料成本差異-5000

企業(yè)使用材料計(jì)劃成本法后，由于對(duì)于暫估材料價(jià)格的穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)成本核算時(shí)材料成本的影響將減少，便于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的材料成本制定一個(gè)計(jì)劃成本起到核心的作用。

二、使用材料計(jì)劃價(jià)格后對(duì)生產(chǎn)成本及月末損益的影響

由于計(jì)劃價(jià)格是企業(yè)對(duì)外購(gòu)的原材料進(jìn)行暫估入庫(kù)核算的依據(jù)，隨著每個(gè)企業(yè)都有自己對(duì)計(jì)劃價(jià)格制定的方法，那么計(jì)劃價(jià)格與合同價(jià)格之間的差異會(huì)對(duì)企業(yè)成本核算及月末的損益造成直接的影響。本文將著重對(duì)這部分影響進(jìn)行闡述，分析該影響形成的原因及對(duì)企業(yè)造成的動(dòng)態(tài)作用。

1.計(jì)劃價(jià)格=合同價(jià)格。由于原材料的計(jì)劃價(jià)格等于合同價(jià)格，因此原材料暫估材料金額與實(shí)際來(lái)票入庫(kù)金額相等，不形成材料成本差異。財(cái)務(wù)處理如下：

（1）暫估入庫(kù)時(shí)

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料

（2）來(lái)票后：

借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款—暫估材料（紅字）

借：原材料（發(fā)票金額）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）

貸：應(yīng)付賬款—供應(yīng)商

通過(guò)上面賬務(wù)處理很清晰地發(fā)現(xiàn)，當(dāng)計(jì)劃價(jià)格等于合同價(jià)格時(shí)，對(duì)后續(xù)成本核算的影響與來(lái)票掛賬的情況是一致的，唯一可能的影響由于暫估材料無(wú)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金，而對(duì)月末的損益結(jié)轉(zhuǎn)也無(wú)直接影響。

2.計(jì)劃價(jià)格>合同價(jià)格。當(dāng)計(jì)劃價(jià)格高于合同價(jià)格的時(shí)候，原材料的暫估金額高于實(shí)際合同金額，暫估金額與合同金額之間的差異形成材料成本差異。原材料暫估入庫(kù)的當(dāng)月，由于計(jì)劃價(jià)格的原因，導(dǎo)致當(dāng)月材料成本偏高，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本偏高（這里有個(gè)假設(shè)條件，即當(dāng)月原材料暫估入庫(kù)，并全部生產(chǎn)領(lǐng)用，同時(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售出庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本）。下面舉例說(shuō)明：

例題3:

甲公司從乙供應(yīng)商處采購(gòu)一批原材料A100KG，單價(jià)為900元/KG。甲公司會(huì)計(jì)核算采用材料計(jì)劃成本法，該種原材料的計(jì)劃單價(jià)為1000元/KG。本月底該批原材料驗(yàn)收入庫(kù)，乙公司于次月初開具該批材料的發(fā)票。甲公司當(dāng)月生產(chǎn)成產(chǎn)品B 100件，并以每件1500元的價(jià)格銷售給丙公司。甲、乙、丙公司均為一般納稅人。當(dāng)月甲公司賬務(wù)處理如下：

（1）原材料暫估入庫(kù)：

借：原材料—A 100000

貸： 應(yīng)付賬款—暫估材料 100000

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用：

借：生產(chǎn)成本—材料 100000

貸： 原材料—A 100000

（3）產(chǎn)品入庫(kù)：

借：庫(kù)存商品—B 100000

貸：生產(chǎn)成本（假設(shè)產(chǎn)品B只考慮材料成本，不考慮制造費(fèi)用成本。以下例題沿用。）—材料 100000

（4）銷售出庫(kù)：

借：應(yīng)收賬款—丙公司 175500

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 25500

篇2

文章編號(hào)：1005-913X（2015）07-0168-02

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制是具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，這在一定程度上使得我們不能直接將外來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方法用到我國(guó)的企業(yè)中。同時(shí)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來(lái)的會(huì)計(jì)審核方法已經(jīng)不能滿足社會(huì)的需求，這就導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能同步，由此而導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)審核工作中出現(xiàn)問(wèn)題。為了改善這一現(xiàn)狀，我們必須針對(duì)具體情況做出改良措施，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核工作流程，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理者以及財(cái)務(wù)審核工作者的管理水平，從根本上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行改革，才能解決這一問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)審核工作中出現(xiàn)的一些問(wèn)題

在我國(guó)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)審核具有非常悠久的歷史。一個(gè)企業(yè)要想得到長(zhǎng)足發(fā)展，必須要有一群善于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審核管理的員工，這樣才能避免貪污，公司虧損依然進(jìn)行各種投資的情況發(fā)生。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)審核工作對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很大的促進(jìn)作用。

（一）做假賬

現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)雖然得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是精神文明建設(shè)還存在很大的不足。人們很容易受到各種利益的驅(qū)使做出一些違法亂紀(jì)的事情。對(duì)于企業(yè)的某些管理者以及會(huì)計(jì)工作者來(lái)說(shuō)，一旦不能很好地約束自己就很容易出現(xiàn)做假賬的情況。這對(duì)于一個(gè)人乃至一個(gè)公司來(lái)說(shuō)都是非常不利的。首先，做假賬是一種違法亂紀(jì)行為，也是一個(gè)人道德品質(zhì)不完善的表現(xiàn)，所以，做假賬的情況時(shí)有發(fā)生是一個(gè)社會(huì)整體素質(zhì)降低的體現(xiàn)。我們就要反思我們的教育工作，在教授會(huì)計(jì)工作者業(yè)務(wù)知識(shí)的同時(shí)還要對(duì)他們的道德品質(zhì)以及法律知識(shí)的教育。其次，做假賬對(duì)于一個(gè)公司以及企業(yè)的發(fā)展是非常不利的。我們知道做假賬肯定會(huì)使公司在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致公司的賬面出現(xiàn)虧損，對(duì)于公司的運(yùn)營(yíng)情況以及發(fā)展都有很大的威脅。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)審核工作者不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，用不了太久公司就無(wú)法再繼續(xù)運(yùn)營(yíng)下去，最終會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)。

（二）漏帳

漏帳是一個(gè)大企業(yè)特別容易發(fā)生的財(cái)務(wù)賬務(wù)問(wèn)題。主要是，一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展就必須要擴(kuò)大規(guī)模，那么原有的工作體制以及工作人員就不能很好地應(yīng)對(duì)這一情況。財(cái)務(wù)賬務(wù)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的，但是它也是最為復(fù)雜的。繁多的賬務(wù)信息一旦出現(xiàn)一點(diǎn)差錯(cuò)就會(huì)出現(xiàn)漏帳的情況，這是任何人都無(wú)法避免的，這也會(huì)給財(cái)務(wù)審核工作帶來(lái)相當(dāng)大的困難。漏帳一般情況是指在財(cái)務(wù)審核過(guò)程中未能把公司的全部財(cái)務(wù)賬務(wù)納入到審核范圍內(nèi)，導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)賬務(wù)信息不完整。從這里就可以看出，一旦出現(xiàn)漏帳的情況，就會(huì)導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)不準(zhǔn)確，不能很好的反應(yīng)公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況，這樣就使得公司的決策者不能根據(jù)公司的財(cái)務(wù)情況做出有利于公司發(fā)展的決策。漏帳的出現(xiàn)還會(huì)使得公司的部分資金流失，因?yàn)槁徍说呢?cái)務(wù)信息是不會(huì)納入到公司的整體財(cái)務(wù)信息中，這部分資金就不能被公司的管理者發(fā)現(xiàn)，那么這部分資金就流失了。

（三）改帳

改帳其實(shí)是做假賬的一個(gè)常用手段，這就是財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)偏低的體現(xiàn)。公司的發(fā)展依賴財(cái)務(wù)人員的日常管理，一旦財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)素質(zhì)偏低的情況會(huì)給公司的日常經(jīng)營(yíng)乃至未來(lái)的發(fā)展都帶來(lái)非常嚴(yán)重的問(wèn)題。改帳的出現(xiàn)主要有兩方面原因：第一，公司運(yùn)營(yíng)狀況不好，為了隱瞞這一情況公司的管理者與財(cái)務(wù)人員對(duì)公司的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行更改來(lái)虛假的體現(xiàn)公司的良好運(yùn)營(yíng)狀況；第二，公司的管理者或者財(cái)務(wù)人員從公司的財(cái)務(wù)中謀取私利而做出的行為。無(wú)論出于哪一種原因都是對(duì)公司不負(fù)責(zé)任的，這對(duì)于公司的發(fā)展以及個(gè)人的發(fā)展都是沒(méi)好處的。改帳對(duì)于財(cái)務(wù)賬務(wù)的審核來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，也是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能力的考驗(yàn)。這一問(wèn)題的出現(xiàn)不但會(huì)導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)使得做出改帳這一行為的工作人員失去在這一行業(yè)繼續(xù)工作下去的機(jī)會(huì)。

（四）錯(cuò)賬

我們都知道人的工作能力是有差異的，不可能每一個(gè)工作人員都具備非常完備的業(yè)務(wù)能力。所以，在公司的財(cái)務(wù)信息管理工作中總會(huì)出現(xiàn)一些業(yè)務(wù)能力有限的工作人員擔(dān)任非常重要的工作，這就會(huì)出現(xiàn)做錯(cuò)賬的情況。某些公司為了節(jié)省成本，招聘一些沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)或者業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員來(lái)參與公司的財(cái)務(wù)管理工作，這是對(duì)公司發(fā)展不負(fù)責(zé)任的體現(xiàn)。我們都知道，公司的發(fā)展是環(huán)環(huán)相扣的，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)對(duì)公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來(lái)難以彌補(bǔ)的危害。尤其是錯(cuò)賬，這對(duì)于決策者對(duì)于公司的正常評(píng)估以及公司的財(cái)務(wù)審核工作都會(huì)帶來(lái)相當(dāng)大的難度。

二、財(cái)務(wù)審核工作的優(yōu)化方法

財(cái)務(wù)審核工作是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，尤其是在這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常迅猛的時(shí)代，原來(lái)的財(cái)務(wù)審核方式根本無(wú)法適應(yīng)這個(gè)快速發(fā)展的社會(huì)。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)為財(cái)務(wù)審核工作帶來(lái)了福音，會(huì)計(jì)工作者可以利用計(jì)算機(jī)來(lái)處理這個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的工作。同時(shí)，完善的財(cái)務(wù)管理制度也是解決財(cái)務(wù)審核現(xiàn)狀問(wèn)題的很好的辦法。

（一）將計(jì)算機(jī)加入到財(cái)務(wù)審核工作中

在財(cái)務(wù)管理這一工作中利用計(jì)算機(jī)是非常有效的辦法，這樣可以有效地防止改帳漏帳這一問(wèn)題。但是，計(jì)算機(jī)工作會(huì)出現(xiàn)憑證不完整的情況，這就會(huì)導(dǎo)致在公司的運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)各種情況，所以，會(huì)計(jì)人員做好手工記錄與整理還是非常必要的。計(jì)算機(jī)是一個(gè)好東西，但是我們不能過(guò)于依賴計(jì)算機(jī)，機(jī)器是死的，一旦機(jī)器出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)導(dǎo)致資料流失的情況，這對(duì)于一個(gè)公司的發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常致命的，所以人工和計(jì)算機(jī)結(jié)合才是現(xiàn)階段財(cái)務(wù)審核工作最好的方式。

（二）建立完整的財(cái)務(wù)制度

社會(huì)需要完整的制度做保障，一個(gè)公司、企業(yè)也需要完整的制度來(lái)維持日常的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。財(cái)務(wù)審核工作是一個(gè)公司的非常重要的環(huán)節(jié)，那么針對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，完整的財(cái)務(wù)管理制度是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。但是，在制定財(cái)務(wù)制度的時(shí)候必須要考慮國(guó)家的法律法規(guī)，還要考慮到公司的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況。在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，滿足公司的正常經(jīng)營(yíng)才是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)制度。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力

快速發(fā)展的社會(huì)必然會(huì)影響到很多工作的進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理工作作為現(xiàn)階段公司的重要的工作之一，它也時(shí)刻受到社會(huì)的影響。我們都知道，很多會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力并不能滿足會(huì)計(jì)這一工作崗位的需求，而且會(huì)計(jì)這一工作崗位的需求也是不斷變化的。為了讓會(huì)計(jì)人員能夠更好地做好財(cái)務(wù)審核工作，更好的為公司的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量，就必須做好定期培訓(xùn)工作。在提高業(yè)務(wù)知識(shí)能力的同時(shí)還要加強(qiáng)他們法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，這樣不僅能有效地提高他們的工作效率，還能減少工作中出現(xiàn)問(wèn)題。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

職業(yè)道德是現(xiàn)階段很多從業(yè)人員都欠缺的，但是他對(duì)于一個(gè)人的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步都是非常重要的。首先，每個(gè)人都是社會(huì)的一份子，社會(huì)是人的行為的集合，所以個(gè)人的道德素質(zhì)會(huì)直接的體現(xiàn)在社會(huì)生活中；其次，職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)于公司的發(fā)展和外在形象都是非常重要的，擁有職業(yè)道德的工作人員不僅能很快的提高個(gè)人工作能力，還能在一定程度上增加公司的外在形象。這就需要我國(guó)在教育人才的同時(shí)不能只顧這提高他們的工作能力，還應(yīng)該考慮到他們的精神文明修養(yǎng)。只有培養(yǎng)出高素質(zhì)的人才才能為我國(guó)的社會(huì)的進(jìn)步貢獻(xiàn)力量。從現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)審核工作中出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，大部分都是公司財(cái)務(wù)人員沒(méi)有良好的職業(yè)道德導(dǎo)致的一些狀況的出現(xiàn)。只有培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，才能從根本上解決這些問(wèn)題。

（五）做好賬務(wù)記錄

賬務(wù)記錄對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作非常重要，只有做到有根可依，有據(jù)可查才是賬務(wù)審核的目的。有些會(huì)計(jì)人員做事比較拖拉，今日事不能今日畢，本來(lái)是非常容易的一件事，長(zhǎng)此以往就會(huì)變得非常麻煩。所以，做好賬務(wù)記錄不僅能提高財(cái)務(wù)管理能力，還能簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)審核工作。及時(shí)做好財(cái)務(wù)賬務(wù)記錄可以保證財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性，為領(lǐng)導(dǎo)者提供重要的決策信息。

篇3

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)審核制度；業(yè)務(wù)能力

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536140

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)審核制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制息息相關(guān)。但現(xiàn)在的財(cái)務(wù)審核制度并不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，這主要是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制漸趨完善，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方面有很多問(wèn)題存在。制定財(cái)務(wù)審核制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須嚴(yán)格遵守，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)問(wèn)題，采取措施，進(jìn)行徹底清查，進(jìn)而來(lái)提高企業(yè)資金的管理和運(yùn)用，如此，既能防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，又能加強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

1賬務(wù)審核工作中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)審核是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，因?yàn)槠髽I(yè)的一些重要財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)都涉及了財(cái)務(wù)審核的內(nèi)容。這就要求企業(yè)在制定財(cái)務(wù)審核制度時(shí)，應(yīng)多方考慮，將審核程序和要求做到更加全面、完善。然而，在實(shí)際工作中，在企業(yè)的財(cái)務(wù)審核工作中仍然有許多問(wèn)題存在，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

11假賬

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，虛假賬目是其面臨的一大難題，假如對(duì)假賬的處理方式不正確，那么它將為企業(yè)管理的發(fā)展留下隱患。由于企業(yè)不一樣，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)方向不一樣，假賬產(chǎn)生的方式也不一樣，種類也存在各異，其中，經(jīng)濟(jì)利益是導(dǎo)致假賬產(chǎn)生的最直接的原因。在部分企業(yè)中，一些管理者和會(huì)計(jì)人員，禁不住利益誘惑，為獲取非法利益，他們?cè)谫~目信息上故意篡改數(shù)據(jù)。例如，一些企業(yè)為了降低稅收，有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)在賬務(wù)審核前，故意讓會(huì)計(jì)人員做假賬，從而達(dá)到偷稅、漏稅的目的。

12漏賬

企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模提高管理水平，是為了發(fā)展和提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但隨著企業(yè)的逐步擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)管理也面臨著越來(lái)越多的問(wèn)題，進(jìn)而會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容變得更加復(fù)雜，漏賬現(xiàn)象在會(huì)計(jì)審核工作中就容易形成。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，財(cái)務(wù)審核實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的一種不完整形式就是漏賬，它是指在對(duì)財(cái)務(wù)審核時(shí)，沒(méi)有全部將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息納入，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)了遺漏。漏賬的影響范圍甚廣，可以直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)狀況不客觀，資金損失不能明確反映等問(wèn)題。

13改賬

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，人為地改賬也是財(cái)務(wù)信息造假手段的一種方式。它是通過(guò)工作人員對(duì)常見(jiàn)賬務(wù)信息進(jìn)行更改，直接給企業(yè)造成損失。財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高是出現(xiàn)這種情況的直接原因。改賬的影響很大，它不能真實(shí)地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，能刻意隱瞞公司的管理不善。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或會(huì)計(jì)人員利用改賬的非法行徑，可以從中獲取利益，這不但給公司造成了損失，也危害了其他員工的利益。這種有悖于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的違規(guī)行徑，其直接原因是會(huì)計(jì)人員禁不住經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)給自己在相關(guān)領(lǐng)域帶來(lái)不好的聲譽(yù)。

14錯(cuò)賬

企業(yè)為了節(jié)約成本，在人員上，經(jīng)常招募一些沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)的應(yīng)屆畢業(yè)生，或者是剛拿到相關(guān)證書的從業(yè)人員，其實(shí)，這并未為企業(yè)降低成本，反而直接增加了財(cái)政困難，會(huì)計(jì)審核風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，材料購(gòu)買、生產(chǎn)、加工及銷售，每一個(gè)步驟都將影響企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)賬務(wù)的準(zhǔn)確性和完整性就顯得非常重要，而這些又將受財(cái)務(wù)工作人員綜合素質(zhì)的影響，如果在企業(yè)任何一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯(cuò)賬，都將會(huì)影響其他相關(guān)環(huán)節(jié)的賬務(wù)信息的錯(cuò)誤。例如，在工程項(xiàng)目中，施工單位的會(huì)計(jì)人員在對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行總審核時(shí)，定會(huì)把原料的采購(gòu)情況、公司賬務(wù)和施工具體情況都要綜合起來(lái)，如果原料的采購(gòu)上有錯(cuò)賬出現(xiàn)，那么，工地用料和原料管理及資金管理上都會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，這不僅給公司造成了人力物力浪費(fèi)，還會(huì)影響公司的整個(gè)財(cái)務(wù)情況。

2賬務(wù)審核工作的優(yōu)化方法

21采用合理的賬務(wù)管理模式

目前，許多企業(yè)采用先進(jìn)的電腦自動(dòng)化代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工會(huì)計(jì)方式，直接將煩瑣復(fù)雜的財(cái)務(wù)信息存儲(chǔ)在電腦中，雖然使煩瑣的財(cái)務(wù)工作得到了簡(jiǎn)化，但是，這也存在著一些隱患，例如，賬務(wù)信息憑證的不完整等現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，企業(yè)在處理賬務(wù)管理時(shí)，既要利用高效的電腦系統(tǒng)，也要結(jié)合手工做賬。例如，在企業(yè)中常用的對(duì)賬單、稅單等，都應(yīng)有專人進(jìn)行記錄和匯總，做好備份、提交，并由負(fù)責(zé)人審核簽字，最后錄入系統(tǒng)。這樣，不僅可以有效減少賬務(wù)信息，還可以防止原始會(huì)計(jì)憑證的缺失。

22建立完善的財(cái)務(wù)制度

在早期，無(wú)論公司大小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者或財(cái)務(wù)管理人員，在財(cái)務(wù)管理制度上都應(yīng)下力，使其正確、高效。不僅符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還要遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，同時(shí)，也是會(huì)計(jì)人員在日常工作中的行為準(zhǔn)則。這樣既能提高工作人員的能力，也能約束他們，更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)毓ぷ鳌Ｔ谪?cái)務(wù)制度的編寫過(guò)程中，一定要合理規(guī)范，要減少主觀行為。

23對(duì)每筆賬務(wù)做好記錄

將企業(yè)的整月或半年的賬務(wù)信息進(jìn)行整理記錄，這在企業(yè)中很常見(jiàn)，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為了圖平時(shí)方便，這樣的后果極易使原始憑證丟失，導(dǎo)致原始賬務(wù)不明。因此，對(duì)企業(yè)進(jìn)出的每一筆賬目記錄都要及時(shí)做好，當(dāng)天的賬務(wù)信息當(dāng)天做，同時(shí)，對(duì)于一些賬務(wù)信息切不可提前做，因?yàn)椋崆白龅馁~務(wù)信息很不可能不會(huì)發(fā)生，或者發(fā)生了，數(shù)據(jù)不一，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)更正或刪除，最后在匯總時(shí)，導(dǎo)致所有信息不準(zhǔn)確，前期的工作就會(huì)前功盡棄。

24提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

對(duì)任何企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力都十分重要，而作為財(cái)務(wù)人員，自身的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)法律知識(shí)及自身的社會(huì)價(jià)值觀都左右著他們的綜合素質(zhì)。所以，對(duì)于企業(yè)，應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以此來(lái)提高他們的專業(yè)知識(shí)，從而有效促進(jìn)企業(yè)賬務(wù)管理工作，有效開展賬務(wù)信息審核工作。對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)也是企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)的一面，不斷強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)工作在企業(yè)的重要性，讓他們?cè)谧约旱膷徫簧弦獣r(shí)刻自省，知道自己的工作對(duì)社會(huì)、對(duì)企業(yè)、對(duì)其他員工的利益有著很重要的關(guān)聯(lián)，進(jìn)而來(lái)提高他們的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高。

3結(jié)論

在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，財(cái)務(wù)審核工作有著重要的位置。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，不少企業(yè)在財(cái)務(wù)審核制度上依然有不同程度的問(wèn)題存在，例如，假賬、錯(cuò)賬、漏賬、改賬等一些非法行為依然存在于企業(yè)財(cái)務(wù)審核工作中，嚴(yán)重危害著企業(yè)的發(fā)展。所以，必須提高財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)知識(shí)和道德建設(shè)，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作更加科學(xué)有效；完善和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，使企業(yè)財(cái)務(wù)信息更加透明，進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)務(wù)審核工作的開展更加有效，使企業(yè)的發(fā)展更加健康有序。

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篇4

    被告為一家生產(chǎn)輪胎的企業(yè)，原告為被告加工配件，雙方口頭協(xié)商確定加工費(fèi)，原告將加工物送至被告?zhèn)}庫(kù)后，由被告的質(zhì)檢員、保管員出具入庫(kù)單，每月底被告依據(jù)自己的記帳情況告知原告其應(yīng)付加工費(fèi)的數(shù)額，原告據(jù)此開出增值稅發(fā)票交給被告，被告將發(fā)票掛帳，后分期給付加工費(fèi)。在1998年12月至2000年8月雙方業(yè)務(wù)關(guān)系存續(xù)期間，原告稱共向被告開出12張發(fā)票，金額為59萬(wàn)元，被告付款49萬(wàn)元，尚欠10萬(wàn)元。原告在索款未果的情況下訴至法院要求被告支付剩余加工費(fèi)，并提供了增值稅發(fā)票的記帳聯(lián)和被告付款后原告向其開出收據(jù)的記帳聯(lián)。

    分析：

    本案從雙方交易習(xí)慣看，只要被告收到原告的增值稅發(fā)票，就意味著被告應(yīng)付給原告發(fā)票上所記載數(shù)額的款項(xiàng)，被告對(duì)這一點(diǎn)也予認(rèn)可，但對(duì)于被告是否收到原告的增值稅發(fā)票，原告未能提供證據(jù)證明，原告主張只要調(diào)查被告的帳目即可查明這一事實(shí)，并據(jù)此申請(qǐng)法院調(diào)取被告的帳冊(cè)。由此本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于：原告的申請(qǐng)是否屬法院調(diào)查取證的范圍。

    最高法院>關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定）（以下稱（若干規(guī)定））第17條規(guī)定：符合下列條件之一的，當(dāng)事人及其訴訟人可以申請(qǐng)人民法院調(diào)查收集證據(jù)：（一）申請(qǐng)調(diào)查收集的證據(jù)屬于國(guó)家有關(guān)部門保存并須人民法院依職權(quán)調(diào)取的檔案材料；（——）涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私的材料；（三）當(dāng)事人及其訴訟人確因客觀原因不能自行收集的其他材料。結(jié)合本案事實(shí)，原告的請(qǐng)求顯然不屬于前兩種情況，對(duì)是否屬第 （三）種情況，一種意見(jiàn)認(rèn)為，對(duì)于是否調(diào)取對(duì)方當(dāng)事入帳目的問(wèn)題不能一概而論，應(yīng)具體案件具體分析。如果當(dāng)事人自己未提供任何證據(jù)，只要求法院調(diào)取對(duì)方帳目時(shí)不應(yīng)予以準(zhǔn)許。而對(duì)于當(dāng)事人提供了一些證據(jù)，但根據(jù)這些證據(jù)無(wú)法充分認(rèn)定案件事實(shí)，只要調(diào)查對(duì)方帳目記載情況，就有可能查明案件事實(shí)的情況下，可依當(dāng)事人申請(qǐng)調(diào)取對(duì)方當(dāng)事人的帳目。理由：（一）對(duì)方帳目屬于>證據(jù)規(guī)則）規(guī)定的“當(dāng)事人及其訴訟人確因客觀原因不能自行收集的其他材料”的范疇。（二）調(diào)取對(duì)方帳目有利于查清案件事實(shí)，作出符合客觀事實(shí)的裁判。 （三）法院依申請(qǐng)調(diào)取證據(jù)，只要當(dāng)事人申請(qǐng)，且木違反法律法規(guī)，法院就應(yīng)當(dāng)調(diào)取。

    筆者認(rèn)為，對(duì)該案涉及問(wèn)題的處理關(guān)系到對(duì)>若干規(guī)定）第17條第 （三）項(xiàng)規(guī)定的理解與適用。該款是一個(gè)彈性條款，在適用時(shí)應(yīng)考慮以下條件：一是當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)顯然不屬于>若干規(guī)定）第17條規(guī)定中第（一）（二）種情形的。二是當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)所處環(huán)境對(duì)于當(dāng)事人及其訴訟人的證據(jù)收集能力而言收集確有困難的。三是當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)應(yīng)僅指存在于雙方當(dāng)事人以外的第三方的證據(jù)材料。根據(jù)>民訴法）確定的“誰(shuí)主張誰(shuí)舉證”的原則及《若干規(guī)定）有關(guān)舉證責(zé)任的規(guī)定，被告無(wú)須為原告提供證據(jù)。況且>若干規(guī)定）對(duì)于存在于對(duì)方當(dāng)事人處的證據(jù)已另行做了規(guī)定，>若干規(guī)定）第75條規(guī)定：“有證據(jù)證明一方當(dāng)事人持有證據(jù)無(wú)正當(dāng)理由拒不提供，如果對(duì)方當(dāng)事入主張?jiān)撟C據(jù)的內(nèi)容不利于證據(jù)持有人，可以推定該主張成立”。四是當(dāng)事人對(duì)于其申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)必須提供相應(yīng)的線索。根據(jù)最高法院>關(guān)于民事經(jīng)濟(jì)審判方式改革問(wèn)題的若干規(guī)定）第3條第（一）款規(guī)定：“當(dāng)事人及其訴訟人因客觀原因不能自行收集并已提出調(diào)取證據(jù)的申請(qǐng)和該證據(jù)線索的”，法院可以調(diào)查收集。證據(jù)線索包括證據(jù)的內(nèi)容、能證明的事實(shí)、證據(jù)的位置、由誰(shuí)掌控等情況。五是當(dāng)事人申請(qǐng)法院調(diào)查收集的證據(jù)應(yīng)當(dāng)與案件的待證事實(shí)有關(guān)，甚至是對(duì)案件事實(shí)的認(rèn)定產(chǎn)生非此即彼的重大影響的證據(jù)。當(dāng)事人依據(jù)>若干規(guī)定）第17條第（三）項(xiàng)的規(guī)定申請(qǐng)法院調(diào)查收集證據(jù)的，需得滿足以上條件，法官方予準(zhǔn)許。基于上述認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為本案中原告主張其已將增值稅發(fā)票交付給了被告，完全屬于原告的正常舉證責(zé)任，法院不應(yīng)依職權(quán)調(diào)取被告的財(cái)務(wù)帳冊(cè)為原告收集證據(jù)。

篇5

摘要隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已得到廣泛普及。由于主客觀的原因，在記賬憑證中出現(xiàn)錯(cuò)誤是難免的，財(cái)務(wù)管理軟件通常供了“反審核、反記賬、反結(jié)賬”的功能，實(shí)現(xiàn)差錯(cuò)的無(wú)痕跡修改。雖然其存在一定局限性和隱患，但其在實(shí)踐中也有存在的必要。本文對(duì)無(wú)痕跡修改技巧進(jìn)行了技術(shù)分析，并提出了使用建議。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)電算化記賬憑證無(wú)痕跡修改

會(huì)計(jì)電算化在廣東省大多數(shù)企、事業(yè)單位已廣泛普及，熟練掌握會(huì)計(jì)電算化軟件的操作技巧，已成為財(cái)務(wù)人員的必備技能。雖然財(cái)務(wù)人員在填制憑證、登記賬簿前，對(duì)原始憑證、記賬憑證進(jìn)行過(guò)仔細(xì)的審核，雖然財(cái)務(wù)管理軟件都提供了較多的控制出錯(cuò)的方法，但在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，由于主客觀的原因，在填制記賬憑證或賬簿時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，并進(jìn)一步影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性的現(xiàn)象也在所難免。因此，在多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件（用友、金蝶等等）為了避免初學(xué)者反復(fù)出現(xiàn)大量差錯(cuò)，保證記賬憑證、賬簿記錄的美觀大方，通常提供了“反審核、反記賬、反結(jié)賬”的功能，從而實(shí)現(xiàn)差錯(cuò)的無(wú)痕跡修改。本文根據(jù)工作實(shí)際，結(jié)合“用友通10.1”財(cái)務(wù)軟件，談?wù)動(dòng)涃~憑證差錯(cuò)的無(wú)痕跡修改技巧及其使用建議。

一、 手工記賬時(shí)錯(cuò)誤憑證的修改方法

在手工記賬方法下，對(duì)錯(cuò)誤憑證的修改主要有四種方法：

一是重新填制。主要適用于在審核記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，此時(shí)可將原記賬憑證作廢，重新填制一張正確的記賬憑證。

二是劃線更正法。適用于在記賬后結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，但在賬簿記錄中，文字或數(shù)字出現(xiàn)錯(cuò)誤。此時(shí)可直接在賬簿中對(duì)差錯(cuò)部分劃紅線進(jìn)行更正即可。

三是紅字沖銷法，適用于憑證在記賬后結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)憑證和賬簿中都有錯(cuò)誤，主要是賬戶用錯(cuò)或所記多額大于應(yīng)記金額。此時(shí)需填制紅字憑證進(jìn)行沖銷全部或多記金額，再填制蘭字憑證更正，并進(jìn)行審核、記賬。

四是補(bǔ)充登記法。適用于憑證在記賬后結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)憑證和賬簿中都有錯(cuò)誤，主要是賬戶正確但所記多額小于應(yīng)記金額。此時(shí)只需按少記金額補(bǔ)充填制一張?zhí)m字憑證，并進(jìn)行審核、記賬。

除第一種方法外，其余方法在手工記賬中都會(huì)留下修改痕跡，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)完整，這也符合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求。

二、電算化條件下的無(wú)痕跡修改技巧

在目前常用的財(cái)務(wù)軟件中所提供的“反審核、反記賬、反結(jié)賬”的功能，為會(huì)計(jì)電算化條件下提供了與手工記賬所不同的錯(cuò)賬修改方法，它可使錯(cuò)誤憑證的修改很少甚至于不留下任何痕跡。但也要視錯(cuò)誤的具體情況，采取不同的操作方法與技巧。以“用友通10.1”財(cái)務(wù)軟件為例，具體有如下四種操作技巧：

1.憑證尚未審核時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

修改技巧：由憑證的制單員直接修改憑證錯(cuò)誤內(nèi)容。

注意事項(xiàng)：必須堅(jiān)持“誰(shuí)的錯(cuò)誤誰(shuí)修改”原則。不同制單員之間不能相互修改憑證。

操作方法：以制單員的身份登錄“總賬”系統(tǒng)，點(diǎn)擊“填制憑證”，查找到該錯(cuò)誤憑證，直接修改憑證中錯(cuò)誤的內(nèi)容，點(diǎn)擊“保存”后退出。

2.憑證已審核但未記賬時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

修改技巧：先以審核員身份取消審核，再以制單員身份修改并保存憑證。

注意事項(xiàng)：審核員與制單員的身份更換。

操作技巧：

（1） 取消審核：以審核員身份登錄“總賬”系統(tǒng)，點(diǎn)擊“審核憑證” ，查找到錯(cuò)誤憑證后，點(diǎn)擊“取消審核”；

（2）修改憑證：更換操作員，以制單員的身份登錄“總賬”系統(tǒng)，點(diǎn)擊“填制憑證” ，查找到該錯(cuò)誤憑證，直接修改憑證中錯(cuò)誤的內(nèi)容，點(diǎn)擊“保存”；

（3）審核憑證：再次更換操作員，以審核員身份登錄“總賬”系統(tǒng)，點(diǎn)擊“審核憑證” ，對(duì)該憑證進(jìn)行審核；

3.憑證已記賬但總賬未結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

修改技巧：先以賬套主管身份取消記賬，然后以審核員身份取消審核，再以制單員身份修改并保存憑證，之后再對(duì)憑證進(jìn)行審核、記賬。

注意事項(xiàng)：記住取消記賬的組合鍵：CTRL+H；賬套主管、審核員與制單員不同身份的多次更換。

操作技巧：

（1）取消記賬： 以賬套主管身份登錄“總賬”系統(tǒng)，分兩步取消記賬。

①點(diǎn)擊菜單“總賬―期末―對(duì)賬”，在對(duì)賬窗口中，按CTRL+H激活“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”；

②點(diǎn)擊菜單“總賬―憑證―恢復(fù)記賬前狀態(tài)”，選擇“最近一次記賬前狀態(tài)”；

（2）取消審核：

（3）修改憑證：

（4）審核憑證：

（5）記賬：以賬套主管身份登錄“總賬系統(tǒng)”――點(diǎn)擊“記賬”。

4.總賬已結(jié)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

修改技巧：先以賬套主管身份取消結(jié)賬、取消記賬，再以審核員身份取消審核，以制單員的身份修改憑證，之后重新對(duì)憑證進(jìn)行審核、記賬、結(jié)賬。

注意事項(xiàng)：取消結(jié)賬的組合鍵：CTRL+SHIFT+F6；賬套主管、審核員與制單員不同身份的多次更換。

操作技巧：

（1） 取消結(jié)賬：以賬套主管身份登錄“總賬系統(tǒng)”，選擇“月末結(jié)賬”，在相應(yīng)窗口中，選中要取消結(jié)賬的月份，按CTRL+SHIFT+F6取消結(jié)賬，在彈出的窗口中輸入賬套主管口令后點(diǎn)擊“確認(rèn)”；

（2）取消記賬：

（3）取消審核：

（4）修改憑證：

（5）審核憑證：

（6）記賬：

（7）結(jié)賬：以賬套主管身份登錄“總賬系統(tǒng)”，選擇“月末結(jié)賬”。

三、無(wú)痕跡修改存在的隱患

財(cái)務(wù)軟件中的“反審核、反記賬、反結(jié)賬”的功能，雖然方便了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行差錯(cuò)的糾正，但也埋下了隱患，有可能給企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理帶來(lái)麻煩。

1.與現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)不符。根據(jù)《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入的基本要求，以及有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過(guò)或者已登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)采用紅字沖銷或補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的無(wú)痕跡修改明顯與規(guī)定不符，此功能不恰當(dāng)?shù)氖褂茫厝粫?huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)工作的隨意、不認(rèn)真，并有可能不負(fù)責(zé)任地更改會(huì)計(jì)資料。

2.引起財(cái)務(wù)造假行為。在手工記賬中，會(huì)計(jì)資料的造假和修改，可以通過(guò)不同的筆跡留有痕跡，而在財(cái)務(wù)軟件中，操作日志上只是記錄了使用人、使用時(shí)間和使用的系統(tǒng)，沒(méi)有具體到操作內(nèi)容，這樣就為做假賬的人或單位留下了可趁之機(jī)，對(duì)賬簿記錄的真實(shí)性有較大沖擊。

3.造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂。會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是需要向外報(bào)送的，如果在數(shù)據(jù)報(bào)送以后，再對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，重新生成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與已對(duì)外報(bào)送的數(shù)據(jù)將不一致，這一方面違反了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理制度，另一方面也將造成財(cái)務(wù)報(bào)表的混亂，給企業(yè)和相關(guān)單位的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)麻煩。

四、無(wú)痕跡修改方法使用建議

無(wú)論是在會(huì)計(jì)教學(xué)中還是在會(huì)計(jì)工作中，憑證錯(cuò)誤的無(wú)痕跡修改都是客觀存在的現(xiàn)實(shí)，這也說(shuō)明無(wú)痕跡修改也有其存在的必要性。為了更好地預(yù)防可能出現(xiàn)的各種隱患，在使用無(wú)痕跡修改方法時(shí)應(yīng)加以嚴(yán)格限制。

1.在以上的四種修改情況中，第一種方法屬于正常修改，不存在任何問(wèn)題。第二種情況從數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)角度來(lái)看，“取消審核”只是在某個(gè)憑證數(shù)據(jù)庫(kù)中，將“審核”字段的值清空，再對(duì)其他相關(guān)字段的值進(jìn)行修改的操作，這與反記賬和反結(jié)賬的操作有本質(zhì)的不同。因此在實(shí)踐中，前二種方法是切實(shí)可行的。而后兩種方法，應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格限制，不到萬(wàn)不得已時(shí)不要輕易使用。

2.操作員必須是得到系統(tǒng)管理員授權(quán)的合法人員。在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中，所有操作員都必須具有一定的權(quán)限，才能進(jìn)行相關(guān)系統(tǒng)模塊的操作。在修改憑證錯(cuò)誤的過(guò)程中，涉及到賬套主管、審核員與制單員等不同崗位人員，為了保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整以及財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)肅性，所有的操作必須事先得到系統(tǒng)管理員的授權(quán)，并且相關(guān)人員的密碼也不能泄漏，而且必須是由本人親自操作，而不能讓他人代勞。

3.只允許在結(jié)賬前進(jìn)行修改，不允許結(jié)賬后修改。結(jié)賬就是本會(huì)計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已處理完畢，并在確認(rèn)無(wú)誤后進(jìn)行封賬。因此，結(jié)賬后不能再進(jìn)行本期的記賬憑證錄入或修改、刪除等操作，當(dāng)然更不能進(jìn)行“反結(jié)賬”。

水能載舟，亦能覆舟，在實(shí)踐工作中我們應(yīng)權(quán)衡利弊，對(duì)無(wú)痕跡修改方法的使用范圍加以嚴(yán)格限制，合理地使用無(wú)痕跡修改方法，才能有效杜絕財(cái)務(wù)作弊，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)賬簿記錄美觀大方。

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