序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇工程審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計(jì)特點(diǎn)應(yīng)用

中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

建設(shè)工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并由相關(guān)部門驗(yàn)收合格后，對(duì)照原設(shè)計(jì)施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對(duì)原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實(shí)際造價(jià)并作為最終結(jié)算的經(jīng)濟(jì)文件。建設(shè)工程結(jié)算審核是以工程竣工資料為依據(jù)，對(duì)承包方編制的工程結(jié)算真實(shí)性及合法性進(jìn)行全面的審查。但是在實(shí)際工作中，由于定額換算不合理，新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)，致使定額應(yīng)用不合理。另外由于工程造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目多，且變動(dòng)頻繁，使計(jì)算程序復(fù)雜，計(jì)算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯(cuò)誤。因此，如何掌握工程竣工結(jié)算審核的重點(diǎn)及如何全面提高結(jié)算審核質(zhì)量值得我們深思。

一、工程結(jié)算審計(jì)的特點(diǎn)

1、政策性強(qiáng)

為了加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，國(guó)家對(duì)管理和使用建設(shè)資金制定了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運(yùn)用這些法規(guī)是管好、用好建設(shè)資金的保證，更是審計(jì)人員進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)。

2、涉及面廣

工程竣工結(jié)算審計(jì)既涉及資金使用、往來(lái)、中間結(jié)算的資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、國(guó)家政策調(diào)整、價(jià)格浮動(dòng)等各環(huán)節(jié)的方方面面。審計(jì)人員在工作中必須對(duì)上述環(huán)節(jié)的各方面做到實(shí)事求是，準(zhǔn)確無(wú)誤的調(diào)查、審核和認(rèn)定。

3、技術(shù)性高

對(duì)工程竣工結(jié)算審計(jì)，要精通工程圖紙識(shí)讀、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)確定、規(guī)費(fèi)稅金計(jì)算、項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)這些知識(shí)的正確掌握和運(yùn)用，會(huì)直接影響到竣工結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。

二、當(dāng)前工程結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀分析

1、目前工程結(jié)算審計(jì)主要依據(jù)的是定額, 而定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)行定額編制是依據(jù)社會(huì)平均成本的原則, 反映的是某一時(shí)期內(nèi)消耗在單位工程上的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量水平, 定額規(guī)定的成本價(jià)與企業(yè)成本價(jià)二者之間必然存在著差異。但目前, 定額的作用仍然是作為一種國(guó)家定價(jià)性質(zhì)的文件執(zhí)行的, 如果政府或有關(guān)行業(yè)提供的定額有偏差, 會(huì)對(duì)本地區(qū)、本行業(yè)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展不利。同時(shí),由于定額編制落后于建筑業(yè)的發(fā)展, 不能完全適應(yīng)結(jié)算工作的需要, 從而造成審計(jì)單位與被審計(jì)單位經(jīng)常出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí), 有時(shí)甚至是討價(jià)還價(jià), 影響了結(jié)算審計(jì)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性, 拖延了結(jié)算的時(shí)間, 在某種程度上加劇了工程款拖欠的現(xiàn)象。

2、工程間接費(fèi)和利潤(rùn)的取費(fèi)問(wèn)題。目前, 工程結(jié)算過(guò)程中間接費(fèi)和利潤(rùn)取費(fèi)按差別費(fèi)率原則, 按企業(yè)類別和工程類別取費(fèi), 以直接費(fèi)為基礎(chǔ), 按照規(guī)定的費(fèi)率計(jì)取, 其實(shí)質(zhì)是按直接費(fèi)的大小并根據(jù)工程類別和企業(yè)類別來(lái)分?jǐn)偲渌M(fèi)用。按照這一標(biāo)準(zhǔn), 同一工程在不同的企業(yè)有不同的費(fèi)率, 人為造成差額, 這一規(guī)定也導(dǎo)致了現(xiàn)行定額與WTO的基本原則(非歧視，公平貿(mào)易等)相違背。

3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的價(jià)格多元化, 為準(zhǔn)確計(jì)算工程造價(jià)帶來(lái)諸多困難。由于工程結(jié)算審計(jì)多是事后審計(jì), 工程建設(shè)期間大部分材料的價(jià)格在不同時(shí)段、不同品牌之間往往差距較大, 這就使得在計(jì)算工程造價(jià)的準(zhǔn)確性和合理性時(shí)遇到了困難。

4、工程結(jié)算審計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高在工程結(jié)算審計(jì)工作較好的部門和單位, 審計(jì)人員可以參與項(xiàng)目的全過(guò)程, 但大多數(shù)現(xiàn)有的結(jié)算審計(jì)人員的主要任務(wù)是計(jì)算工程量, 然后套用現(xiàn)有定額, 但對(duì)定額的理解往往因人而異, 計(jì)算結(jié)果也往往因人而異, 其準(zhǔn)確性就可想而知了。

三、工程竣工結(jié)算審計(jì)中的應(yīng)用措施

1、加大審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，提高審計(jì)人員的水平。審計(jì)人員自身素質(zhì)的高低，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。要提高審計(jì)人員的素質(zhì)可以通過(guò)崗前的教育和在職培訓(xùn)。高校在審計(jì)人才培養(yǎng)方面承擔(dān)著繁重的任務(wù)，需要各級(jí)政府加大對(duì)高校的支持力度，使高校能夠?yàn)樯鐣?huì)上培養(yǎng)所需的人才，滿足企業(yè)和社會(huì)的需要。

2、重點(diǎn)審查工程量。工程量是工程造價(jià)的基礎(chǔ)，工程量計(jì)算正確與否，直接影響整個(gè)工程項(xiàng)目的投資，一定要核實(shí)清楚實(shí)際發(fā)生的工程量，根據(jù)施工圖紙、實(shí)際驗(yàn)收的工程量、工程量計(jì)算規(guī)則及預(yù)算定額說(shuō)明等，對(duì)已計(jì)算出來(lái)的工程量計(jì)算表進(jìn)行審查，增加的工程量必須要有設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，同時(shí)要減去工程變更減少的工程量。如發(fā)現(xiàn)重算、漏算、和錯(cuò)算的工程量，應(yīng)予以更正。如原地面高程、放坡系數(shù)、放坡起點(diǎn)的確定值是否合理，砌體的計(jì)算應(yīng)審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構(gòu)件等所占的體積，混凝土工程的計(jì)算應(yīng)劃分好梁、板、柱等構(gòu)件的界限，避免重算，道路工程量計(jì)算應(yīng)審查不規(guī)則交叉口的面積計(jì)算等等。

3、審查甲供材料的計(jì)取是否真實(shí)。一般情況下，工程中材料價(jià)格占總工程造價(jià)的70％左右，對(duì)工程造價(jià)有著舉足輕重的作用，所以應(yīng)把材料的審查作為一個(gè)重點(diǎn)。審查甲供材料，主要從以下幾個(gè)方面入手：

(1)審查材料數(shù)量是否與定額含量、甲方代表簽證量、實(shí)際領(lǐng)料票量一致。實(shí)際的材料用量應(yīng)該是三者中取最小值。

(2)施工費(fèi)包干項(xiàng)目中甲供材料是否重復(fù)計(jì)費(fèi)。審查施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)書中施工費(fèi)是否已經(jīng)含了一部分甲供材料費(fèi)，如果含了應(yīng)予以扣除。

(3)審查材料是否找差。無(wú)論是正差還是負(fù)差，都要對(duì)每一種材料進(jìn)行找差。

(4)根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額調(diào)整甲供材料稅金，多扣少補(bǔ)。

4、加強(qiáng)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查。現(xiàn)場(chǎng)簽證往往是甲乙雙方爭(zhēng)議最多也是容易出問(wèn)題的地方，如乙方提出，而甲方未簽；甲方簽經(jīng)手人姓名，而未簽處理意見(jiàn)；甲方簽字認(rèn)可，而經(jīng)查與實(shí)際不符等。工程現(xiàn)場(chǎng)簽證是由建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位的現(xiàn)場(chǎng)代表共同簽署的以證實(shí)施工活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場(chǎng)簽證存在的問(wèn)題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實(shí)、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對(duì)這種情況，審計(jì)人員應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無(wú)甲乙雙方的簽字與意見(jiàn)，而且要審查簽字、意見(jiàn)的真實(shí)性。其次是整體性原則。應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。

5、做好工程量清單計(jì)價(jià)或定額套用的審計(jì)。項(xiàng)目單價(jià)是工程審計(jì)重點(diǎn)，結(jié)算項(xiàng)目單價(jià)的取定：對(duì)于招投標(biāo)項(xiàng)目，投標(biāo)書有的項(xiàng)目單價(jià)按投標(biāo)價(jià)計(jì)算，投標(biāo)書沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)按合同約定方式計(jì)算單價(jià)，一般情況下投標(biāo)書沒(méi)有的項(xiàng)目單價(jià)計(jì)算按現(xiàn)行定額計(jì)算，下面主要對(duì)按定額重新組價(jià)的價(jià)格計(jì)算作詳細(xì)說(shuō)明。

(1)審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計(jì)量單位是否與所套用的定額相符，是否存在錯(cuò)套現(xiàn)象。實(shí)際工作中，由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場(chǎng)施工經(jīng)驗(yàn)，或?qū)Χ~套用說(shuō)明理解模糊，或?yàn)榱俗陨斫?jīng)濟(jì)利益，在套用定額時(shí)，常常出現(xiàn)高套，如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、墊層混凝土按面層混凝土子目套算等。所以要重點(diǎn)核實(shí)價(jià)高或量大對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)及定額子目容易混淆的單價(jià)，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審核，核查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題。

(2)審核對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。特別是砌筑、混凝土標(biāo)號(hào)的換算，抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)和配合比，如設(shè)計(jì)要求除柱用C30外，其余用C25，施工亦如此，但結(jié)算書中，施工單位可能將梁、板、柱均以C30計(jì)算套定額。

(3)審核自編的單價(jià)，由于此類單價(jià)無(wú)定額依據(jù)，審核難度較大，施工單位往往也鉆了這個(gè)空子，報(bào)價(jià)偏高。筆者建議平時(shí)要注意市場(chǎng)新動(dòng)向，多收集這方面的資料，經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過(guò)程，參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來(lái)測(cè)定新工藝所需數(shù)據(jù)。

(4)審核時(shí)還要注意由于定額缺項(xiàng)或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的問(wèn)題。

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篇2

［摘 要］合理收費(fèi)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文首先通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，結(jié)合我國(guó)的制度背景和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，分析其審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出改善審計(jì)收費(fèi)制度的對(duì)策。希望能為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范起到一點(diǎn)作用，從而提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，然而，與此同時(shí)也出現(xiàn)了越來(lái)越多的失誤，從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水的老三案，到東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源的新三案，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注和質(zhì)疑。在此審計(jì)收費(fèi)作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)紐帶，隨著它對(duì)獨(dú)立性的影響探討的不斷深化，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)本身的研究也由邊緣轉(zhuǎn)為中心，逐漸成為熱門話題。

從我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)并迅速占據(jù)有利位置。資料顯示，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯以較少的客戶獲得了相對(duì)于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的收入，國(guó)內(nèi)所正面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若是為了贏得客戶而采取壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的策略，會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)成本而提供相應(yīng)低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；若是為了獲取更高的收益而一味提高審計(jì)收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)面臨客戶流失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，采取正確的審計(jì)收費(fèi)策略，制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在此顯得至關(guān)重要。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低現(xiàn)象

自2003年起，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)始《全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息》，對(duì)排名前100位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入、所在地、CPA人數(shù)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)公開，以供業(yè)內(nèi)外人士參考。從2003~2005這三年的數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收入不僅穩(wěn)居前四，而且遙遙領(lǐng)先于國(guó)內(nèi)所。以2005年度的數(shù)據(jù)為例通過(guò)分析不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際“四大”相比存在審計(jì)收費(fèi)普遍偏低的現(xiàn)象。稍加分析，即可得出以下數(shù)據(jù)：排名前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為322，054萬(wàn)，而“四大”中僅普華永道中天一家就以113，025萬(wàn)占據(jù)了前十位總審計(jì)收入的35.1%。相比之下，前十位中國(guó)內(nèi)六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所總審計(jì)收入為54，740萬(wàn)，僅占前十位收入總和的16.9%。“四大”中最后一名的德勤華永，其審計(jì)收入也是國(guó)內(nèi)所中“老大”上海立信長(zhǎng)江的3倍多。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊

1.國(guó)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)到目前為止仍沒(méi)有形成統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格高低往往受到諸多因素的影響。有的事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的則認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計(jì)費(fèi)用。因此，有的事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例計(jì)提收費(fèi)，有的按客戶營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例收費(fèi)，而更多的則是通過(guò)與客戶討價(jià)還價(jià)來(lái)確定審計(jì)收費(fèi)，這是既不規(guī)范也不科學(xué)的。

2.審計(jì)收費(fèi)相差懸殊

自從中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年12月24日了《信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)—支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》以來(lái)，滬深兩市1164家上市公司共有1003家上市公司披露了2001年度的審計(jì)費(fèi)用。從披露的數(shù)據(jù)來(lái)看，首先，同樣資產(chǎn)規(guī)模上市公司的年報(bào)審計(jì)費(fèi)用相差懸殊。舉個(gè)例子來(lái)看，格力電器與景谷林業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模分別為6.92億元和5.56億元，相差不大。但起審計(jì)費(fèi)用卻相去甚遠(yuǎn)。格力電器的審計(jì)費(fèi)用為28萬(wàn)元，景谷林業(yè)的則為40萬(wàn)元。其次，同一家上市公司，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審或A、B股審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用相差也較大。例如，汕頭電力2000年度由中天勤審計(jì)，審計(jì)收費(fèi)僅為10萬(wàn)元，而2001年度改為上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，其費(fèi)用則漲至35萬(wàn)元。139家需要境外審計(jì)的上市公司支付報(bào)酬的情況也是不均衡的，最多的如中石化，有畢馬威審計(jì)收費(fèi)高達(dá)5700萬(wàn)港元，而最少的如深基地B，由香港羅賓咸永道審計(jì)收費(fèi)僅13.5港元，相差400多倍。

二、審計(jì)收費(fèi)中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從市場(chǎng)環(huán)境來(lái)分析

1.“低價(jià)式進(jìn)入策略”的普遍采納

“低價(jià)式進(jìn)入策略”是指，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，講最初幾年的審計(jì)費(fèi)設(shè)定為低于其成本，并希望通過(guò)較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失，而采取的定價(jià)策略。近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量增長(zhǎng)較快，尤其以中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居多。為了在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，它們普遍采納“低價(jià)式進(jìn)入策略”，從而使“低價(jià)式進(jìn)入策略”成為引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的根源之一。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的挑戰(zhàn)

以“四大”為首的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國(guó)，并迅速占有中國(guó)市場(chǎng)，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來(lái)前所未有的沖擊。“四大”不僅手握著“世界500強(qiáng)”中大部分的老客戶，更以其過(guò)硬的品牌，優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國(guó)內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)所嚴(yán)重的客戶流失，部分國(guó)內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國(guó)內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也是在所難免。

3.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式差異導(dǎo)致價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有的為有限責(zé)任制，有的則為無(wú)限責(zé)任制。從構(gòu)成審計(jì)費(fèi)用的三大要素：產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告所需要的審計(jì)費(fèi)用，‚預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本，ƒ會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常利潤(rùn)來(lái)看，承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其只以有限責(zé)任承擔(dān)賠償責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)成本較低，所以能夠以相對(duì)較低的審計(jì)成本收取較低的審計(jì)費(fèi)用，而承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則不具有這方面的優(yōu)勢(shì)，但為了贏得有限的客戶，不同組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)在所難免。

（二）從政策制度背景來(lái)分析

1．采用招投標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度形式

首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶是在招投標(biāo)過(guò)程中先定下價(jià)格，再提供與接受服務(wù)的，在這種制度形式下，審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與價(jià)格的關(guān)系——“信價(jià)比”無(wú)法事先預(yù)測(cè)，故難免有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)中標(biāo)，但同時(shí)也提供低質(zhì)量的服務(wù)。給客戶的利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體形象都造成不良影響。其次，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，招投標(biāo)方式形式上是招投標(biāo)雙方相互選擇的公平競(jìng)爭(zhēng)方式，由于其容易造成價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是“價(jià)格招投標(biāo)”，價(jià)低者得。價(jià)格決定一切。由此可見(jiàn)價(jià)格招投標(biāo)方式是不合理的。

2．官定不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾

目前國(guó)內(nèi)業(yè)界沒(méi)有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門共同制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而有則仍然沿用會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有制定新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來(lái)越高，因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展更多的工作，執(zhí)行更多的審計(jì)程序。這樣勢(shì)必增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本。在這種情況下舊的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯然無(wú)法適應(yīng)新的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國(guó)內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入無(wú)利經(jīng)營(yíng)，甚至是虧損經(jīng)營(yíng)的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國(guó)有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無(wú)論資產(chǎn)規(guī)模多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取工商年檢費(fèi)不得超過(guò)1萬(wàn)元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計(jì)收費(fèi)一律減半，以犧牲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益為代價(jià)來(lái)減輕國(guó)有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)卣⒇?cái)政部門承擔(dān)的補(bǔ)助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過(guò)度干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)，可能會(huì)導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。

另外，通過(guò)以上論述，可知國(guó)內(nèi)業(yè)界的審計(jì)收費(fèi)采取政府指導(dǎo)價(jià)，并且存在某些地方政府過(guò)度干預(yù)審計(jì)收費(fèi)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低等不合理現(xiàn)象。然而，相比之下在我國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)收費(fèi)卻從不受國(guó)內(nèi)政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的約束。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借自身的實(shí)力以高收費(fèi)攬得優(yōu)質(zhì)客戶，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在低得收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下為求生存，只得爭(zhēng)取規(guī)模效應(yīng)再次壓價(jià)以吸引客戶。然而審計(jì)質(zhì)量再也無(wú)法得到保證，這種有失公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境從某種程度上造成了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事物所以低收費(fèi)敗給了國(guó)際“四大”的高收費(fèi)。

3．從國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身來(lái)分析

首先某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在思想上短期意識(shí)嚴(yán)重，缺乏戰(zhàn)略眼光。它們不注重于改善自身的業(yè)務(wù)能力，拓展業(yè)務(wù)的廣度，反而專注于以低價(jià)招徠客戶，因此引發(fā)數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)的旋渦之中。其次，是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所林立的現(xiàn)狀。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實(shí)力保證了它們?cè)谠庥鲈V訟之后較強(qiáng)的賠付能力，故在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)能夠充分考慮到預(yù)期損失費(fèi)用的因素，而小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計(jì)定價(jià)，容易造成業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)秩序混亂。

三、對(duì)解決審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題的建議

（一）完善相關(guān)制度

1．制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

為避免以上審計(jì)收費(fèi)秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。西方國(guó)家大都采取以人工小時(shí)為基礎(chǔ)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，鑒于影響審計(jì)產(chǎn)品費(fèi)用的三大因素：委托人規(guī)模、總體財(cái)務(wù)狀況和被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱（廖洪、白華，2001），建議在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)考慮上述三大因素對(duì)審計(jì)工作量的影響，在確定具體的人員配備和工時(shí)，結(jié)合不同審計(jì)人員小時(shí)收費(fèi)的差異，擬定出具體的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)在此標(biāo)準(zhǔn)下根據(jù)審計(jì)人員的配備差異、地理位置的差異體現(xiàn)出合理的質(zhì)量差價(jià)、地理差價(jià)。

2．改進(jìn)招投標(biāo)方式

首先應(yīng)采取最低限價(jià)策略。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有關(guān)部門根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價(jià)格最低線。若有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給出低于最低線的價(jià)格，則禁止其參與后續(xù)的招投標(biāo)工作。其次，委托單位在招投標(biāo)過(guò)程中，不應(yīng)只注重其給出的服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、規(guī)模、服務(wù)質(zhì)量等因素，給出綜合評(píng)價(jià)。最后，應(yīng)采取措施提高招投標(biāo)工作的透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用過(guò)程中的信息披露。

3．制定相關(guān)的懲罰制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度

在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，再配套制定相關(guān)的懲罰制度，是非常必要的。可對(duì)于不同程度違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所給予罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的順利措施。

4．建議采取雙審制度

雙審制度，即一家上市公司的審計(jì)必須由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同進(jìn)行，且必須為國(guó)際“四大”之一和一家國(guó)內(nèi)所。雙審制度和單審制度相比較，其優(yōu)越性在于既可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，既降低或有收費(fèi)等亂收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生的機(jī)率，又可以緩解業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，以及審計(jì)收費(fèi)在國(guó)際所與國(guó)內(nèi)所之間，不同地區(qū)的事務(wù)所之間相差懸殊的現(xiàn)象。

（二）改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身

1．加強(qiáng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師自身規(guī)模的建設(shè)

國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)擴(kuò)大自身規(guī)模，拓展其業(yè)務(wù)的廣度。首先，是因?yàn)樵谏衔囊呀?jīng)論述到的國(guó)內(nèi)因小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，而引起價(jià)格惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象；其次，在審計(jì)收費(fèi)的高低上，上市公司的規(guī)模起決定性作用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和品牌沒(méi)有決定性影響（周紅，2004），因而大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不會(huì)引起價(jià)格壟斷。因此，只有擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，才能應(yīng)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量和多樣化日益強(qiáng)大的需求。

那么如何擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模呢？強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合不失為一個(gè)方便快捷的方法，這樣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間可以相互彌補(bǔ)業(yè)務(wù)廣度、工作方法上的不足，也便于為客戶提供全面的高質(zhì)量的服務(wù)，從而大幅提高了自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

2．在服務(wù)方式和組織形式上更為靈活

由于國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)上遠(yuǎn)不如“四大”。那么國(guó)內(nèi)所可以采取“鉆空子”的策略，在保證審計(jì)服務(wù)的前提下，將主要精力轉(zhuǎn)移到“四大”涉及較少的領(lǐng)域，如稅務(wù)、工程造價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估等，以在這些業(yè)務(wù)上的發(fā)展強(qiáng)大來(lái)彌補(bǔ)審計(jì)服務(wù)的“弱勢(shì)”。

參考文獻(xiàn)：

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[2]姜虹.2003.對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)制度指定及收費(fèi)現(xiàn)狀的理性思考 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)學(xué)報(bào)2003;7: 017

[3]周紅.2004.從倫敦交易所上市公司收費(fèi)看我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)改革 當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2004;5:026

[4]《會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)研究》課題組.2005.會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)監(jiān)管制度分析及政策建議 會(huì)計(jì)研究 2005;3:001

[5]余崢.2005.做大做強(qiáng)國(guó)內(nèi)所系列報(bào)道（二） 站在存亡的十字路口 中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)

[6] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2003年度全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百家信息

篇3

    實(shí)際成本（已投入） 計(jì)劃 控制情況(+表示費(fèi)用增加，－費(fèi)用減少） 備注

    編碼 費(fèi)用名稱 計(jì)量單位 工程量 單價(jià)或費(fèi)率 造價(jià)或費(fèi)用(元） 樓面造價(jià)（元/m2) 比例（%） 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用或造價(jià)

    ztz 項(xiàng)目總投資

    zjf 直接費(fèi)

    1. 一、土地費(fèi)用 20294823.20 

    1-1 土地使用費(fèi) 20200000.00  2274.52  按市場(chǎng)價(jià) 包括拆遷補(bǔ)償費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)、拆遷公司管理費(fèi)等，房產(chǎn)局拆遷管理費(fèi)進(jìn)入前期費(fèi)

    1-2 土地評(píng)估、公告費(fèi) 94823.20  10.68  1001~2000萬(wàn)元間，0.15%

    

    2. 二、勘察設(shè)計(jì)和前期費(fèi) 3695683.26  416.13 

    2-1-1 地形圖測(cè)繪費(fèi) m2 11714.40  1.32  918元/格，一年內(nèi)可加曬 開發(fā)周期長(zhǎng)，費(fèi)用付二次

    2-1-2 地形圖測(cè)繪費(fèi) m2 24424.40  2.75 

    2-1-3 管線圖測(cè)繪費(fèi) m 7344.00  0.83  不詳

    2-2-1 地質(zhì)勘察費(fèi) 33955.00  3.82  參考，8-10元/m2，勘察收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

    2-2-2 建筑設(shè)計(jì)費(fèi) 466450.00  52.52  參考，23.28萬(wàn)元

    2-3 市政公用基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)（一級(jí)） 1266800.00  142.64  一類，105元/m2，按建筑面積

    2-6 放線費(fèi) 2594.00  0.29 

    2-9 破路修復(fù)費(fèi) 19008.00  2.14  市政公用局寧公字（95）174號(hào),按所破面積 供電、自來(lái)水還未發(fā)生

    2-10 拆遷管理費(fèi) 23036.20  2.59  7.3元/m2，按拆遷面積

    2-12 質(zhì)監(jiān)費(fèi) 8706.48  0.98  0.12%，按中標(biāo)價(jià)

    2-13 監(jiān)理費(fèi) 140000.00  15.76  指導(dǎo)性，2%

    2-11 招標(biāo)費(fèi) 0.00  0.00  指導(dǎo)性，0.7%，按中標(biāo)價(jià)，上下浮動(dòng)20%

    2-14 預(yù)結(jié)算審計(jì)費(fèi) 未發(fā)生 #value! 指導(dǎo)性，核減數(shù)5%

    2-15 消防配套費(fèi) 20000.00  2.25  10層或24米以上3元/m2

    2-16 施工合同鑒證費(fèi) 1200.00  0.14  標(biāo)的額的0.2%

    2-22 人防易地建設(shè)費(fèi) 266417.10  30.00  按應(yīng)建人防面積（3%），2500元/m2

    2-26 墻改費(fèi)（民用） 88800.00  10.00  10元/m2，按建面，省政府（97）100號(hào)令

    2-28 散裝水泥保證金 17760.00  2.00  4元/t，水泥用量

    2-29-1 白蟻預(yù)防費(fèi) 15479.00  1.74  八層以上1.7元/m2，按建面

    2-29-2 白蟻預(yù)防費(fèi) 1505.00  0.17  七層以下2.3元/m2

    2-30 三通一平費(fèi) 441370.16  49.70  按實(shí)際發(fā)生工程量，通常5~15元/m2

    其中 臨時(shí)電 43030.68 

     臨時(shí)水 21975.29 

     道路 20364.19 

     平整場(chǎng)地 356000.00 

    2-31 施工圖審查費(fèi) 13854.36  1.56  1.56元/m2，建面

    2-32 自來(lái)水管網(wǎng)建設(shè)工程費(fèi) 230895.00  26.00  住宅15元/m2

    2-8 市政排水設(shè)計(jì)費(fèi) 1800.00  0.20  設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

    2-33 民用管道燃設(shè)施安裝費(fèi) 戶 54 2800 151200.00  2800元/戶，戶外管道平均＞1m，800元/m

    2-34 供電設(shè)計(jì)費(fèi) 設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

    2-35 供水設(shè)計(jì)費(fèi) 設(shè)計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

    

    3. 三、建筑安裝工程費(fèi)

    3-1-1 樁工程 1070170.19  120.50  按工程量，通常150元/m2

    3-1-2 基坑支護(hù)工程 256000.00  28.83 

    3-2 建筑安裝工程 2346000.00  264.16  修正造價(jià)指數(shù)元/m2

    3-3 電梯安裝工程 0.00  按實(shí)際

    4. 四、（小區(qū)）配套建設(shè)費(fèi)

    4-1 道路工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考80元/m2

    4-2 室外排水排污工程 39383.48  4.43  按工程量，污水800元/m，雨水700元/m

    4-3 圍墻工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考250元/m

    4-4 室外供電安裝工程 未發(fā)生 #value! 按工程量，參考管線700元/m

    4-5 綠化工程 未發(fā)生 #value! 參考20元/m2

    4-6 室外接水工程 39307.56  4.43  按工程量，參考600元/m

    4-7 室外有線電視安裝工程 未發(fā)生 #value! 市政定額，有優(yōu)惠

    4-8 供水安裝驗(yàn)收費(fèi) 8881.00  1元/m2，按建面

    4-9 郵電安裝工程 未發(fā)生 市政定額

    4-10 其他費(fèi)用

    其中 1、

     2、

     3、

    jjf  間接費(fèi)

    5. 五、建設(shè)單位管理費(fèi)

    5-1 建設(shè)單位管理費(fèi) 0.00  一級(jí)企業(yè)3%，二級(jí)2%

    

    6. 六、稅費(fèi)

    6-1 營(yíng)業(yè)稅及附加 0.00  5%

    6-2 企業(yè)所得稅 0.00  所得額＞10萬(wàn)元，按33%

    6-3 印花稅 0.00  0.03%

    6-4 房屋建筑面積測(cè)量費(fèi) 0.00  2.5元/m2，按建面

    6-5 房屋竣工總登記費(fèi) 0.00  3681元/棟

    6-6 教育附加費(fèi) 88805.70  10.00 

    

     七、利息

    7-1 自有資金時(shí)間價(jià)值 0.00  按同期銀行利率

    7-2 借入資金利息 0.00  按同期銀行利率

    

     八、不可預(yù)見(jiàn)費(fèi) 0.00 

    8-1 不可預(yù)見(jiàn)費(fèi) 0.00  不同階段，3~5%

    

    

    

    

    

篇4

獨(dú)立審計(jì)制度在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中占有重要地位。但是，在多種因素的影響下，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象需值得深思，長(zhǎng)此以往，如果不對(duì)這種制度性缺陷加以彌補(bǔ)，必將影響到我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善。

1、道德機(jī)制缺陷

目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平未能處于合理的層面，在追求自身利益、執(zhí)業(yè)規(guī)范和專業(yè)勝任能力方面還有明顯的提升空間。這一狀況的出現(xiàn)固然與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境有關(guān)，但是，如果從社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的角度看，還關(guān)乎制度和機(jī)制的完備性問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在全面發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，滯后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，使得審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)達(dá)不到較高水平，道德意識(shí)相對(duì)淡薄，獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)信狀況并不理想。另一方面，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)雖然取得一些成績(jī)，但在總體上未能真正走出信譽(yù)危機(jī)的困境。比如執(zhí)業(yè)不規(guī)范，審計(jì)實(shí)踐中缺乏客觀性和獨(dú)立性，審計(jì)過(guò)程缺乏公正，審計(jì)結(jié)果不明確立場(chǎng)……這種因被弱化的職業(yè)道德約束，使一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)放棄了對(duì)審計(jì)信息的保密，職業(yè)道德長(zhǎng)期處于較低水平。此外，一些審計(jì)人員缺乏競(jìng)爭(zhēng)和危機(jī)意識(shí)，在專業(yè)勝任能力方面缺乏必要的鍛煉和培養(yǎng)，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象視而不見(jiàn)或者漠然視之，甚至?xí)诶娴恼T惑下，討好客戶、向其出具令客戶“滿意”的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)然，這些與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)的問(wèn)題都與審計(jì)相關(guān)條款、規(guī)定直接相關(guān)。

2、付款模式缺陷

從當(dāng)前的付款方式看，企業(yè)依據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成年報(bào)表審計(jì)時(shí)，企業(yè)作為被審計(jì)單位要獨(dú)立承擔(dān)所產(chǎn)生的審計(jì)費(fèi)用。這樣一來(lái)，獨(dú)立審計(jì)的付款缺陷就顯現(xiàn)了出來(lái)――真正受益的人不付款，付款的人不真正受益――這是一種極不公平的現(xiàn)象，也與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的情況有顯著差別。國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)的尤為突出，這些的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的沖突中產(chǎn)生了適當(dāng)分離。但是，企業(yè)的所有者由于缺乏人格化的代表，無(wú)法在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成有效的約束關(guān)系。更為重要的是，審計(jì)業(yè)務(wù)委托人和企業(yè)經(jīng)營(yíng)人會(huì)因此而合為一體，審計(jì)獨(dú)立性也就無(wú)從談起。即便客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間能夠進(jìn)行雙向選擇，但就被審計(jì)單位而言，在合同談判中經(jīng)常處于優(yōu)勢(shì)地位，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性同樣造成損害。

3、收費(fèi)制度缺陷

在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展之后，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)事業(yè)發(fā)展迅速，但在收費(fèi)制度方面依然存在諸多不合理的表現(xiàn)：第一，由于審計(jì)收費(fèi)的缺陷產(chǎn)生了大量審計(jì)失敗案例，這些大多和審計(jì)證據(jù)不足直接相關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以提取到足夠的風(fēng)險(xiǎn)基金與執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)，無(wú)形中增加了審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；第二，審計(jì)收費(fèi)的缺陷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性造成了嚴(yán)重沖擊，政府的干預(yù)行為使會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)處于被動(dòng)狀態(tài)之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序也經(jīng)常陷入混亂狀態(tài)，使行業(yè)的發(fā)展受阻；第三，由于未能建立其保障披露行為有效性的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)酬的披露質(zhì)量也并不理想，甚至所披露的信息因此而更加復(fù)雜和混亂，相關(guān)數(shù)據(jù)之間不存在可比性，對(duì)審計(jì)工作的支撐作用不足；第四，由于在價(jià)格方面存在嚴(yán)重的惡性競(jìng)爭(zhēng)，致使收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期缺位，審計(jì)收費(fèi)規(guī)格相對(duì)較低，收費(fèi)信息的披露機(jī)制也十分欠缺，社會(huì)對(duì)其產(chǎn)生了一定質(zhì)疑；第五，由于歷史的原因，審計(jì)人員審計(jì)收費(fèi)的法定權(quán)利和與之承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)之間存在嚴(yán)重失衡，審計(jì)收費(fèi)行為的自律性較差，審計(jì)市場(chǎng)失靈的狀況經(jīng)常出現(xiàn)；第六，由于身份和角色的不同，政府制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)行業(yè)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求并不一致，兩者之間的沖突和矛盾經(jīng)常將審計(jì)人員的審計(jì)收費(fèi)行為置于風(fēng)險(xiǎn)之中，相對(duì)低廉的審計(jì)收費(fèi)無(wú)法支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，甚至在審計(jì)證據(jù)的收集方面也顯得不充分和不完備。

二、獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信缺乏的原因分析

我國(guó)政府財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券監(jiān)督管理等部門彼此之間協(xié)調(diào)和配合工作長(zhǎng)期缺位，各自為政的情況十分普遍。甚至在審計(jì)檢查中還發(fā)現(xiàn)了一些相互矛盾的情況，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，也使得我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信處于缺位狀態(tài)，有必要對(duì)從激勵(lì)、培育、監(jiān)管等方面給出相關(guān)措施，保證事務(wù)所能夠完全依據(jù)獨(dú)立性原則履行職責(zé)，提高審計(jì)的質(zhì)量與效率。

1、從業(yè)人員違規(guī)成本低

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是審計(jì)行業(yè)的自律性組織，僅能對(duì)執(zhí)業(yè)人員實(shí)行市場(chǎng)禁入。我們知道，這種處罰（包括對(duì)事務(wù)所的處罰）實(shí)際上是象征性的行政處罰，對(duì)當(dāng)事人和當(dāng)事機(jī)構(gòu)并不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，也不會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)師和事務(wù)所造成直接影響。而這種低廉的違規(guī)違法成本，給整個(gè)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境帶來(lái)了嚴(yán)重負(fù)面影響，也增加審計(jì)工作的社會(huì)成本。

2、公司治理結(jié)構(gòu)失衡

失衡的公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系造成了極大沖擊，審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色定位模糊，在根本上對(duì)理應(yīng)平衡的審計(jì)關(guān)系形成了破壞。比如審計(jì)機(jī)構(gòu)被迫處于被動(dòng)地位，審計(jì)獨(dú)立性無(wú)從談起。

3、高質(zhì)量的審計(jì)需求十分低效

部分企業(yè)會(huì)挖掘政府的管理漏洞，通過(guò)粉飾或者尋租的方法，得到政府的確認(rèn)。這些企業(yè)就需要拒絕高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，或者接受低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)會(huì)暴露企業(yè)的短板，影響其利益訴求。這樣，高質(zhì)量的審計(jì)需求不斷低迷，為違規(guī)操作和低質(zhì)量獨(dú)立性審計(jì)提供了機(jī)會(huì)。

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不完善

按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)可以設(shè)置以下形式的事務(wù)所――合伙制事務(wù)所與有限責(zé)任制事務(wù)所，這兩類事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，能夠發(fā)揮具有同等法律效力。但是，在債務(wù)清償?shù)姆韶?zé)任層面上，存在很大的差別。依照我國(guó)《公司法》，有限責(zé)任公司之全體股東只對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而對(duì)合伙企業(yè)的投資人來(lái)說(shuō)，就要對(duì)債務(wù)承擔(dān)起無(wú)限責(zé)任。前一種事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通常處于較低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償責(zé)任可以被限定在較小的范圍內(nèi)，對(duì)連帶責(zé)任不予承擔(dān)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)明顯超過(guò)注冊(cè)資本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在利益的驅(qū)動(dòng)下，通過(guò)多種手段最大限度的逃避經(jīng)濟(jì)賠償，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制的體系重構(gòu)范式

審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制并未完全建立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所將利益視為第一效用的狀況并未得到徹底的改變，一味追求經(jīng)濟(jì)利益的做法，勢(shì)必要破壞可以構(gòu)筑的審計(jì)誠(chéng)信體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將因此喪失必要的職業(yè)道德與社會(huì)責(zé)任感，獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)也將不復(fù)存在，審計(jì)工作也會(huì)接連遭受失敗的命運(yùn)。因此，需要改組監(jiān)管機(jī)構(gòu)、全面提升執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)水平、構(gòu)建審計(jì)主體誠(chéng)信評(píng)級(jí)制度和強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

1、全面提升執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)水平

獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信機(jī)制的形成和體系的構(gòu)建，說(shuō)到底都要通過(guò)“人”完成。為此，本文認(rèn)為，首先要在人才的選拔方面進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、經(jīng)驗(yàn)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行綜合衡量，看其是否具備獨(dú)立審計(jì)和高水平的專業(yè)判斷力。此外，選聘審計(jì)人員時(shí)要以知識(shí)化、年輕化、專業(yè)化為準(zhǔn)則，重點(diǎn)對(duì)那些具有較強(qiáng)責(zé)任心和具備專業(yè)勝任能力的人員進(jìn)行選拔和培養(yǎng)，使之能夠在從事獨(dú)立審計(jì)工作時(shí)，借助較高的業(yè)務(wù)技術(shù)，完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，最終成為審計(jì)工作的中間力量。當(dāng)然，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，還應(yīng)通過(guò)教育和培訓(xùn)，使之具備較高的職業(yè)道德品質(zhì)，能夠扮演好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的角色，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供客觀、優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。

2、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

大量的審計(jì)實(shí)踐表明，獨(dú)立性是當(dāng)今世界各國(guó)審計(jì)理論與實(shí)踐中普遍遵循、普遍實(shí)行的基本準(zhǔn)則。因此，在構(gòu)建獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信體系的過(guò)程中，為充分保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，在政府層面，要不斷規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立的檢查驗(yàn)證和監(jiān)督；在收費(fèi)方面，要改變現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式，保證審計(jì)監(jiān)督不打折扣。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，要明確委托人的職責(zé)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信體系，為其謀取更多的社會(huì)聲譽(yù)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

3、改組監(jiān)管機(jī)構(gòu)

為了重構(gòu)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)誠(chéng)信體系，可以考慮改組監(jiān)管機(jī)構(gòu)，設(shè)立獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，該委員會(huì)的組成應(yīng)由會(huì)計(jì)界、審計(jì)界、法律界、經(jīng)濟(jì)界、金融界等專家共同完成，同時(shí)聘請(qǐng)工程技術(shù)領(lǐng)域的專家對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。這樣一來(lái)，獨(dú)立審計(jì)工作便能夠直接接受法律的監(jiān)管和約束，依據(jù)法律引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的方向與規(guī)模，比如，接受對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事索賠案件的訴前審查申請(qǐng)，并出具調(diào)查意見(jiàn)書等，從而保證獨(dú)立審計(jì)行業(yè)沿著健康的軌道，持續(xù)、快速的發(fā)展。

篇5

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*基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（10BJY019、13CGL031）;安徽省教育廳人文社科基金項(xiàng)目（2011sk186）

作者簡(jiǎn)介：朱敏（1980―），女，安徽黃山人，安徽工程大學(xué)講師，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)博士生，主要研究方向：公司財(cái)務(wù)與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);劉拯（1992―），湖北黃岡人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，主要研究方向：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì);施先旺（1968―），湖北潛江人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授，博士生導(dǎo)師，主要研究方向：企業(yè)社會(huì)責(zé)任與碳會(huì)計(jì)。

近年來(lái)，隨著社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)慈善捐贈(zèng)、環(huán)境污染等社會(huì)問(wèn)題的持續(xù)關(guān)注，企業(yè)社會(huì)責(zé)任引起了利益相關(guān)者的高度重視。[1]利益相關(guān)者要求企業(yè)承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，其管理活動(dòng)具有長(zhǎng)期的可持續(xù)性。為了回應(yīng)利益相關(guān)者的需求，樹立和維持良好的社會(huì)形象，在高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中求得生存和可持續(xù)發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開始積極投身實(shí)質(zhì)性的社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，并主動(dòng)披露獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。[2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為資本市場(chǎng)的重要參與者及投資者利益的獨(dú)立守護(hù)神，在監(jiān)管部門施加的壓力以及審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，職責(zé)擴(kuò)展到在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中衡量企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及管理層誠(chéng)信問(wèn)題。那么，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為，是否會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)收費(fèi)設(shè)定呢？在我國(guó)這樣具有特殊制度背景的新興市場(chǎng)國(guó)家中，企業(yè)股權(quán)性質(zhì)會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系產(chǎn)生怎樣的影響？本文將以2009―2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司為樣本展開實(shí)證研究。

一、理論分析與研究假設(shè)

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與審計(jì)收費(fèi)

國(guó)外學(xué)者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究由來(lái)已久，國(guó)內(nèi)自王振林（2002）首次探討審計(jì)收費(fèi)因素以來(lái)[3]，有大批學(xué)者從內(nèi)部控制、關(guān)聯(lián)方交易、法律風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等角度展開研究，探討其與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。這些實(shí)證研究結(jié)果均表明審計(jì)收費(fèi)取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的工作投入，而工作投入程度又取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

Godfrey et al.（2009）研究表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任被管理層視作一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。[4]通過(guò)履行社會(huì)責(zé)任，可以增進(jìn)與利益相關(guān)者的關(guān)系，形成企業(yè)的一項(xiàng)道德資本，在企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)衰退、監(jiān)管審查或產(chǎn)品問(wèn)題等不利事件時(shí)成為一項(xiàng)保護(hù)機(jī)制，以便增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和可持續(xù)發(fā)展能力，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論中“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”的新思維，這將必然會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估值。[5]

此外，基于“管理層能力信號(hào)假說(shuō)”，良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)是管理層誠(chéng)信的信號(hào)。當(dāng)企業(yè)有著較高的管理層誠(chéng)信時(shí)，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然降低，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)據(jù)此降低對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，進(jìn)而調(diào)整審計(jì)計(jì)劃與決策。事實(shí)上，SOX法案404條款就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在衡量企業(yè)內(nèi)部控制有效性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)包括管理層誠(chéng)信度，而《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（2010）》亦特別強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將管理層誠(chéng)信作為其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及舞弊衡量的關(guān)鍵因素。其中，第1631號(hào)將“誠(chéng)信和道德價(jià)值觀”列為衡量企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的首要因素，第1241號(hào)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)舞弊對(duì)審計(jì)程序及審計(jì)報(bào)告的影響，第1341號(hào)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)給予足夠的關(guān)注。

基于此，本文預(yù)測(cè)，良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)必將降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、減少審計(jì)工作投入，并最終降低審計(jì)收費(fèi)。據(jù)此提出本文的第一個(gè)研究假設(shè)：

H1：在其他條件不變的情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)越低。

（二）企業(yè)股權(quán)性質(zhì)的影響

我國(guó)有著獨(dú)特的企業(yè)股權(quán)性質(zhì)，這為深入研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系提供了難得的背景。首先，國(guó)有企業(yè)的控股股東是政府，國(guó)有企業(yè)與政府之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。政府會(huì)在財(cái)務(wù)和政治上給予國(guó)有企業(yè)更多的支持，如通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、低息銀行貸款、注入優(yōu)質(zhì)資源等方式幫助企業(yè)融資，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，辛清泉和譚偉強(qiáng)（2009）指出作為行政和市場(chǎng)混合體，國(guó)有企業(yè)目標(biāo)函數(shù)的多元化導(dǎo)致企業(yè)行為承載著服從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、宏觀調(diào)控、提供就業(yè)崗位、繳納稅收、增加財(cái)政收入、維持社會(huì)穩(wěn)定在內(nèi)的多重政治任務(wù)。[6]此外，國(guó)有企業(yè)的管理層通常是由上級(jí)委派，考核機(jī)制并不單純是以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，所以他們更注重自身的政治前途[7]，國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任更有可能是基于政治動(dòng)機(jī)而非投機(jī)動(dòng)機(jī)，因此，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為，可以為企業(yè)帶來(lái)良好的信譽(yù)資本，并改善利益相關(guān)者關(guān)系，進(jìn)而降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值會(huì)相應(yīng)降低。綜上所述，國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)，更加有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和對(duì)管理層誠(chéng)信的擔(dān)憂，這將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少審計(jì)工作投入，降低審計(jì)收費(fèi)。[8]據(jù)此提出本文的第二個(gè)研究假設(shè)：

H2：相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)中社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)間的負(fù)向關(guān)系更顯著。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以2009―2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司作為初選樣本。其中，企業(yè)的股權(quán)性質(zhì)數(shù)據(jù)由企業(yè)年報(bào)中搜集而得，其他相關(guān)數(shù)據(jù)均來(lái)自于深圳國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司設(shè)計(jì)開發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)于初始數(shù)據(jù)，本文進(jìn)行了如下的處理：（1）剔除金融類上市公司;（2）剔除ST、PT公司;（3）剔除資產(chǎn)負(fù)債率大于1的樣本;（4）剔除總資產(chǎn)和所有者權(quán)益小于零的樣本。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，本文最終得到7463個(gè)公司年度觀測(cè)值。

（二）變量的選擇和度量

1.被解釋變量

參照審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)文獻(xiàn)，審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）變量取上市公司當(dāng)年境內(nèi)審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)。

2.解釋變量

借鑒沈洪濤等（2011）的做法[9]，本文選用上交所2008年5月的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》中涉及的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值來(lái)衡量企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）。其具體計(jì)算公式為：

每股社會(huì)貢獻(xiàn)值=（凈利潤(rùn)+所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+本期應(yīng)付職工薪酬-上期應(yīng)付職工薪酬+財(cái)務(wù)費(fèi)用+捐贈(zèng)）/期初和期末總股數(shù)的平均值

3.控制變量

為了在多元回歸模型中檢驗(yàn)假設(shè)H1和H2，我們控制了現(xiàn)有文獻(xiàn)中其他影響審計(jì)收費(fèi)的因素，這些變量包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量（big10）、審計(jì)意見(jiàn)（opn）、審計(jì)復(fù)雜性（公司規(guī)模：Size;市值賬面比：MTB;營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率：Salesgrowth），以及其他的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定因子。此外，加入年度虛擬變量及行業(yè)虛擬變量以控制年度和行業(yè)固定效應(yīng)。變量的定義和度量見(jiàn)表1。

（三）實(shí)證模型

借鑒Chen et al.（2012）的實(shí)證模型，本文建立模型（1）來(lái)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)：

Lnfeej，t=？茁0+？茁1CSRj，t+？茁2big10j，t+？茁3Sizej，t+？茁4Levj，t

+？茁5ROAj，t+？茁6MTBj，t+？茁7Salesgrowthj，t+？茁8LossDj，t

+？茁9opnj，t+？茁10ARj，t+？茁11INVj，t+？茁12CURRj，t+∑Year

+∑Industry+？著j，t

（1）

在模型（1）中，Lnfeej，t為j公司第t年的審計(jì)收費(fèi);CSRj，t為j公司第t年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)值，其他為控制變量。

同時(shí)，考慮到本文所使用的樣本數(shù)據(jù)是典型的短面板，借鑒Petersen（2009）的方法，所有回歸模型結(jié)果在報(bào)告值時(shí)，均采用公司層面聚類調(diào)整的穩(wěn)健性標(biāo)準(zhǔn)誤。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2是主要變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。審計(jì)收費(fèi)（Lnfee）的均值為13.491，中位數(shù)為13.337，均值略高于中位數(shù)，這表明對(duì)數(shù)處理后的審計(jì)費(fèi)用值在總體上符合正態(tài)分布的特征，只是出現(xiàn)略微右偏。對(duì)于我們的關(guān)鍵變量，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的均值為1.242，中位數(shù)為0.965，這表明有半數(shù)以上的企業(yè)該值不超過(guò)1，但也確有部分企業(yè)該值偏高的幅度較大。從控制變量方面來(lái)看，我們發(fā)現(xiàn)，有54.3%的企業(yè)是由國(guó)內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)（big10）;3%的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有為其財(cái)務(wù)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)（opn）;7.5%的企業(yè)在當(dāng)期報(bào)告了虧損（LossD）。

（二）回歸分析

表3的列（1）在全樣本條件下檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的影響。其中，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的系數(shù)在10%的統(tǒng)計(jì)水平上顯著為負(fù)。這表明良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)確實(shí)可以降低審計(jì)收費(fèi)，這個(gè)結(jié)果支持了假設(shè)H1。

進(jìn)一步地，根據(jù)股權(quán)性質(zhì)對(duì)樣本進(jìn)行分組，得到國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)兩個(gè)子樣本，分別用分組樣本對(duì)模型（1）進(jìn)行回歸，以驗(yàn)證在不同股權(quán)性質(zhì)下，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響是否存在差異。結(jié)果如表3的列（2）及列（3）所示，其中，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的系數(shù)在列（2）國(guó)有企業(yè)樣本組中顯著為負(fù);而在列（3）非國(guó)有企業(yè)樣本組中為正且不顯著。這表明相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與審計(jì)收費(fèi)間的負(fù)向關(guān)系在國(guó)有企業(yè)中更顯著，因此，假設(shè)H2得以驗(yàn)證。接著，我們對(duì)國(guó)有和非國(guó)有樣本組中關(guān)鍵解釋變量的系數(shù)進(jìn)行了差異性檢驗(yàn)。結(jié)果表明，在國(guó)有和非國(guó)有樣本組間，列（2）、（3）中社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的回歸系數(shù)在統(tǒng)計(jì)上具有顯著的組間差異。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了增進(jìn)上述結(jié)論的可靠性，本了下列穩(wěn)健性檢驗(yàn)：

1.為了控制行業(yè)固定效應(yīng)，本文對(duì)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)變量進(jìn)行行業(yè)中值調(diào)整，并將調(diào)整后的變量值代入模型，重新進(jìn)行文中的回歸分析。總的來(lái)說(shuō)，回歸結(jié)果與文中假設(shè)保持一致。

2.考慮到總資產(chǎn)和社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)變量間可能的相關(guān)性，對(duì)于被解釋變量，本文采用審計(jì)收費(fèi)除以總資產(chǎn)的值來(lái)替換原回歸模型中審計(jì)收費(fèi)的自然對(duì)數(shù)，重新進(jìn)行回歸，結(jié)果其顯著性水平更高。此外，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)方面，用凈資產(chǎn)收益率替換模型中的總資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行回歸，實(shí)證結(jié)論未發(fā)生顯著改變。

四、研究結(jié)論與對(duì)策建議

有效的利益相關(guān)者管理決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中起著重要作用，而良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)有利于維系利益相關(guān)者關(guān)系。本文將社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域的經(jīng)典理論――利益相關(guān)者理論的外延拓展到注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)域，采用2009―2013年中國(guó)滬深兩市A股上市公司數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)間關(guān)系，進(jìn)而考察了企業(yè)股權(quán)性質(zhì)對(duì)兩者間關(guān)系的影響。研究結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于將實(shí)質(zhì)性的社會(huì)責(zé)任行為作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和管理層誠(chéng)信的重要指標(biāo)，并據(jù)此衡量和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。若企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)據(jù)此適當(dāng)降低對(duì)該客戶企業(yè)的審計(jì)收費(fèi)。此外，研究發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)而言，在國(guó)有企業(yè)中，良好的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)更有可能顯著降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)。

根據(jù)本文的實(shí)證結(jié)論，現(xiàn)提出如下對(duì)策建議：

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)政府引導(dǎo)與監(jiān)管。政策監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到在維系良好的利益相關(guān)者關(guān)系、增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任所發(fā)揮的作用;監(jiān)管部門可通過(guò)勞動(dòng)合同、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、污染治理等方面法律的強(qiáng)制執(zhí)行，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為進(jìn)行監(jiān)管，以規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);尤其是要加強(qiáng)對(duì)非國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管力度，讓所有企業(yè)都能本著誠(chéng)信道德的觀念均衡地分擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本，以維護(hù)那些自覺(jué)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)利益。

（二）完善法律法規(guī)及制度建設(shè)。主要從兩個(gè)方面入手。第一，充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，制定一系列綜合性的社會(huì)責(zé)任規(guī)范體系，從總體上對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵和外延、信息披露等基本性問(wèn)題加以界定;探索性地設(shè)置適合企業(yè)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)將其納入公司章程并嚴(yán)格遵守。第二，在新一輪的審計(jì)準(zhǔn)則修訂工作中，進(jìn)一步吸收“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”的合理成分，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的可能因素均納入了解范疇。