序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇會計行業(yè)的市場需求狀況，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、審計市場需求對供給影響的理論分析

對一般商品而言，購買者通常就是最終需求者，可以根據(jù)他所愿意付出的價格來接受商品的質(zhì)量。而審計服務具有不同于一般商品的特殊性，其最終需求者和需求者的不同需求將對審計供給產(chǎn)生不同的影響。

（一）審計市場需求 從經(jīng)濟學的角度看，需求是指在一定時期，在既定的價格水平下，消費者對某種商品或服務愿意購買并且能夠購買的數(shù)量，其核心在于有購買的意愿和購買的能力。審計市場是審計市場主體、市場客體和市場交易的集合，是有效而合理地配置審計資源的方式，審計市場需求則是審計市場需求方對審計服務愿意購買且能夠購買的數(shù)量。從審計產(chǎn)生的內(nèi)因上分，審計需求可分為強制性審計需求和自愿性審計需求兩個層次。強制性審計需求是指在法律法規(guī)和有關政府部門的要求下，公司聘請審計主體進行審計的需求。自愿性審計需求是指公司為了降低成本、出于自身利益的考慮，從而產(chǎn)生的對審計服務的自發(fā)性需求。

（1）需求的產(chǎn)生。當經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，資源的所有者無法兼顧資源的經(jīng)營管理，從而聘請具有專業(yè)資格的管理者經(jīng)營，這時便出現(xiàn)了委托關系。由于信息不對稱，資源的所有者難以對其聘請的管理者的工作進行有效評價，從而需要審計服務為此提供合理保證。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，這種委托關系也不斷拓展至整個社會，而資本市場的發(fā)展和興起更是為審計市場提供了更大的發(fā)展空間，由原本單一的資源所有者的需求拓展至社會多方領域的需求。因此，從審計產(chǎn)生的本源來看，審計產(chǎn)生于需求，故審計也應以需求為導向。

（2）需求者。審計市場的需求者可分為最終需求者和需求者兩大類。一般來說，最終需求者是現(xiàn)實或潛在的資金提供者，通過審計評價市場中資金運用信息的可靠程度，具體表現(xiàn)為資源的所有者、債權(quán)人、監(jiān)管者以及受經(jīng)濟活動影響的社會公眾。但最終需求者人數(shù)眾多且分散，交易成本較高，因此需要有專門的人員和組織執(zhí)行審計委托權(quán)，這便產(chǎn)生了審計的需求者。如，從股東的角度來看，需求者通常由公司董事會或其下設的審計委員會代表，他們只是審計服務的需求傳遞者，而非自發(fā)需求者，他們是審計服務最直接的委托人，也是購買人。但應注意的是，需求者在現(xiàn)實中會受到很多因素的制約，有時甚至會為了自身利益損害最終需求者的利益。

（二）審計市場供給 經(jīng)濟學中的供給是指生產(chǎn)者在某一特定時期內(nèi)，在每一價格水平上愿意并且能夠提供的一定數(shù)量的商品或勞務。供給容易受到經(jīng)濟環(huán)境的影響，其范圍和水平取決于社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平，影響社會生產(chǎn)總量的因素有時也會影響供給量。供給是為了滿足需求而存在的，因此常會出現(xiàn)供給過剩或供給不足的情況，造成社會資源的浪費或資源的不合理分配。市場供給是指一定時期內(nèi)、一定條件下、在一定的市場范圍內(nèi)可提供給消費者的某種商品或勞務的總量。審計市場供給則是在一定的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，審計市場主體（供給方）可提供給需求方的審計服務的總量。考察審計市場的供給內(nèi)容較為復雜，一般從以下幾方面對審計市場供給狀況進行評價：市場結(jié)構(gòu)、市場競爭情況、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等，前兩個指標能夠反映整個市場的集中程度、市場秩序的維持情況，從側(cè)面考察審計市場供給質(zhì)量，后兩個指標從市場產(chǎn)品自身出發(fā)，正面反映市場供給質(zhì)量水平。

（1）供給的產(chǎn)生。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場上產(chǎn)生了越來越多對審計的需求，一部分熟諳查賬技巧的會計專家便自立門戶，組成獨立的會計師事務所專門從事審計活動。由此，在審計市場需求的引導下，審計市場供給逐漸形成。審計產(chǎn)生于需求，但發(fā)展則依賴于能夠滿足審計需求的有效供給，如果不能保證審計有效供給，市場會逐步萎縮，甚至造成秩序混亂。

（2）供給者。審計市場的供給者是以智力和專業(yè)技術為依托的審計人員——注冊會計師。注冊會計師行業(yè)不同于一般行業(yè)，對物力、財力的要求不是很高，人力資本是注冊會計師行業(yè)的核心。那么，審計供給質(zhì)量就是注冊會計師供給的質(zhì)量。根據(jù)DeAngelo（1980）的研究，審計供給質(zhì)量包括獨立性和專業(yè)勝任能力。高質(zhì)量的審計要求注冊會計師不斷提高自身專業(yè)技能和保持超然獨立的態(tài)度，保證自身的“德才兼?zhèn)洹保且环N較為理想的狀態(tài)。但由于審計技術的專業(yè)性，審計過程的不易觀察性，審計質(zhì)量難以評價，外界通常是通過行業(yè)監(jiān)管部門的管制信息以及輿論媒體的相關披露形成對事務所的總體評價，即關注事務所的職業(yè)聲譽。然而，注冊會計師首先是理性經(jīng)濟人，然后才是作為“經(jīng)濟警察”的專業(yè)人士。因此，在其工作過程中，不可避免地要考慮其個人利益，甚至在某些情況下，注冊會計師為了保證自己的既得利益，也有可能損害社會公眾的利益。如何在保證注冊會計師個人利益需求的基礎上同時滿足社會需求，使其盡量保持個人利益和社會利益的一致性，推動整個行業(yè)的發(fā)展，是值得社會各界共同探討的問題。

（三）審計市場需求對供給的影響 筆者從審計定價和審計質(zhì)量的角度來探討審計市場需求對供給的影響。

（1）最終需求者的需求對審計供給的影響。最終需求者需要審計服務保證被審計單位信息的真實、可靠性，以有利于自身做出恰當?shù)臎Q策，因此出于對自身利益的保護，最終需求者具有對高質(zhì)量審計服務的自發(fā)性需求，這意味著他們希望整個審計過程中分派更有經(jīng)驗的注冊會計師，需要注冊會計師更仔細的完成審計過程的每一道流程和環(huán)節(jié)，需要的審計時間也越多，這樣才能保證審計的高質(zhì)量。但這種情況下的審計成本較高，從而事務所的審計收費也會相應提高。從這一意義上說，最終需求者的需求對審計供給的引領會將審計服務導向高質(zhì)量、高定價。

（2）需求者的需求對審計市場供給的影響。需求者是審計服務最直接的購買者，因此，需求者是影響審計市場供給數(shù)量和質(zhì)量更為直接的因素。從理論上來說，需求者的責任應當是履行最終需求者的委托責任，使得最終需求者對高質(zhì)量審計服務的需求能夠有效傳遞到審計市場中。然而，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，需求者往往由公司管理層充當，這改變了審計獨立第三方的位置，實力較弱的注冊會計師在與需求者進行博弈的過程中極易處于下風，從而受制于被審計單位，使得審計成為應付法律法規(guī)強制要求的“蓋章”審計。這樣的審計成本較低，收費也往往可以壓到較低的水平。在這樣的環(huán)境下，需求者極有可能出于對自身利益的保護而購買審計意見，人為控制審計意見的發(fā)表，而有些注冊會計師在巨大利益的驅(qū)使下，也可能為其出具虛假的審計報告。從這個意義上說，需求者的需求對審計供給的影響呈現(xiàn)出復雜性：當需求者與最終需求者的利益一致時，他們會將最終需求者對高質(zhì)量審計服務的需求忠實地、不偏不倚地傳達到市場中；而當需求者與最終需求者的利益不一致時，他們可能為了自身的利益而背離對高質(zhì)量審計服務的追求。

二、基于審計市場需求變遷的供給變遷分析

與西方發(fā)達國家審計行業(yè)的產(chǎn)生、發(fā)展歷程相比，我國現(xiàn)代注冊會計師行業(yè)的恢復、發(fā)展有著特殊的背景。雖然我國注冊會計師行業(yè)早在民國時就已經(jīng)開始有所發(fā)展，但進展緩慢，建國以后，在計劃經(jīng)濟體制下，審計這一市場經(jīng)濟的產(chǎn)物也隨之退場。直到改革開放以后，我國開始走市場經(jīng)濟道路，注冊會計師才又重新登上了歷史舞臺。本文根據(jù)審計市場環(huán)境變化和審計需求主體變遷兩方面因素的綜合考量，將我國現(xiàn)代審計市場發(fā)展過程細分為市場恢復重建階段、市場發(fā)展規(guī)范階段以及市場獨立發(fā)展階段，并針對各個階段進行系統(tǒng)分析，從中揭示審計服務需求變遷背景下的審計市場供給特征的演變。

（一）審計市場恢復重建階段（20世紀七十年代末~八十年代中期）

（1）市場環(huán)境的特點。的召開，確定了我國改革開放的發(fā)展戰(zhàn)略。許多外資企業(yè)都十分看好中國十分廣闊的市場空間，紛紛涌入我國市場。當時，外資企業(yè)可以與國有企業(yè)合作、合資，也可以在中國建立其子公司或辦事處等相關機構(gòu)。1979年《中外合資經(jīng)營企業(yè)法（草案）》頒布后，外資開始大量涌入，組建了一批中外合資企業(yè)。后來我國又頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實施細則》、《對僑資企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)外匯管理條例施行細則》等一系列法律法規(guī)，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)以及外商獨資企業(yè)等企業(yè)類型紛紛建立。這些都為注冊會計師審計服務市場的拓展提供了空間。

（2）審計市場需求。由于這一階段處于改革開放初期，三資企業(yè)是主要的審計市場需求方。在這一階段恢復重建注冊會計師行業(yè)，也是因為外資在利潤分享和風險分擔的過程中需要獨立的社會中介機構(gòu)對經(jīng)濟活動進行鑒證。由此，我國注冊會計師行業(yè)重新煥發(fā)了生機。這一階段的審計需求內(nèi)容較為單一，主要是根據(jù)《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅實施細則》、《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法實施細則》、《對僑資企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)外匯管理條例施行細則》等法律法規(guī)的要求，對三資企業(yè)相關會計信息進行鑒證，因此，法律法規(guī)的推動產(chǎn)生了恢復審計市場供給的需求。

（3）審計市場需求對供給的影響。1980年財政部頒布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，標志著我國注冊會計師行業(yè)開始恢復重建。這一階段的審計需求主要體現(xiàn)為相關法律法規(guī)對企業(yè)提出的強制性審計需求，這也相應地促成了審計供給市場的“強制性”復蘇。

（二）市場發(fā)展與規(guī)范階段（20世紀八十年代中期~20世紀末）

（1）市場環(huán)境的特點。一是產(chǎn)權(quán)改革形勢大好。隨著市場經(jīng)濟不斷深入，企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革勢在必行。1985年《關于經(jīng)濟體制改革的決定》為企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革拉開了序幕。1988年國務院了《全民所有制工業(yè)企業(yè)承包經(jīng)營責任制暫行條例》，同年，又了《全民所有制小型工業(yè)企業(yè)租賃經(jīng)營暫行條例》，改革如火如荼。1989年國家體改委了《關于企業(yè)兼并的暫行辦法》，而后國家體改委、財政部及國家國有資產(chǎn)管理局聯(lián)合《出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》，1991年國務院又了《關于進一步增強國營大型企業(yè)活力的通知》，一時間，企業(yè)的兼并、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等大量產(chǎn)權(quán)變更事項大大增加，這些都需要注冊會計師為其提供相應的鑒證服務。二是股份制企業(yè)的改革和資本市場的建立為審計服務提供了更廣闊的空間。1990年《上海市證券交易管理辦法》和1991年《深圳市股票交易管理暫行辦法》相繼出臺，標志著我國資本市場初步建立，并明確要求上市公司須出具由注冊會計師審計的財務報告。1992年《股份制企業(yè)試點辦法》、《股份有限公司規(guī)范意見》、《有限責任公司規(guī)范意見》及其配套文件出臺，其中包括注冊會計師執(zhí)行證券業(yè)務的有關規(guī)定。同年，國務院通過《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》，其中包括充分發(fā)揮注冊會計師作用的有關規(guī)定。這對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展及會計師事務所體制的改革起了決定性的作用。

（2）審計市場需求。在一系列政策法規(guī)的推動下，審計需求主體得到了迅速擴張，由市場恢復重建時單一的以三資企業(yè)為主的模式迅速多元化，向國內(nèi)市場不斷深入，民營企業(yè)和上市公司成為審計需求的重要主體。同時，審計隨著市場經(jīng)濟的深入不斷滲透到經(jīng)濟生活的方方面面，最終需求者的隊伍日益龐大。有關部委對審計市場的監(jiān)管需求也日益強烈，審計機關、財政部門、證監(jiān)會以及國有資產(chǎn)管理部門等都密切關注著審計市場的發(fā)展。隨著產(chǎn)權(quán)改革和股份制的興起，審計需求的內(nèi)容也日漸豐富，此時主要有以下兩方面的需求，一方面是企業(yè)兼并、破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項中需要的經(jīng)濟鑒證，另一方面是對上市公司的財務報表進行審計。

（3）審計市場需求對供給的影響。一是審計市場有效需求不足，導致審計供給質(zhì)量不高。這一階段股份公司雖已興起，但資本市場還處在發(fā)展初期，并沒有形成真正理性的投資者群體，同時，企業(yè)兩權(quán)分離程度不高，審計委托權(quán)基本由管理層直接執(zhí)行，很多情況下審計只是管理層為了滿足相關政策法規(guī)的要求而存在，并沒有發(fā)揮應有的作用。而且整個審計市場需求者的力量較強，呈現(xiàn)出“買方市場”的特征，注冊會計師往往容易受到需求者的脅迫。而審計質(zhì)量較高的會計師事務所卻可能由于保持自身獨立性而失去市場份額，從而出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。二是審計市場多頭監(jiān)管混亂，審計質(zhì)量難以保證。這一階段的需求仍以強制性需求為主，但由于多頭監(jiān)管的問題，使得供給市場混亂，從而難以保證審計服務的高質(zhì)量。企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更和資本市場發(fā)展帶來的巨大的審計市場需求，使得各方利益主體都看到了審計市場的發(fā)展前景，財政部門、審計部門等政府部門都積極創(chuàng)辦會計師事務所和審計師事務所，這些事務所業(yè)務內(nèi)容相同，卻分屬不同的管理機構(gòu)，造成了整個市場的混亂。不僅如此，由于事務所事業(yè)單位的性質(zhì)，缺乏風險意識，有時竟成為有關部門安排老干部的閑置機構(gòu)，沒有發(fā)揮其應有的功能，即使出了問題對其進行處罰，也難以起到警示作用。在制度缺陷的日積月累下，上市公司造假案件層出不窮，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師在利益的驅(qū)使下，與不法企業(yè)聯(lián)合作假，導致最終需求者（廣大社會公眾）損失慘重，當時的審計市場供給已不能滿足廣大投資者對上市公司審計的需求，脫鉤改制勢在必行。

針對上述問題，1995年財政部、審計署聯(lián)合發(fā)出《關于中國注冊會計師協(xié)會、中國注冊審計師協(xié)會實行聯(lián)合的有關問題的通知》，行業(yè)管理得到規(guī)范，從此，審計署負責對社會審計行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督，財政部門負責注冊會計師行業(yè)的組織管理。1998年，財政部下發(fā)《關于執(zhí)行證券期貨相關業(yè)務的會計師事務所與掛靠單位脫鉤的通知》以及《有限責任會計師事務所審批辦法》，而后又接連下發(fā)《關于進一步加快會計師事務所及審計事務所體制改革的通知》等多個有關脫鉤改制的文件，至20世紀末，全國會計師事務所脫鉤改制基本完成，審計市場從此走上了獨立發(fā)展的道路。

這一階段的審計市場已初具規(guī)模，巨大的市場需求使得供給數(shù)目急劇增長，但供給質(zhì)量并不高。從總體來看，市場集中度較低、惡性競爭嚴重、產(chǎn)品質(zhì)量不高、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，是不能逃避的事實。具體來說，首先，由于整個市場以強制性的市場需求為主，市場對審計需求的內(nèi)容仍較為單一，故供給也基本保持在法定的業(yè)務類型上，缺乏開拓新業(yè)務的動力，導致產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一；其次，由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)即可滿足當前的審計需求，所以不需要大規(guī)模的事務所承攬業(yè)務，故市場集中度不高、結(jié)構(gòu)分散；第三，本地事務所更具有地理優(yōu)勢、關系資源優(yōu)勢，因此整個市場的地域性特征明顯；第四，在事務所之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量差異不大、市場又比較分散，事務所常常會通過較低的收費來達到獲取客戶的目的，所以市場惡性競爭較為嚴重。不僅如此，事務所事業(yè)單位的性質(zhì)也是導致審計市場供給質(zhì)量不高的原因之一，注冊會計師缺乏應有的風險意識，審計質(zhì)量難以保證。因此，在這一階段，低質(zhì)量、低定價現(xiàn)象較為普遍。

（三）市場獨立發(fā)展階段（20世紀末至今）

（1）市場環(huán)境的特點。一是全球化浪潮涌動。中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，使得很多大型公司不滿足于國內(nèi)市場，開始走出國門，融入全球化的浪潮之中，有的甚至在國際市場上嶄露頭角，在某些領域儼然已成為行業(yè)中的佼佼者。二是中國加入世貿(mào)組織后，外資企業(yè)進一步深入中國內(nèi)地市場。此時，國內(nèi)廣闊的市場前景和巨大的市場需求也吸引了大批外資涌入，外資企業(yè)已成為社會經(jīng)濟中不可或缺的一部分。三是理財產(chǎn)業(yè)日益興起。人民生活水平的提高，使得人們更加關注理財，儲蓄、投資已逐漸成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中十分重要的部分，銀行、保險公司、證券公司等金融企業(yè)進一步發(fā)展壯大。整個社會經(jīng)濟的繁榮為審計市場的發(fā)展提供了更廣闊的空間。

（2）審計市場需求。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，經(jīng)濟主體的規(guī)模也呈現(xiàn)出層次化，審計市場進一步細分為大客戶市場和小客戶市場， 二者對審計的需求存在較大差異。大型跨國公司、三資企業(yè)、日益發(fā)展壯大的金融企業(yè)是審計市場需求方中大客戶市場的主要組成部分， 這部分企業(yè)發(fā)展前景好、業(yè)績較穩(wěn)定，故而審計風險也較低。大客戶市場的企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務流程復雜，其組織結(jié)構(gòu)也較為繁雜，一般來說，其成本較高，對審計有更高的要求，更注重審計質(zhì)量以及事務所帶來的信號傳遞作用，因此他們需要實力較強和具有一定聲譽優(yōu)勢的事務所，在配股、增資、貸款以及向國外市場邁進時能夠得到廣泛認可。同時，由于公司規(guī)模的不斷擴張，公司內(nèi)部治理需要不斷改進，因此，他們對審計已不僅局限于法定強制性需求的部分，更側(cè)重對審計附加服務的需求，這也催生了會計師事務所日益壯大的管理咨詢業(yè)務。小客戶市場需求方以中小企業(yè)為主，企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務流程較簡單，對審計的需求更多的是為了滿足相關法律法規(guī)和有關部門的規(guī)定，對審計的自發(fā)性需求不足。

（3）審計市場需求對供給的影響。一方面，最終需求者力量分散，有效需求仍然不足。審計市場的最終需求者隊伍日漸龐大，投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)以及其他利益相關者形成審計市場最終需求者。但資本市場發(fā)展仍不成熟，無法擔當經(jīng)濟“晴雨表”的功能；社會公眾日益關注審計市場的發(fā)展，已形成一定規(guī)模的中小投資者群體，然而，中小股東由于表決權(quán)份額太低不可能對公司的經(jīng)營有較大的控制權(quán)，并且由于交易成本太高，“搭便車”的現(xiàn)象顯著；且由于信用體系仍不完善，成熟的債權(quán)人市場還未形成。因此，通過對最終需求者進行深入分析可以看出，我國審計市場目前主要的最終需求者難以對高質(zhì)量的審計產(chǎn)生自發(fā)性需求，很多還停留在強制性審計的基礎上，導致審計市場的整體有效供給難以保證高質(zhì)量，這一點在小客戶市場上尤為明顯。另一方面，審計需求傳遞機制有效性不足，需求者往往不能代表最終需求者的利益。需求者易受管理層影響而與管理層合謀，損害最終需求者的利益。作為需求者的董事會或?qū)徲嬑瘑T會與管理層關系密切，難免會出現(xiàn)合謀行為，打破審計原有的三角形穩(wěn)定結(jié)構(gòu)，出現(xiàn)管理層聘請注冊會計師對自身經(jīng)營情況進行評價的“審計悖論”。同時需求者決定審計服務的定價，目前“買方市場”的現(xiàn)狀使得很多注冊會計師為了保證自身利益而不惜喪失獨立性來保留客戶，出具虛假的審計報告，損害最終需求者的利益。此外，審計市場有效供給不足，難以保證高質(zhì)量的審計。隨著大客戶市場的不斷發(fā)展，規(guī)模較大、發(fā)展較為成熟的公司的管理層對自發(fā)性審計的要求也日益增強，然而目前有能力供給大型審計業(yè)務的大型事務所仍是鳳毛麟角，其中，國際四大已占據(jù)大客戶市場的半壁江山，目前本土所與其仍有較大差距，在事務所規(guī)模、人力資源上還有待進一步擴張和完善。

在這一階段，從各方需求者的角度來看，市場整體難以自發(fā)形成對高質(zhì)量的審計需求，故而市場結(jié)構(gòu)分散、產(chǎn)品同質(zhì)化情況普遍，導致市場惡性競爭情況時有發(fā)生。有些地方政府甚至在當?shù)貙徲嬍袌鲞M入壁壘的設置上也采取了很多限制，為了保護本地事務所，限制外地事務所的進入，這對事務所擴大規(guī)模、提高市場集中度都是致命的打擊，也在很大程度上造成了審計市場結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)地域性的特征，不僅如此，還會使注冊會計師安于現(xiàn)狀，缺乏競爭，難以提高審計質(zhì)量，從而形成惡性循環(huán)。

三、審計市場發(fā)展前景展望

一方面，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展迅猛，審計市場需求逐漸擴張。從改革開放以來，尤其是自進入二十一世紀后，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，2010年GDP總量已趕超日本，成為全球僅次于美國的第二大經(jīng)濟體。市場經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要，日益發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境將為審計市場發(fā)展提供更廣闊的天地。另一方面，國際“四大”占據(jù)審計市場半壁江山，本土所面臨嚴峻考驗。經(jīng)濟發(fā)展不但帶來了機會，更迎來了挑戰(zhàn)，經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化使得一些產(chǎn)業(yè)還沒來得及發(fā)展壯大，就被國外發(fā)展將近上百年的企業(yè)占據(jù)市場。注冊會計師行業(yè)也不能幸免。自1981年財政部批準永道財務會計公司在上海設立代表處，成為我國首家涉外會計機構(gòu)開始，境外事務所已進入中國市場。我國加入世貿(mào)組織之后，2005年服務業(yè)已全面放開，許多外國事務所紛紛進入中國市場，憑借其強大的品牌效應、發(fā)展了將近上百年的較為成熟的管理體制以及較為充裕的人力資本，在短時間內(nèi)就占據(jù)了審計市場的半壁江山。面對日益擴張的審計市場需求和境外事務所的沖擊，筆者從以下方面提出壯大本土事務所的一些建議，希望能夠?qū)徲嬍袌龅陌l(fā)展有一定的幫助。

（一）拓展事務所業(yè)務類型 隨著經(jīng)濟全球化的日益擴張，企業(yè)規(guī)模逐漸壯大，對于其所帶來的管理上的新問題可能會影響企業(yè)更好更快的發(fā)展，而注冊會計師作為財務、管理方面的專家，不僅可以通過審計從外部監(jiān)督企業(yè)，更能從內(nèi)部幫助企業(yè)做好管理工作。因此，預計未來審計市場會進一步增加企業(yè)對內(nèi)部管理咨詢方面的需求，現(xiàn)如今已有內(nèi)部控制審計、專項審計（如IPO審計、離任和破產(chǎn)審計等）、涉稅鑒證、其他鑒證業(yè)務、會計服務、管理咨詢、培訓業(yè)務和其他業(yè)務等多種類型。

（二）推動大中型事務所合并 已有研究證明，大客戶市場上規(guī)模經(jīng)濟效應更明顯，大事務所可以通過品牌和聲譽投資獲得收費溢價，同時，大事務所有更優(yōu)質(zhì)、更全面的經(jīng)濟資源、人力資源，甚至是公關能力，有能力承接較大型的業(yè)務，在新業(yè)務的拓展方面也具有更優(yōu)越的條件。然而，大規(guī)模不是短時間內(nèi)可以形成的，如果通過自身建設發(fā)展壯大，需要很漫長的時間，而且風險較大，相比之下，合并不失為一種較為可行的思路。因此，可借鑒西方發(fā)達國家合并的寶貴經(jīng)驗，在市場需求和政策支持的推動下，加快對大中型事務所的合并，而更應關注的是，合并后資源的整合、管理更是合并成功與否的關鍵所在。尤其在我國當前經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，既不可過分夸大政府的力量，又不可完全對市場放任自流。

（三）規(guī)范中小事務所市場管理 由于小客戶市場的業(yè)務流程相對較為簡單，可以讓他們熟練運用審計的四大招數(shù)，將這些領域做精做專，這也不失為一種良好的發(fā)展方式。同時，政府可以通過政策、法規(guī)等加強對中小事務所的管理，規(guī)范行業(yè)管理，引導中小事務所逐步走向規(guī)模化、規(guī)范化。

參考文獻：

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篇2

一、調(diào)查對象及方法

為了解目前甘肅省財務與會計（涉稅工作）人才整體市場需求情況，同時為推動高職會計專業(yè)教育改革與發(fā)展提供一些借鑒意見，相關人員采取了資料搜集與統(tǒng)計匯總以及實地調(diào)查的方法，調(diào)查了甘肅省近三年（2012.3耀2015.3）來各行業(yè)對財務與會計（涉稅工作）人才的需求狀況。力求通過對財經(jīng)類人才的需求狀況的深入分析，對高職會計專業(yè)建設的進一步改革與發(fā)展產(chǎn)生一些積極的影響。

二、對甘肅省會計人才市場需求狀況的分析

本次調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，甘肅省人才市場對于會計人才（涉稅工作）的需求具有以下幾點總體特征。首先，崗位需求多樣化。本次調(diào)查的樣本總量中，所需求的專業(yè)崗位數(shù)為623個，可進一步分為17種不同的專業(yè)崗位，其中會計崗位的需求占總需求的36.4豫，收銀員16.5豫，出納13豫，收費員8.1豫，財務主管8豫，庫管員3.4豫，專職查賬人員3.4豫，注冊會計師2豫，經(jīng)濟核算崗位2豫，預算員1.6豫，管理崗位1.2豫，審計員1豫，微型貸款借貸員0.7豫，開票員0.7豫，文秘0.5豫，電算化會計0.7豫，其他0.8豫（如表1所示）。其次，大專及以上學歷是學歷要求的重點。本次調(diào)查的有學歷要求的309個崗位中，要求本科及以上學歷的有57個單位，占16.8豫；要求大專及以上學歷的有204個單位，占66豫；要求中專及以上學歷的有11個，占3.6豫；要求高中以上學歷的有37個，占12豫（如圖1所示）。據(jù)此可知，大專及以上學歷是蘭州市人才市場對于財務與會計（涉稅工作）人才學歷要求的重點。再次，更加注重專業(yè)資格的要求。就業(yè)競爭日益激烈的當今社會,高職學生就業(yè)的壓力已經(jīng)逐漸變成了綜合素質(zhì)的競爭。據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示,當前企業(yè)對于財經(jīng)類人才應具備的專業(yè)技能與綜合素質(zhì)的要求也日益全面。本次調(diào)查中，有126個用人單位要求應聘人員具有會計專業(yè)資格證書及相關職稱。其中，要求具有會計從業(yè)資格證書的有51個，占總量的40豫；要求具有會計初級職稱的有20個，占16豫；要求具有會計中級職稱的有26個，占21豫；要求為注冊會計師的有18個，占14豫；要求為注冊稅務師的有11個，占9豫（如表2所示）。最后，對工作經(jīng)驗的要求。資料顯示，當前市場，用人單位不僅要求應聘人員（尤其是財務與會計人員）不僅具有扎實的理論基礎，還應具備實際運用和綜合實踐能力。因此，在人才需求上就提出了對于工作經(jīng)驗的要求。本次調(diào)查資料顯示，對于工作經(jīng)驗，根據(jù)崗位的技術要求不同而具有不同年限的要求。

三、調(diào)查建議

（一）適應用人單位多樣化崗位需求，推進教育教學改革據(jù)調(diào)查，崗位需求的多樣化是目前會計專業(yè)人才需求的首要特征，高職院校的辦學理念就是以就業(yè)為導向，因此，專業(yè)課程設置必須適應市場需求的變化，根據(jù)崗位多樣化的需求重新厘定人才培養(yǎng)目標，以用人單位的具體崗位需求為培養(yǎng)目標，以崗位群設置為依據(jù)，基于各崗位工作過程設置課程內(nèi)容，使得課程設置緊跟崗位要求，進一步提高高職學生就業(yè)競爭力。

（二）適應就業(yè)市場需要，培養(yǎng)學生獲取更多職業(yè)證書本次調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示,甘肅省人才市場對于會計人才的需求除了學歷方面的要求外，更進一步地規(guī)定了應具備的專業(yè)資格要求。有近80%的企業(yè)要求會計人才擁有初、中級以上的職業(yè)資格證。目前，高職院校的專業(yè)也在積極適應就業(yè)市場的這一需要，鼓勵學生獲取更全面、更高層次職業(yè)證書，包括取得會計從業(yè)資格證、初級會計專業(yè)技術資格、辦稅員證、中級會計師、ERP財務軟件操作師、經(jīng)濟師、統(tǒng)計師等相關證書，幫助學生在激烈的就業(yè)市場競爭中贏得主動。

篇3

為經(jīng)濟建設培養(yǎng)應用型人才是教育的根本任務。市場營銷專業(yè)要面向經(jīng)濟建設需要，即按市場需求來抓好市場營銷專業(yè)建設。這是人才培養(yǎng)工作主動、靈活的適應市場需求的關鍵環(huán)節(jié)。在設置市場營銷專業(yè)時，一定要深入各個行業(yè)和市場進行調(diào)查，邀請企業(yè)中有實踐經(jīng)驗的市場營銷從業(yè)人員和各個行業(yè)的代表進行論證，要從當?shù)叵嚓P產(chǎn)業(yè)體系出發(fā)，從各個行業(yè)的實際情況出發(fā)，設置所需專業(yè)，構(gòu)建市場營銷專業(yè)；要本著有利于推動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，有利于培養(yǎng)適銷對路人才以及適度的預見性、超前性等原則制定專業(yè)規(guī)劃，抓好專業(yè)調(diào)整。同時，要將就業(yè)狀況作為專業(yè)設置及其結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要依據(jù)。專業(yè)設置面要根據(jù)實際情況適當放寬，進一步打破專業(yè)設置界限，積極培養(yǎng)應用性復合型人才。此外，市場營銷專業(yè)的課程設置也要求以市場需求為導向。隨著我國改革開放不斷深化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，特別是加人WTO后與世界經(jīng)濟接軌的步伐加快，與國際上知名企業(yè)的競爭加劇，各種新興經(jīng)營業(yè)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，管理模式也不斷更新。因此，營銷專業(yè)的培養(yǎng)模式、教學方法和教學內(nèi)容都不斷地進行改革，使之培養(yǎng)的人才更符合時代要求，更適合職業(yè)崗位的需要。因此，要加強對高等教育教學理論研究，并經(jīng)常深人企業(yè)一線調(diào)查研究，設置適應市場需求的市場營銷的專業(yè)課程。

二、以理論與實踐并重的課程模式取代知識型課程體系，實現(xiàn)課程改革

1.建立市場營銷專業(yè)五大模塊的課程模式

市場營銷專業(yè)要改變傳統(tǒng)學科型的課程模式，根據(jù)培養(yǎng)目標與基本要求設置課程，并根據(jù)本專業(yè)實踐性強的特點，構(gòu)建了以職業(yè)能力為核心的模塊式市場營銷課程體系，即將所有課程分為五大模塊：經(jīng)濟管理類課程、專業(yè)課程、實驗課程、綜合技能課程、公共必修課程。

經(jīng)濟管理類課程：管理學原理、市場營銷學、經(jīng)濟法、會計學原理、國際貿(mào)易與金融等。

專業(yè)課程：學概論、公共關系、禮賓禮儀、電子商務等。

實驗課程：商務談判、消費者行為分析等。

篇4

【關鍵詞】 高職教育； 會計崗位技能； 實踐教學體系

一、實踐教學體系構(gòu)建原則

高等職業(yè)教育是以培養(yǎng)適應生產(chǎn)、建設、管理、服務等一線需要的高技能人才為目標，實踐教學是其本質(zhì)特征。會計作為應用性較強的專業(yè)，尤其強調(diào)職業(yè)技能的培養(yǎng)，因此，實踐教學體系的構(gòu)建是高職教育的核心。在人才培養(yǎng)方案的設計過程中，應本著“以滿足市場需求為目標，以培養(yǎng)職業(yè)技能為核心，以系統(tǒng)設計實訓項目為載體，以重構(gòu)理論課程為支撐”的原則構(gòu)建實踐教學體系。

二、實踐教學體系的構(gòu)建

在高職人才培養(yǎng)方案設計過程中，應始終堅持以市場需求為導向，在充分調(diào)研的基礎上，確定畢業(yè)生職業(yè)崗位并具體分析每一個崗位所需的職業(yè)能力，然后據(jù)此系統(tǒng)設計實訓項目，以這些項目為載體來培養(yǎng)學生的職業(yè)技能。同時，還要分析、歸納為達到此職業(yè)技能所需的理論知識點，重構(gòu)和整合原有的理論課程，從而構(gòu)建完整的人才培養(yǎng)課程體系。

為了確定目前會計行業(yè)主要的工作崗位類別，可以通過以下三種方式開展市場調(diào)研工作：一是由專業(yè)教師深入企業(yè)進行現(xiàn)場調(diào)查；二是以調(diào)查問卷的形式向畢業(yè)生了解其目前所從事的崗位；三是召開專業(yè)指導委員會，向行業(yè)企業(yè)的財會工作者了解信息。通過對上述調(diào)研結(jié)果的分析整理，得知會計工作目前主要涉及到下列崗位：出納、收銀、成本核算、工資核算、資金核算、財產(chǎn)物資資產(chǎn)核算、財務成果核算、會計電算化、會計主管、財務管理、審計師和稅務籌劃師等。如果將一些相近工作崗位予以歸并，可確定出目前會計崗位主要包括出納（含收銀）、會計、審計、財務管理、稅務籌劃等五類（見圖1）。

實踐教學環(huán)節(jié)充分體現(xiàn)了高職教育的本質(zhì)特征，如何將其教學效果發(fā)揮到最佳，需要構(gòu)建科學系統(tǒng)的實踐教學體系。鑒于此，筆者建議將會計實踐教學體系分為漸進的、緊密聯(lián)系的四個階段：

第一階段：基本認知

基本認知階段，旨在讓學生從不同側(cè)面了解會計行業(yè)，從而獲得對會計職業(yè)的感性認識。對學生基本認知能力的培養(yǎng)，筆者認為應從幾方面進行：在新生進行專業(yè)課程學習之前，請專業(yè)負責人向?qū)W生介紹行業(yè)的整體狀況、發(fā)展趨勢、就業(yè)方向、專業(yè)技能和職業(yè)資格證書要求等等；同時，安排學生參觀校內(nèi)的實訓基地，使學生對會計專業(yè)有一個感性認識，激發(fā)學習興趣，明確學習目的。另外，邀請會計事務所的注冊會計師或企業(yè)的財務總監(jiān)來介紹一些實務工作中的案例，讓學生全面了解會計的職業(yè)內(nèi)涵，明確未來的就業(yè)目標。

第二階段：專業(yè)技能培養(yǎng)

這一階段技能的訓練包括基本技能和專業(yè)技能。

基本技能：主要包括會計基礎技能實訓和出納技能實訓。基礎技能實訓，目的是訓練學生系統(tǒng)地掌握會計核算的基本程序和方法，具備編制會計憑證、登記賬薄、編制會計報表等基本會計核算技能。這部分的能力訓練是通過《出納實務》和《數(shù)據(jù)輸入技法實訓》、《珠算實訓》和《基礎會計實訓》等實訓完成。

專業(yè)技能：是指學生在完成基本會計技能實訓的基礎上，培養(yǎng)較復雜業(yè)務的處理能力。比如：“財務會計單項實訓”是培養(yǎng)學生對于較復雜經(jīng)濟業(yè)務的處理能力；“成本會計實訓”要求學生掌握生產(chǎn)費用的歸集和分配方法，訓練其成本計算、成本管理的能力；“電算化會計實訓”主要以財務軟件為依托，訓練學生掌握財務軟件操作方法和技巧，具備運用計算機進行會計核算的能力。

第三階段：綜合能力拓展

該階段的實訓是在學生掌握會計基本技能和職業(yè)技能的基礎上，培養(yǎng)學生綜合分析能力，主要包括“財務管理實訓”、“審計實訓”、“稅務籌劃實訓”和“財務會計綜合實訓”等內(nèi)容。“財務會計綜合實訓”是集中訓練會計崗位群的綜合技能，是在校期間最系統(tǒng)、最核心的實踐教學環(huán)節(jié)。綜合實訓可以分兩個階段實施：第一，選用某一企業(yè)的典型業(yè)務，學生以手工賬方式完成企業(yè)一個月的會計核算工作；第二，學生在完成手工賬的基礎上，將同一套資料用于會計電算化實訓。

第四階段：職業(yè)素養(yǎng)形成

畢業(yè)頂崗實習是培養(yǎng)學生職業(yè)素養(yǎng)和強化專業(yè)技能的最佳途徑，但難點在于頂崗實習單位的落實以及崗位的專業(yè)貼近度。可以通過和一些記賬公司或財務公司建立校企合作關系，采用“企業(yè)為主，學校為輔”的管理模式，讓學生按手工賬操作、電腦賬操作、納稅申報三大模塊對會計工作進行一系列的崗位技能訓練，使學生在畢業(yè)頂崗實習階段能夠參與真實賬務處理，獨立完成企業(yè)的會計核算和納稅申報工作。通過這樣的方式，使學生既能落實會計崗位，又不至于出現(xiàn)畢業(yè)頂崗實習過程中的監(jiān)控難、管理空的“放羊”問題，以提高畢業(yè)頂崗實習的效果。

按照“層次性和遞進性”的原則系統(tǒng)安排四個階段實訓項目的教學進度。（會計實踐教學進度安排見圖2）

三、實踐教學體系的特色

（一）實踐教學體系的構(gòu)建遵循層次性、遞進性和延伸性的原則

能力層次的培養(yǎng)主要分為三個部分，即基本認知能力、專業(yè)操作技能和綜合拓展能力，三部分技能的訓練是呈階梯式遞進。基本認知能力是基礎，目的是幫助學生從不同側(cè)面了解會計這個職業(yè)，從而獲得對會計的感性認識；專業(yè)操作技能旨在培養(yǎng)學生業(yè)務處理能力，系統(tǒng)掌握會計核算的程序和方法；綜合拓展能力是對會計延伸崗位能力的專門訓練，旨在培養(yǎng)學生分析問題和解決問題的能力。

（二）實踐課程體系的設計充分體現(xiàn)高職教育培養(yǎng)目標

實踐體系設計以培養(yǎng)學生的職業(yè)能力和素質(zhì)為主線，實訓項目貫穿人才培養(yǎng)全過程，改變了“實訓課程只作為理論課程補充”的傳統(tǒng)思路，要求理論知識按實訓教學要求進行重構(gòu)和整合。同時，把會計職業(yè)資格考證標準融入教學各環(huán)節(jié)，突出教學目標的職業(yè)化方向，增強學生崗位適應性和就業(yè)競爭力。

（三）模擬實訓與真賬實訓相結(jié)合

無論是單項實訓、分崗位實訓、綜合實訓都只是利用實訓教材進行的模擬做賬，而要實現(xiàn)零距離就業(yè)，就必須讓學生進行真賬實訓。通過和記賬公司的聯(lián)合管理模式，讓學生按手工賬操作、電腦賬操作、納稅申報三大模塊對會計工作進行一系列的崗位技能訓練，達到教學目標和就業(yè)要求的無縫對接。

總之，實踐教學是高職教育的本質(zhì)特征，遵循以“滿足市場需求為目標，培養(yǎng)職業(yè)技能為核心，系統(tǒng)化實訓項目為載體，重構(gòu)理論課程為支撐”的原則來構(gòu)建適應市場需求的實踐教學體系，對于培養(yǎng)“上崗頂用，能力夠用，企業(yè)急用”的高職會計人才具有深遠的意義。

【參考文獻】

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篇5

[關鍵詞] 審計收費價格競爭審計業(yè)務成本原因及解決措施

目前，我國的注冊會計師行業(yè)的環(huán)境不佳，不正當價格競爭現(xiàn)象嚴重，尤其是在中小型會計師事務所，相互壓價、同行詆毀、爭搶客戶現(xiàn)象時有發(fā)生。事務所之間的價格競爭也就是審計收費高低的競爭，研究會計師事務所審計收費具有很強的現(xiàn)實性和緊迫性，它對于進一步保證審計質(zhì)量和揭示審計師行為具有重要的作用。

一、審計收費的經(jīng)濟學思考

從理論上看，審計收費一般有兩個部分構(gòu)成:一是審計費用;二是事務所的正常利潤。根據(jù)Simunic(1980年)提出的審計費用模型E(c)=cq+E(d).E(p)，審計費用包括審計業(yè)務成本以及預期的損失，預期損失費用是包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本，審計業(yè)務成本是執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需的成本，是審計收費的基本尺度。

從審計收費的構(gòu)成可以看出，審計業(yè)務成本與審計收費存在相關性，審計業(yè)務成本是制定審計收費標準的直接依據(jù)。會計師是“經(jīng)濟逐利人”，會計師事務所提供的審計服務和其他的有償服務一樣，必須考慮成本效益的原則，這是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的需要。審計業(yè)務成本作為剛性指標，為審計收費提供了量度標尺，審計定價任何變動都必須以審計成本為底線，否則就是違背審計市場的基本規(guī)律。低廉的收費只能低業(yè)務成本相配比，為彌補減少的審計費用，CPA無法保持應有的職業(yè)道德水準，以致于減少審計測試程序，甚至根本不履行審計準則規(guī)定的審計程序，人為減少資源投入，在審計業(yè)務成本降低的同時也降低了審計質(zhì)量。因此在某種程度上可以說，審計收費越高，審計質(zhì)量越高。合理的審計收費反映了CPA執(zhí)行了必要的審計程序，審計質(zhì)量能得到一定的保證。

二、存在價格競爭的原因

1.市場需求缺乏，導致上市公司壓低審計收費

從我國審計市場的需求看，不存在對高質(zhì)量審計服務的需求。在美國等發(fā)達國家，發(fā)達的資本市場對高質(zhì)量的審計服務產(chǎn)生自然的需求，上市公司自然會接受高質(zhì)量審計服務來向公眾證明自己的信息質(zhì)量。但我國目前的社會審計是制度性安排，審計不是自發(fā)的市場需求，而是由政府創(chuàng)造的市場需求，即審計服務的真正需求者不是公眾而是政府有關監(jiān)管部門，審計只是上市公司應付監(jiān)管機構(gòu)的形式而已。他們會更多的考慮上市公司的成本或費用，以價格的高低作為選擇會計師事務所的惟一標準，他們會有意壓低價格。在這樣的競爭環(huán)境下，會計師事務所也只能以低價來招攬業(yè)務，以求生存。

2.審計收費缺乏公認標準

在西方國家，工人的審計計費標準為審計項目所需要的審計工作小時，一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務復雜程度、審計風險等都對審計工作小時密切相關，因此審計工作小時是比較合理的審計計費標準。但我國目前還沒有統(tǒng)一的審計計費標準，因此會計師事務所有的公司的總資產(chǎn)收費，有的按營業(yè)收入收費，更多的是通過客戶的討價還價來計算，這樣各個事務所就有更大的自由在價格上做文章，價格競爭現(xiàn)象就經(jīng)常發(fā)生。

3.懲罰不夠嚴厲

我國資本市場處于幼稚階段，存在著法規(guī)不健全、監(jiān)管不嚴、懲罰不力等問題。目前對事務所和注冊會計師的處罰主要停留在警告、沒收違法收入、罰款、通報批評和暫停執(zhí)業(yè)資格上，即審計人員法定權(quán)利與其承擔的風險不對等，這種不對等致使審計人員在審計行為上表現(xiàn)為：只有獲取審計收費的沖動，而沒有風險對其行為的約束，這使得非理性的行為充斥審計市場，造成審計市場秩序混亂。如銀廣廈案件中，銀廣廈被中聯(lián)實業(yè)接管沒有被終止上市，對其非法募集2.54億資金的案件只給予了60萬元的罰款。

三、收費問題的解決措施

1.制定審計收費標準

我國財政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定公司統(tǒng)一的是審計收費標準，并要求會計師事務所根據(jù)公司規(guī)模、銷售收入、財務狀況和所處行業(yè)的會計處理的復雜程度等多方面的因素，事先預測出工作量和不同級別的審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別人員的小時收費標準來決定最終的審計費用。這樣就可以解決收費標準不統(tǒng)一、收費水平高低懸殊的問題。

2.設立審計委托中介，改變現(xiàn)有的審計委托和付款方式

設立審計委托中介，最好是由政府或行業(yè)監(jiān)管的權(quán)威部門組織和管理，該中介有權(quán)統(tǒng)一定期按照相關主管機關批準的審計收費標準向企業(yè)收取審計費用和手續(xù)費，并將審計報告轉(zhuǎn)交給企業(yè)。它是獨立于被審計單位的，按照公平、公正的原則聘請事務所來從事審計工作。這樣可以避免CPA和事務所為了爭奪客戶而引發(fā)的無序和惡性競爭，使其從對客戶負責轉(zhuǎn)向?qū)徲嬛薪闄C構(gòu)負責，使其認識到必須保證審計質(zhì)量，否則就面臨無法生存的困境。

3.加強審計收費披露，增加透明度