序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇財(cái)政與稅收的區(qū)別，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 稅收籌劃； 博弈關(guān)系

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀(jì)30年代。一般認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的開展以及研究真正開始于20世紀(jì)50年代。目前，稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家?guī)缀跏羌矣鲬魰裕⑶乙呀?jīng)進(jìn)入一個(gè)比較成熟的階段。大約在20世紀(jì)90年代初期，稅務(wù)籌劃這一概念才被引入中國(guó)，這是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人納稅觀念轉(zhuǎn)變和納稅意識(shí)逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務(wù)籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對(duì)它的涵義界定比較模糊，不同學(xué)者解釋不一，在許多文獻(xiàn)資料中經(jīng)常將稅務(wù)籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對(duì)稅務(wù)籌劃和稅收籌劃的涵義進(jìn)行辨析界定，有助于對(duì)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步研究掃清障礙。

一、稅務(wù)籌劃的研究范疇

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國(guó)際稅收辭典》對(duì)稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”

美國(guó)W.B.梅格斯博士認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過程即為稅務(wù)籌劃。”

印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中指出，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”

美國(guó)著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法可稱之為稅務(wù)籌劃。

上述觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)都指出稅務(wù)籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過有目的地策劃和安排，以達(dá)到少繳稅款或?qū)崿F(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人主動(dòng)的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩類不同的會(huì)計(jì)主體，為了與會(huì)計(jì)的稱呼一致，納稅人的會(huì)計(jì)是“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，納稅人的籌劃則應(yīng)是“稅務(wù)籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒有進(jìn)一步解釋稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，僅僅說明這兩個(gè)名詞存在差異是為了保持稱呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”是兩個(gè)完全不同的概念。“稅務(wù)籌劃”屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會(huì)計(jì)的研究范疇。其研究結(jié)論是從研究范疇方面指出了稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關(guān)鍵點(diǎn)。

劉建民（2002）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩個(gè)明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱“稅務(wù)籌劃”，征管人的籌劃稱“稅收籌劃”較妥。其研究觀點(diǎn)基本理清了兩者存在差異的關(guān)鍵點(diǎn)是主體的不同。

另外，還有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務(wù)籌劃包括狹義的稅務(wù)籌劃和稅收籌劃。筆者認(rèn)為這種劃分是不夠準(zhǔn)確的，背離了稅務(wù)籌劃立足于納稅人這個(gè)主體的基本出發(fā)點(diǎn)，稅務(wù)籌劃與稅收籌劃是兩個(gè)不同的研究范疇。稅務(wù)籌劃本身倒應(yīng)該有廣義和狹義之分，廣義稅務(wù)籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)和價(jià)值取向來看，稅務(wù)籌劃應(yīng)該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對(duì)納稅人來說，無論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過籌劃活動(dòng)獲取財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的理性選擇。

二、稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別

（一）稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對(duì)“稅務(wù)”所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作，即稅收事務(wù)，或納稅事務(wù)。很顯然稅務(wù)是由稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，稅務(wù)的主體是納稅人，稅務(wù)從另一個(gè)層面講是納稅人的義務(wù)，納稅人必須依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實(shí)上，納稅人是集權(quán)利與義務(wù)為一身的特殊群體。政府部門用于提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的資金，主要來源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門索取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的權(quán)力；反之亦然。納稅人換取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)消費(fèi)權(quán)的代價(jià)便是繳納稅款。

《現(xiàn)代漢語詞典（修訂本）》（1996）對(duì)“稅收”所作的解釋為：稅收是國(guó)家征稅所得到的收入。稅收從本質(zhì)上說是一種政府行為，政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要籌集財(cái)政收入，以滿足財(cái)政支出的需要，稅收是政府聚財(cái)最重要的手段。

兩者的區(qū)別在于，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的手段，是國(guó)家為提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)所付出的成本。而稅務(wù)是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務(wù)，是納稅人在享受政府所提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時(shí)所支付的費(fèi)用。稅務(wù)因稅收而產(chǎn)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家征收稅款的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅收法律關(guān)系中與納稅人對(duì)立的主體，互有權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)之區(qū)別

稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別，導(dǎo)致產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)兩個(gè)不同的學(xué)科領(lǐng)域及研究范疇，辨析兩者之間的區(qū)別有助于理解稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別。

篇2

（一）不征稅收入的定性

《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅［2011］70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“70號(hào)文”）規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其它撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

對(duì)于以上列舉的三個(gè)條件，筆者根據(jù)實(shí)踐認(rèn)為，凡屬于財(cái)政性資金，不論屬于財(cái)政部門或其他政府部門撥付，專門用途撥付文件、專門管理辦法或管理要求，一般都有書面文件資料。對(duì)于第三點(diǎn)專門核算，收入單列不成問題，但對(duì)于資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算，一般難于辦到，因?yàn)樵谪?cái)政資金用于專項(xiàng)用途時(shí)，多數(shù)情況下均同時(shí)要求企業(yè)配套投入，企業(yè)配套資金與財(cái)政撥款同用于某項(xiàng)構(gòu)建，人為地將項(xiàng)目中的具體支出歸屬財(cái)政資金支出和企業(yè)配套資金支出，只能流于形式。

（二）所得稅處理規(guī)范

70號(hào)文規(guī)定：（1）不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除；（2）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（3）不征稅收入資金確認(rèn)后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回政府部門的，應(yīng)計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額，計(jì)入應(yīng)稅收入總額資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

解讀以上規(guī)定：（1）上述用于支出所形成的資產(chǎn)，還應(yīng)包括存貨；（2）稅前扣除，還應(yīng)包括這些資產(chǎn)在用或在庫時(shí)出售或耗用結(jié)轉(zhuǎn)成本的扣除；（3）作為不征稅收入資金，在5年內(nèi)“未發(fā)生支出”，還應(yīng)包括已使用一部分或大部分。

（三）不征稅收入與免稅收入、應(yīng)稅財(cái)政補(bǔ)助的區(qū)別

1．與免稅收入的區(qū)別

免稅收入是所得稅優(yōu)惠的一種方式，按照新稅法和國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函［2010］79號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入雖然是各級(jí)政府補(bǔ)助企業(yè)的資金，但在所得稅處理上不屬于稅收優(yōu)惠范疇。因此，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》，以及所得稅年度納稅申報(bào)表列舉的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，均不包括不征稅收入。

2．與應(yīng)稅政府補(bǔ)助的區(qū)別

稅收政策中存在諸多的應(yīng)稅政府補(bǔ)助，比如企業(yè)按固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助、按相關(guān)規(guī)定比例取得的增值稅先征后返還、對(duì)企業(yè)特定項(xiàng)目的貼息等。這些補(bǔ)助取得后直接計(jì)入企業(yè)損益或者按條件分期計(jì)入損益征收所得稅，當(dāng)然與其對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用也可以在稅前扣除；不征稅收入取得時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得）中減除，但與其對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用也不準(zhǔn)在稅前扣除，只有在5年后既未使用或未完全使用，且未繳回的情況下，才作征稅政府補(bǔ)助處理。不過，就其實(shí)質(zhì)而言，不征稅收入與征稅收入并無本質(zhì)區(qū)別，只是在納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增調(diào)減先后不同而已。

二、不征稅收入的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)―政府補(bǔ)助》將不征稅收入和應(yīng)稅政府補(bǔ)助統(tǒng)一作為政府補(bǔ)助處理，只在所得稅處理上有所區(qū)別。新準(zhǔn)則要求政府補(bǔ)助采用收益法下的總額法進(jìn)行處理，即在收到政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額計(jì)入遞延收益，按規(guī)定應(yīng)作為費(fèi)用開支的，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益（營(yíng)業(yè)外收入，下同）；用于支出形成資產(chǎn)的，則在這些資產(chǎn)使用年限內(nèi)均勻轉(zhuǎn)入收益。具體處理程序如下：

首先，收到政府補(bǔ)助，應(yīng)對(duì)照有關(guān)文件，界定其撥款或其它補(bǔ)質(zhì)，如符合70號(hào)文規(guī)定的相關(guān)條件，則應(yīng)按不征稅收入處理。在會(huì)計(jì)上，按收到資產(chǎn)價(jià)值，借記“銀行存款”等科目，按撥款文件規(guī)定用途和建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立專戶，貸記“遞延收益―不征稅收入（××項(xiàng)目補(bǔ)助）”科目（以下省略明細(xì)科目）。爾后，根據(jù)相應(yīng)支出的不同情況作賬務(wù)處理：

1．與收益相關(guān)的不征稅收入。不征稅收入一般很少直接與收益相關(guān)，如符合相關(guān)條件，但相關(guān)費(fèi)用如果已在撥款到位前支出，應(yīng)按其金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入―不征稅收入（××項(xiàng)目補(bǔ)助）”科目；以不征稅收入撥款支付符合費(fèi)用化條件的項(xiàng)目費(fèi)用，借記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出（××項(xiàng)目）”科目；貸記“銀行存款”等科目；月末，將項(xiàng)目費(fèi)用化支出余額轉(zhuǎn)入損益科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出”科目；同時(shí)確認(rèn)不征稅收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

2．與資產(chǎn)相關(guān)的不征稅收入。本處所謂“資產(chǎn)”，主要指由不征稅收入形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)（設(shè)備、房產(chǎn)、土地使用權(quán)、專利權(quán)等）。此項(xiàng)支出一般分幾步確認(rèn)：

第一步，將不征稅收入用于購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)，借記“在建工程―××項(xiàng)目工程”、“研發(fā)支出―資本化支出（××項(xiàng)目開發(fā)）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

第二步，長(zhǎng)期資產(chǎn)交付使用，借記“固定資產(chǎn)―××資產(chǎn)（不征稅收入購(gòu)置）”、“無形資產(chǎn)―××資產(chǎn)（不征稅收入購(gòu)置）”科目，貸記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。

第三步，折舊、攤銷和分配遞延收益，從長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí)點(diǎn)起，按折舊、攤銷年限均勻分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

第四步，終止確認(rèn)。相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢清理或出售時(shí)，不征稅收入應(yīng)予最終分配，最終分配時(shí)點(diǎn)是“資產(chǎn)折舊、攤銷期限屆滿或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。屆時(shí)，按相關(guān)“遞延收益”科目余額，借記該科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)應(yīng)按正常報(bào)廢、出售進(jìn)行賬務(wù)處理。

如果不征稅收入以實(shí)物資產(chǎn)形式進(jìn)行補(bǔ)助，以上會(huì)計(jì)分錄應(yīng)作相應(yīng)變動(dòng)，具體處理不另祥述。

3．結(jié)余款項(xiàng)的處理：（1）如果收到補(bǔ)助撥款后未予使用或未完全使用而繳回政府部門的，借記“遞延收益”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）收到撥款補(bǔ)助后5年內(nèi)未使用或未完全使用又沒有繳回的，在第6年初，應(yīng)按未使用或結(jié)余的款項(xiàng)，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入―應(yīng)稅政府補(bǔ)助”科目。

三、不征稅收入的納稅調(diào)整和納稅申報(bào)

1．申報(bào)表。企業(yè)不征稅收入取得和確認(rèn)收入，應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱附表三）中填報(bào)，而反映與不征稅收入對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整的數(shù)額，則在申報(bào)表附表九中填報(bào)，爾后再過入附表三。附表三、附表九格式示意分別如表1、表2。

2.企業(yè)不征稅收入應(yīng)填報(bào)項(xiàng)目。附表三中涉及或似乎涉及不征稅收入的有以下項(xiàng)目：（1）第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”項(xiàng)目，附表三填報(bào)說明中規(guī)定“填報(bào)納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助”，即填報(bào)納稅人收到應(yīng)納稅政府補(bǔ)助的納稅調(diào)整額，因此，本行不能填報(bào)不征稅收入的納稅調(diào)整。（2）第14行“不征稅收入”項(xiàng)目，填報(bào)說明指出本行取自附表一（3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》……，因此，企業(yè)取得不征稅收入，也不應(yīng)在此表填報(bào)。據(jù)此，企業(yè)確認(rèn)不征稅收入并需要作納稅調(diào)整時(shí)，只能在收入類調(diào)整項(xiàng)目下的第19行“其他”項(xiàng)目填報(bào)。

3.會(huì)計(jì)上確認(rèn)不征稅收入與納稅申報(bào)的關(guān)系。會(huì)計(jì)上確認(rèn)不征稅收入，本文中是指會(huì)計(jì)上將計(jì)入遞延收益的不征稅收入轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。根據(jù)附表三的項(xiàng)目設(shè)置和具體稅收實(shí)務(wù)，取得不征稅收入時(shí)，不論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，稅收上均無須因取得該項(xiàng)收入而作納稅調(diào)增，因?yàn)檎{(diào)增后，還要立即按不征稅收入作相等的納稅調(diào)減，同時(shí)點(diǎn)、同項(xiàng)目上以相同金額調(diào)增又調(diào)減，應(yīng)該不調(diào)。稅收實(shí)務(wù)中，只有在會(huì)計(jì)上確認(rèn)不征稅收入即將不征稅收入計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）時(shí)，稅收上才應(yīng)按會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入作納稅調(diào)整（調(diào)減），其他情況下，均無需作納稅調(diào)整和專門申報(bào)。

4.收到不征稅收入當(dāng)年的納稅申報(bào)：（1）收到不征稅收入的當(dāng)年，如果會(huì)計(jì)上不確認(rèn)不征稅收入（指不計(jì)入當(dāng)期損益，下同），不因此作納稅申報(bào)。（2）收到不征稅收入當(dāng)年，如果會(huì)計(jì)按規(guī)定確認(rèn)不征稅收入，申報(bào)時(shí)應(yīng)在附表三第19行第1、4列填報(bào)確認(rèn)的收入，第2列填報(bào)0；同時(shí)在該表第38行第1、3列填報(bào)不征稅收入用于開支形成的費(fèi)用（應(yīng)填19行第1列的金額），第2、4列不填。如果當(dāng)年相關(guān)成本費(fèi)用涉及與不征稅收入相關(guān)的長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊、攤銷，則應(yīng)比照以下方法填報(bào)。

5.收到不征稅收入以后年度的納稅申報(bào)：（1）收到不征稅收入以后年度如果發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在附表三第38行第1、3列填報(bào)費(fèi)用金額，同時(shí)在該表第19行第1、4列填報(bào)費(fèi)用金額。（2）如果會(huì)計(jì)上確認(rèn)涉及不征稅收入的長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊、攤銷，則應(yīng)在附表九第1行和2至6行的相關(guān)行次和第15行填報(bào)該折舊、攤銷金額，具體操作是在相關(guān)行次的第1列填寫不征稅收入形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值（假定不存在其他調(diào)整項(xiàng)目，下同），第2列填0，第3列填寫相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷年限，第4列不填，第5、7列填報(bào)當(dāng)年相關(guān)資產(chǎn)的折舊、攤銷額，第6列填0。附表九填齊后，再將相關(guān)數(shù)據(jù)過入到附表三第43行、第46行的第3列。（3）在調(diào)整折舊、攤銷的同時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的不征稅收入金額，填報(bào)在附表三第19行第1列和第4列。

6.相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)的納稅調(diào)整：（1）相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷完畢報(bào)廢轉(zhuǎn)銷或使用過程中對(duì)外出售，應(yīng)將其終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的賬面價(jià)值填報(bào)在附表三扣除類項(xiàng)目下第40行“其他”項(xiàng)目的第1列和第3列；（2）在遞延收益分配年限屆滿或資產(chǎn)使用中對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)按“遞延收益”科目相關(guān)賬戶余額，即當(dāng)年會(huì)計(jì)上確認(rèn)不征稅收入的金額，填報(bào)在附表三第19行第1列和第4列。

未使用或未用完且未繳回的不征稅收入轉(zhuǎn)為應(yīng)稅政府補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)，因?yàn)槲创_認(rèn)不征稅收入，因此無需作納稅調(diào)整。

四、簡(jiǎn)易核算的嘗試

篇3

關(guān)鍵詞：高校 稅收優(yōu)惠 科學(xué)分類

我國(guó)為鼓勵(lì)高等教育的發(fā)展，在不同時(shí)期給予高校多種稅收優(yōu)惠政策。高校享受的這些政策優(yōu)惠的所屬期間不同、批準(zhǔn)文件下達(dá)的部門復(fù)雜、優(yōu)惠條件各異。以往的研究?jī)H按稅種進(jìn)行分類闡述，不符合實(shí)際工作的需求，高校財(cái)務(wù)管理人員無法將所有稅收優(yōu)惠充分利用。因此，根據(jù)高校工作實(shí)際情況，將稅收優(yōu)惠按照與收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠、與個(gè)人相關(guān)稅收優(yōu)惠、與行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠分為三大類進(jìn)行分析，更符合財(cái)務(wù)管理人員的工作需要。

一、 高校稅收優(yōu)惠研究的意義

（一） 消除稅收認(rèn)識(shí)誤區(qū)

一直以來，高校對(duì)納稅有一個(gè)傳統(tǒng)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為“稅不進(jìn)校”，高校不是企業(yè)，不以盈利為目的，因此無需交納稅款。這種觀點(diǎn)是片面的。高校收入分為不征稅收入和應(yīng)稅收入兩部分。不征稅收入專指高校的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。對(duì)這部分收入從企業(yè)所得稅原理解釋為永久不列入征稅范圍的收入范疇。除此以外的各項(xiàng)收入均為應(yīng)稅收入，其中根據(jù)國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)部門的法律法規(guī)享有免稅待遇，但區(qū)別于不征稅收入，是在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。

（二） 提高財(cái)務(wù)管理水平

高校財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)重要職責(zé)就是管好用好各項(xiàng)資金。高校資金主要由財(cái)政撥款組成，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的外界環(huán)境的變化，為彌補(bǔ)教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)以及基建資金的不足，多渠道籌集已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)的重要研究?jī)?nèi)容。加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的研究提高了資金的使用效益，減輕了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，同時(shí)避免了漏稅引起的罰款，更重要的是維護(hù)了高校的聲譽(yù)。

（三）節(jié)約財(cái)政資金投入

目前大多數(shù)高校的財(cái)政撥付資金不足以滿足高校教學(xué)科研日常工作的需要，各種非行政事業(yè)性收入在一定程度上彌補(bǔ)了這一缺口。合理利用這部分資金，高效籌劃，可以發(fā)揮這部分資金的作用，鼓勵(lì)上繳單位的籌資熱情，同時(shí)解決了高校對(duì)財(cái)政資金的依賴，促進(jìn)了高校發(fā)展。

二、 高校稅收優(yōu)惠政策梳理及分析

（一） 與高校收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.教材收入免征營(yíng)業(yè)稅。由于高校間自身教學(xué)專業(yè)的區(qū)別，學(xué)生所需教程除公共課較統(tǒng)一外，其他專業(yè)課的課本由任課教師或高校指定。這類圖書市場(chǎng)需求少，在來源及價(jià)格上具有壟斷性，只能由高校統(tǒng)一代購(gòu)。還有一部分自行印制的內(nèi)部教材或參考資料由各高校自行定價(jià)、供應(yīng)。高校財(cái)務(wù)部門普遍采取在新生入學(xué)時(shí)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)收教材費(fèi)，由教材部門根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用情況多退少補(bǔ)，余額在學(xué)生畢業(yè)時(shí)進(jìn)行清算的方法。對(duì)于這部分收入，所享受減免稅政策是有條件的，即只有根據(jù)物價(jià)局核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取，開具財(cái)政局代收票據(jù)，全額代收，全額代付，沒有利潤(rùn)才能全額享受營(yíng)業(yè)稅減免。對(duì)于存在的實(shí)洋、碼洋間差額實(shí)際是利潤(rùn)，是不能享受稅收減免的。

2.培訓(xùn)收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校由于其自身的教學(xué)資源優(yōu)勢(shì)，根據(jù)社會(huì)需要，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班，對(duì)于這部分收入物價(jià)部門按照經(jīng)營(yíng)收入批準(zhǔn)，應(yīng)開具經(jīng)營(yíng)性票據(jù)，同時(shí)在稅務(wù)部門辦理免稅手續(xù)，獲取相關(guān)批文。培訓(xùn)費(fèi)按照不同內(nèi)容采取市場(chǎng)價(jià)，應(yīng)在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行價(jià)格及辦班計(jì)劃備案，按培訓(xùn)人員分別開具，收入全額進(jìn)入高校統(tǒng)一賬戶并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶。按照這種程序取得的進(jìn)修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)才可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，如農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保等技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入，采取以上管理模式的也享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

3.“四技收入”免征增值稅。“四技收入”是指高校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的技術(shù)收入，自2011年我國(guó)啟動(dòng)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作后，部分試點(diǎn)地區(qū)對(duì)于該項(xiàng)收入免征增值稅，其他地區(qū)仍免征營(yíng)業(yè)稅。免稅都應(yīng)經(jīng)過省級(jí)科技部門審批后在稅務(wù)部門備案，并不是所有“四技收入”都可享受減免政策，只有自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以免稅，社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓不能享受免稅優(yōu)惠。其中技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)要與技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓開具在一張票據(jù)上才可享受免稅政策。享受免稅的主體必須是高校本身，如果成立了專門的獨(dú)立于高校的科研公司，所形成的“四技收入”不享受此免稅優(yōu)惠。

4.門票收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校普遍是該地區(qū)擁有優(yōu)質(zhì)文化資源的單位，其擁有的紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館、展覽館、圖書館等設(shè)施當(dāng)?shù)卣岢珜?duì)公眾開放，是高校回饋社會(huì)的一種良好方式。為補(bǔ)償一部分成本及耗損，高校通常以成本價(jià)出售門票，取得門票收入，對(duì)于這部分收入免征營(yíng)業(yè)稅。

5.后勤收入免征營(yíng)業(yè)稅。高校后勤部門為高校師生提供餐飲、住宿、服務(wù)等后勤保障，取得的收入在各項(xiàng)收入中占較大比重，對(duì)這部分收入享受免征營(yíng)業(yè)稅的政策，但僅限于以高校后勤部門或高校改制后的后勤實(shí)體為主體，向高校教師及本校學(xué)生提供餐飲、服務(wù)取得的收入。

6.農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅。某些高校由于具有農(nóng)業(yè)專業(yè)或進(jìn)行農(nóng)業(yè)科研需要，會(huì)進(jìn)行農(nóng)業(yè)試驗(yàn)性耕種，所得農(nóng)業(yè)收入，在實(shí)驗(yàn)期間免征農(nóng)業(yè)稅。

（二） 與個(gè)人收入相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1. 教研人員免征個(gè)人所得稅。在享受個(gè)人所得稅統(tǒng)一減免政策的同時(shí)，國(guó)家給予高校高級(jí)人才一定的特別個(gè)人所得稅減免。如獲得陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)、特聘教授獎(jiǎng)金等。享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的從事教育事業(yè)的專家、學(xué)者因工作需要延長(zhǎng)離休、退休時(shí)間，期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個(gè)人所得稅。外籍專家在我國(guó)境內(nèi)取得的收入在減除3 500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)1 300元。高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，依法繳納個(gè)人所得稅。

2. 高校學(xué)生免征個(gè)人所得稅。學(xué)生個(gè)人進(jìn)行的教育儲(chǔ)蓄以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款所獲得的相應(yīng)利息所得，免征個(gè)人所得稅。獲得的有省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院各部委和中國(guó)人民等以上單位以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的教育方面的獎(jiǎng)學(xué)金等，同樣免征個(gè)人所得稅。

（三）與特定行為相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策及分析

1.進(jìn)口教學(xué)科研設(shè)備資料免稅。高校作為傳播先進(jìn)文化知識(shí)的主體，要與世界先進(jìn)科技發(fā)展同步，隨時(shí)更新自身教學(xué)科研水平所進(jìn)口或接受境外捐贈(zèng)的設(shè)備、資料免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。受贈(zèng)（無論是否進(jìn)口）所立的書據(jù)免征印花稅。享受免稅的設(shè)備及資料確實(shí)是國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的且不在國(guó)家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品內(nèi)，不以盈利為目的，數(shù)量也在合理范圍內(nèi)。

2.土地和房屋的占有及使用免稅。由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位（包括由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的學(xué)校） 自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。自用包括高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)用房產(chǎn)和土地，免征耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在高校校區(qū)范圍內(nèi)實(shí)際存在的校辦工廠、商店、招待所等的房產(chǎn)及土地以及出租的房產(chǎn)及用地，雖然還是以高校為主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但均不屬于自用房產(chǎn)和土地的范圍，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、土地使用稅。在高校新校區(qū)建設(shè)過程中，發(fā)生的學(xué)校土地房屋的買、典、承受贈(zèng)與或交換行為，免征契稅。

3.使用車輛船舶免稅。高校為滿足日常運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)購(gòu)買一些自用車輛維持校內(nèi)安全、綠化、辦公等工作的進(jìn)行，涉及航海專業(yè)的高校還會(huì)自有一些船舶。這些高校自用的車輛和船舶免征車船使用稅。但如果高校將這些車輛、船舶對(duì)外出租，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，則不享受該項(xiàng)減免。

三、高校享受減免政策的要素

（一） 享受政策主體是高校

國(guó)家給予高校的一系列稅收優(yōu)惠政策實(shí)質(zhì)相當(dāng)于國(guó)家將財(cái)政資金的使用讓渡給高校，目的是支持我國(guó)教育科研事業(yè)的發(fā)展。而高校成立的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體或與高校有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的其他單位，因性質(zhì)與目的和高校非盈利性事業(yè)單位相悖，不能享受上述稅收減免。

（二） 收入全額上繳學(xué)校

高校享受優(yōu)惠政策的另一項(xiàng)要素是應(yīng)稅收入全額上繳高校，在高校財(cái)務(wù)賬戶統(tǒng)一核算，計(jì)入高校銀行賬戶。各種校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立核算取得的收入沒有上交學(xué)校是不能享受上述稅收減免的。這主要也是對(duì)稅收主體是否是高校的二次甄別。

（三） 減免收入分別核算

高校享受優(yōu)惠政策的重要前提是免稅收入必須區(qū)別于不征稅收入、應(yīng)稅收入單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。如果不能單獨(dú)核算，則不得享受上述優(yōu)惠政策。這樣的規(guī)定有助于高校和稅務(wù)部門準(zhǔn)確區(qū)分各項(xiàng)免稅收入，防止稅務(wù)政策的濫用。高校財(cái)務(wù)部門可以在科研收入、其他收入和經(jīng)營(yíng)收入等征稅收入會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“應(yīng)稅收入”和“免稅收入”二級(jí)科目。同時(shí)在應(yīng)交稅金科目下增設(shè)“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)免稅金”核算相對(duì)應(yīng)的應(yīng)交稅額和免稅額，從而達(dá)到賬務(wù)明晰、合理減稅的目的。

四、結(jié)論

我國(guó)在科教興國(guó)偉大戰(zhàn)略指導(dǎo)下，在政策、資金方面給予了高校全面的支持。如何合理使用多渠道籌措的資金，提高資金在教學(xué)科研中的使用價(jià)值，減少不必要消耗是高校財(cái)務(wù)管理部門面臨的新挑戰(zhàn)。在遵守稅法相關(guān)管理規(guī)定的前提下，充分利用國(guó)家給予高校的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，減少稅費(fèi)支出，是高校財(cái)務(wù)管理切實(shí)可行的方法。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、服務(wù)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)對(duì)地稅發(fā)展提出了新的要求

1、提供財(cái)力保障的責(zé)任愈加突出。生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)本身帶來了豐富的稅源,為保持地稅收入持續(xù)快速增長(zhǎng)創(chuàng)造了前提條件;生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的推進(jìn)對(duì)地方財(cái)政收入需求擴(kuò)大,客觀上要求地稅部門不斷做強(qiáng)做大地稅收入總量。

2、轉(zhuǎn)變思想觀念的任務(wù)愈加突出。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過程中,地方稅收擔(dān)負(fù)著十分重要的社會(huì)責(zé)任,決定了地稅部門必須主動(dòng)參與、不能被動(dòng)等待;必須積極融入,不能袖手旁觀;必須勇于探索,不能按部就班。

3、發(fā)揮地稅職能的責(zé)任愈加突出。推進(jìn)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè),客觀上要求充分發(fā)揮地方稅收的聚集財(cái)政、杠桿引導(dǎo)、調(diào)節(jié)分配、維持公平正義等多重職能,為生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)排憂解難。

4、創(chuàng)新稅收管理的責(zé)任愈加突出。推進(jìn)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè),對(duì)地稅征管思維方式提出新要求,要求地稅部門進(jìn)一步創(chuàng)新征管理念,進(jìn)一步優(yōu)化征管人力、機(jī)構(gòu)、科技資源,進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),提升服務(wù)質(zhì)量與方式等,努力創(chuàng)造促進(jìn)鄱陽湖服務(wù)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的最優(yōu)稅收環(huán)境。

二、在服務(wù)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)中存在的困難和問題

1、個(gè)別地方理念上滯后,行動(dòng)上落后。主要表現(xiàn)為:沒有融入鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)大局之中,缺乏緊迫感,責(zé)任感;部門之力,個(gè)人之力很小,難有作為;個(gè)別同志消極應(yīng)付,敷衍了事,效率低下,這些現(xiàn)象在不同程度地存在,成為阻礙和制約鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的“絆腳石”。

2、收入總量偏小,財(cái)力保障職能有待增強(qiáng)。盡管近年來,全省地稅步入了快速發(fā)展的軌道,地稅收入總量增幅也具有加速上升的良好勢(shì)態(tài),但地方可用財(cái)力需求增長(zhǎng)迅速與地稅收入總量不大的矛盾依然較為突出,尤其是與沿海發(fā)達(dá)地區(qū)相比,與人民群眾的期望值相比,仍然存在較大差距,這也成為制約江西科學(xué)發(fā)展的重要因素。

3、政策服務(wù)措施區(qū)域性不強(qiáng),有待進(jìn)一步拓展。鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)規(guī)劃出臺(tái)以后,上級(jí)研究出臺(tái)了《江西省地方稅務(wù)局支持鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施60條》,做到在思想上全力發(fā)動(dòng),政策上全力支持,服務(wù)上全力跟進(jìn),舉全力支持促進(jìn)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè),取得了良好的工作成效和社會(huì)效應(yīng)。但從現(xiàn)有政策措施的現(xiàn)狀來看,存在區(qū)域特征不明顯的“軟肋”,多是普遍性的政策規(guī)定,不具備鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的特色,個(gè)性不鮮明,沒有形成政策“洼地”;服務(wù)舉措偏向于理論性、宏觀層面上的探索,缺乏對(duì)經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)、行之有效的服務(wù)方式的完善。同時(shí),鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)時(shí)間跨度長(zhǎng)、要求高、任務(wù)繁重,是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程,配套的政策措施需要推陳出新,持續(xù)改進(jìn)。

三、地稅部門有效服務(wù)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的對(duì)策與建議

鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè),配套政策支持是關(guān)鍵。稅收在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,促進(jìn)改善民生等方面都發(fā)揮著重要杠桿作用,地稅部門要真正發(fā)揮稅收職能作用,全力支持鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)。

1、用足用好國(guó)家現(xiàn)有稅收政策。省地稅局已出臺(tái)了《支持鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施60條》,涵蓋了通過減稅、免稅、緩稅、退稅或加速折舊、稅前扣除、投資抵免等多種方式減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān),有效刺激企業(yè)投資、居民消費(fèi)和就業(yè)創(chuàng)業(yè),增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)主體活力,提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。做到“三區(qū)別、三結(jié)合”,即:區(qū)域內(nèi)與區(qū)域外發(fā)展的區(qū)別;區(qū)域內(nèi)不同地區(qū)發(fā)展有區(qū)別,鼓勵(lì)行業(yè)與限制行業(yè)有區(qū)別。要讓稅收優(yōu)惠政策與促進(jìn)生態(tài)文明與經(jīng)濟(jì)文明的高度統(tǒng)一相結(jié)合、與區(qū)域內(nèi)具體行業(yè)相結(jié)合、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、自主創(chuàng)新、科技創(chuàng)新活動(dòng)相結(jié)合,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)活力。

2、積極爭(zhēng)取國(guó)家稅收政策支持。按照鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)“三區(qū)一平臺(tái)”的功能定位,積極爭(zhēng)取國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)我省發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、高新技術(shù)經(jīng)濟(jì)和特色經(jīng)濟(jì)等給予相關(guān)稅收優(yōu)惠,爭(zhēng)取開展排污費(fèi)改環(huán)境稅試點(diǎn),為鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),積極培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)提供有力的稅收政策支持。?

3、切實(shí)加大稅法宣傳力度。地稅部門要加強(qiáng)政策宣傳力度,重點(diǎn)宣傳中央和我省近年來出臺(tái)的一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策、支持創(chuàng)業(yè)發(fā)展的政策措施,形成政策落實(shí)倒逼機(jī)制。省地稅局審時(shí)度勢(shì),提前謀劃,相繼舉辦了服務(wù)鄱陽湖經(jīng)濟(jì)生態(tài)區(qū)建設(shè)巡回宣講報(bào)告會(huì)、專題座談會(huì)、“稅收與鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)”論壇,綜合運(yùn)用報(bào)刊、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、短信等媒介針對(duì)納稅人最關(guān)心的問題,開展多層次、多渠道、多形式的政策解讀、納稅輔導(dǎo)、咨詢答疑。加強(qiáng)需求分析,細(xì)分宣傳對(duì)象,滿足不同類型納稅人的辦稅需求。

篇5

    稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財(cái)政政策不可缺少的重要組成部分,盡管早已滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,但人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)并不完全一致。有人認(rèn)為,稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認(rèn)為,稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。越來越多的人則認(rèn)為,稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式,還應(yīng)當(dāng)包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)等其他實(shí)際減除或減輕納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)性和照顧性規(guī)定。

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的不斷深入,人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)正在逐漸深化。與財(cái)政支出這種直接支出形式相比,稅收優(yōu)惠是通過稅收體系進(jìn)行的一種間接的財(cái)政支出,與納入國(guó)家預(yù)算的財(cái)政直接支出在本質(zhì)沒有什么區(qū)別,兩種支出方式的最終結(jié)果,都是減少了政府可供支配的財(cái)政收入。正是基于這種認(rèn)識(shí),20世紀(jì)60年代以來,西方稅收理論出現(xiàn)了一個(gè)全新的概念——“稅式支出”,把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實(shí)踐上,美國(guó)首先把“稅式支出”的概念納入財(cái)政預(yù)算編制體系。1974年,美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算法把稅式支出正式定義為:“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專項(xiàng)剔除、免稅或自毛所得中做出的扣除,或給予的專項(xiàng)抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失。”從而以法律的形式將稅式支出作為美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算編制的重要組成部分。1975年至今,美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算中都列有一章專項(xiàng)分析當(dāng)年的稅式支出,正式建立了通過預(yù)算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后,奧地利、意大利、荷蘭、法國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼編制稅式支出表,對(duì)稅收體系中的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款,按照不同稅種、不同對(duì)象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進(jìn)行分類編制,以加強(qiáng)對(duì)實(shí)施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果的監(jiān)控和管理。

    綜上所述,稅式支出是指國(guó)家預(yù)算中以間接支出方式表示的,由稅收法律、法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看,財(cái)政支出屬于直接支出,需要經(jīng)過法定的支出程序。稅收優(yōu)惠則屬于間接支出,沒有實(shí)際的支出程序,而是通過稅收制度中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行的,表現(xiàn)為“放棄”的稅收收入。