序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇無(wú)形資產(chǎn)的分析，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展存在脫節(jié)之處，在很大的程度上已經(jīng)無(wú)法反應(yīng)企業(yè)投入的實(shí)際情況。在資料查閱的基礎(chǔ)上，筆者經(jīng)過(guò)對(duì)比研究，本文在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量的基本原則進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入地分析，同時(shí)從確認(rèn)、計(jì)量方面進(jìn)行分別予以提出了具體的改進(jìn)意見(jiàn)。在實(shí)踐中具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞:

無(wú)形資產(chǎn);會(huì)計(jì)確認(rèn);會(huì)計(jì)計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值通常在于是一種權(quán)利或者獲得超額利潤(rùn)的能力，如非專利技術(shù)、土地使用證、專利權(quán)等。在是否具備實(shí)物形態(tài)這一點(diǎn)上，通常無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的，但是某些無(wú)形資產(chǎn)的存在需要依賴于實(shí)物載體，比如計(jì)算機(jī)程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個(gè)載體就是磁盤(pán)，但這些實(shí)物形態(tài)本身并沒(méi)有改變無(wú)形資產(chǎn)本身的特征，即其和有形資產(chǎn)是存在本質(zhì)的不同———不具有實(shí)物形態(tài)。同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)與貨幣資產(chǎn)也存在較大的差別，雖然貨幣也沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，比如銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)，但無(wú)形資產(chǎn)與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點(diǎn)就是:能使會(huì)計(jì)主體一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)期受益。無(wú)形資產(chǎn)如果脫離了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值就不復(fù)存在，會(huì)計(jì)主體持有無(wú)形資產(chǎn)，其目的在于服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獲得競(jìng)爭(zhēng)能力從而最大程度地獲利。相對(duì)于不同的持有者，在會(huì)計(jì)分類上就可能得出截然不同的結(jié)論:軟件公司對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，在會(huì)計(jì)處理上如果確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，可能會(huì)讓會(huì)計(jì)師感覺(jué)到好笑，但是對(duì)于購(gòu)買方而言屬于無(wú)形資產(chǎn)則確定無(wú)疑。

一、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量中存在問(wèn)題

1．1計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》中，對(duì)投資性房產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值確認(rèn)上都采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，采用以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)此，筆者認(rèn)為原有的歷史成本法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需求，逐步建立公允價(jià)值的計(jì)量環(huán)境，必將成為大勢(shì)所趨。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》予以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，盡管在原有的基礎(chǔ)上已經(jīng)有了較大的突破，但是其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于企業(yè)管理的實(shí)際仍然缺乏合理性。

1．2無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量新準(zhǔn)則在其內(nèi)容規(guī)定性上，較舊準(zhǔn)則對(duì)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量，科學(xué)性無(wú)疑更強(qiáng)。但是也存在一些問(wèn)題，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:首先，不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開(kāi)發(fā)成本。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，這樣對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方式，防止會(huì)計(jì)主體“虛報(bào)資本”。但這種會(huì)計(jì)計(jì)量方法本身并沒(méi)有真正反映自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。導(dǎo)致其賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，不能正確地揭示無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告中低估資產(chǎn)的價(jià)值，影響投資者對(duì)會(huì)計(jì)主體未來(lái)合理的判斷。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定只包括自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用和注冊(cè)費(fèi)用和其他費(fèi)用，結(jié)果可以使無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表中的次要地位。低估了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)價(jià)值。與此同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告不能反映會(huì)計(jì)主體“品牌”方面的投資，也低估了會(huì)計(jì)主體“品牌”的價(jià)值，影響投資者對(duì)會(huì)計(jì)主體的未來(lái)合理的判斷。再次，抑制會(huì)計(jì)主體在研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的熱情，增加利潤(rùn)操縱的可能性。因?yàn)樵诒举|(zhì)上，無(wú)形資產(chǎn)的研究和開(kāi)發(fā)是獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)為了獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)活動(dòng)成功時(shí)，可以未來(lái)的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)主體帶來(lái)收入。并與當(dāng)前利潤(rùn)無(wú)關(guān)。因此，研究和開(kāi)發(fā)成本的處理必須謹(jǐn)慎的選擇之間的權(quán)衡性和真實(shí)性。

1．3無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回來(lái)看，我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》中明確規(guī)定:已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定上具有不可“回轉(zhuǎn)性”，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這同其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問(wèn)題的處理上具有實(shí)質(zhì)性的不同。

二、完善無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的構(gòu)想及思路

2．1對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)量方法實(shí)行多樣化信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品的更新，技術(shù)更新的速度越來(lái)越快，研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)成為會(huì)計(jì)主體的生存和發(fā)展的生命線，會(huì)計(jì)主體為研究和開(kāi)發(fā)支出占總支出的比例是越來(lái)越多。具體到會(huì)計(jì)實(shí)踐，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，“開(kāi)發(fā)成本”科目并不是無(wú)形資產(chǎn)的成本，而主要反映的是會(huì)計(jì)主體開(kāi)發(fā)過(guò)程中的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的費(fèi)用。不成功的項(xiàng)目，如果金額較高，為一般計(jì)入“遞延費(fèi)用”，通過(guò)攤銷處理予以平衡;而要符合“確認(rèn)”條件的才能計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”。這對(duì)會(huì)計(jì)主體的研發(fā)不具有積極作用，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)加大研發(fā)投資，相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目，能夠直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)和損失，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，“研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的不同的因素來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，包括:福利和發(fā)展研究、人員的工資;使用費(fèi)和其他費(fèi)用的發(fā)展固定資產(chǎn)折舊。此外，在利潤(rùn)表中應(yīng)該是一個(gè)單獨(dú)的收費(fèi)項(xiàng)目的“開(kāi)發(fā)成本”，它能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)主體的相關(guān)信息。這樣，一是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功后賬面上的成本能夠反映開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出;二是能夠解決研究費(fèi)用全部費(fèi)用化造成利潤(rùn)減少、經(jīng)營(yíng)者為確保利潤(rùn)而放棄研究開(kāi)發(fā)的問(wèn)題;三是會(huì)計(jì)核算能夠直接反映會(huì)計(jì)主體在科技創(chuàng)新上投入的程度。

2．2加強(qiáng)和完善后續(xù)計(jì)量管理關(guān)鍵是加強(qiáng)減值準(zhǔn)備的管理。減值準(zhǔn)備對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，在會(huì)計(jì)處理上，實(shí)際上存在“不能逆轉(zhuǎn)”的問(wèn)題，雖然這樣規(guī)定的目的在于防止進(jìn)行操縱利潤(rùn)，但是這就導(dǎo)致其很多企業(yè)在核心競(jìng)爭(zhēng)力的塑造上的投入不能持續(xù)，這種處理方式存在靈活性不夠的問(wèn)題，不能體現(xiàn)法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發(fā)生，首先，要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)信息和市場(chǎng)價(jià)格的完善。我們國(guó)家在信息和價(jià)格反應(yīng)的市場(chǎng)機(jī)制的完善上和發(fā)達(dá)國(guó)家存在較大的差距，在這一方面實(shí)際上還有較長(zhǎng)的路要走。總之，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽(yù)無(wú)形資產(chǎn)信息披露的無(wú)形資產(chǎn)，報(bào)廢和處置等，要根據(jù)確認(rèn)和進(jìn)一步研究無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量，研究。

參考文獻(xiàn):

［1］張強(qiáng);無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異［J］;財(cái)會(huì)月刊;2013年30期

［2］暢靜;無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題探討［J］;財(cái)政監(jiān)督;2014年17期

［3］張瑩;知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量與攤銷研究［J］;財(cái)政監(jiān)督;2014年11期

篇2

步入新世紀(jì)以來(lái)，投資貿(mào)易更為方便自由，產(chǎn)業(yè)的知識(shí)共享與世界經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化已經(jīng)逐步完善。隨著我國(guó)市場(chǎng)體制的改革，當(dāng)代企業(yè)制度變得更加科學(xué)合理，社會(huì)的進(jìn)步推動(dòng)著科學(xué)技術(shù)的革新與發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)前已經(jīng)廣泛的普及到了各類企業(yè)當(dāng)中，所代表的價(jià)值正逐步加大。

一、加強(qiáng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理

（一）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的理解

自改革開(kāi)放以來(lái)，全國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速?gòu)?fù)蘇，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)快也帶來(lái)了一些問(wèn)題。直到如今，我國(guó)多半企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的概念微弱，甚至沒(méi)有相關(guān)的了解，對(duì)于專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)之類的無(wú)形資產(chǎn)不聞不問(wèn)，既不體現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值，也不對(duì)其進(jìn)行管理與維護(hù)，在這種情況下，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)用與開(kāi)發(fā)已經(jīng)成了無(wú)稽之談。要知道，當(dāng)前社會(huì)正處于一個(gè)網(wǎng)絡(luò)信息化的高速發(fā)展時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)前有著不可比擬的作用，是在當(dāng)下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的一個(gè)“殺手锏”。因此，企業(yè)必須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有一個(gè)明確的概念，充分理解與把握[1]。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的概念

無(wú)形資產(chǎn)，指的是企業(yè)長(zhǎng)期或某一段時(shí)間使用的沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)，包含專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法與配方、商譽(yù)以及專營(yíng)權(quán)等，企業(yè)利用此類的無(wú)形資產(chǎn)來(lái)為自身贏取更多的信譽(yù)以及效益。無(wú)形資產(chǎn)其特征主要表現(xiàn)為：首先，無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，它的存在與價(jià)值的體現(xiàn)方法只能用思想觀念來(lái)感覺(jué)，而無(wú)法用感官感覺(jué)到，這是無(wú)形資產(chǎn)與其他類型資產(chǎn)的明顯差距。其次，它的存在是獨(dú)一無(wú)二的，從無(wú)形資產(chǎn)的的各個(gè)體現(xiàn)方面上，例如數(shù)量、功能以及存在形式皆具有單一性，在市場(chǎng)上不會(huì)有與之相同的無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí)，它的損耗形式也同樣存在著單一性，單一的無(wú)形消耗。再次，無(wú)形資產(chǎn)有一種未知性，未來(lái)所能帶回的經(jīng)濟(jì)效益難以評(píng)估，人們很難對(duì)此進(jìn)行預(yù)計(jì)。同時(shí)，由于并沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體，對(duì)它與其他資產(chǎn)所帶來(lái)的效益難以進(jìn)行區(qū)分，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是沒(méi)有任何方式進(jìn)行預(yù)估的，更為先進(jìn)的專利技術(shù)出現(xiàn)，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)的需求以及消費(fèi)者各個(gè)階段的消費(fèi)心理都是影響無(wú)形資產(chǎn)有效使用期限的重要因素。

（三）保護(hù)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

在對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行充分理解之后，還應(yīng)針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)展開(kāi)相應(yīng)的保護(hù)措施，我國(guó)真正發(fā)展時(shí)期只有短短的幾十年，想要在國(guó)際社會(huì)上站穩(wěn)腳跟，保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的任務(wù)就顯得極為重要，積極了解國(guó)內(nèi)外相關(guān)局勢(shì)，對(duì)自身所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息定期收集，以免錯(cuò)失良機(jī)使得無(wú)形資產(chǎn)貶值。再就是應(yīng)針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做出有效的保護(hù)工作，以免被別有用心的違法分子侵襲、盜竊而受到損失。雖說(shuō)是無(wú)實(shí)質(zhì)化的資產(chǎn)，正常情況下其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是較為穩(wěn)定的，但這并不能肯定無(wú)形資產(chǎn)就不會(huì)受到其他因素影響而貶值。例如：產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，售后維權(quán)問(wèn)題，宣傳力度問(wèn)題，信譽(yù)度問(wèn)題以及生產(chǎn)能力問(wèn)題等，這些問(wèn)題都會(huì)引發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生貶值。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)的對(duì)無(wú)形產(chǎn)業(yè)所存在的價(jià)值進(jìn)行分析研究，確保無(wú)形資產(chǎn)不出現(xiàn)因人為因素而出現(xiàn)問(wèn)題，切實(shí)有效的保障無(wú)形資產(chǎn)的存在價(jià)值。值得一提的是，一旦企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了損壞、被竊取情況。應(yīng)通過(guò)相關(guān)的法律來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益，最大程度上保護(hù)自身資產(chǎn)。一個(gè)合格的企業(yè)，應(yīng)在守住自己的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，更要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)做到優(yōu)化更新[2]。

二、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)正確評(píng)估

計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)是否有一定的精準(zhǔn)性，計(jì)算所采用的方法是否切實(shí)有效。會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的效果。但因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)是無(wú)實(shí)質(zhì)性的存在，含有未知性與單一性，這類因素會(huì)使在企業(yè)運(yùn)作時(shí)，會(huì)使得無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用與攤銷雜亂無(wú)章，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)理論界與會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界多年來(lái)對(duì)無(wú)形資?a的探討更具有深度與意義。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估有著三種不同的觀點(diǎn)，首先是通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的成本來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，其次是通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的使用價(jià)值來(lái)判斷多具有的價(jià)值。再次，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的效益來(lái)進(jìn)行預(yù)估評(píng)判。但結(jié)合實(shí)際問(wèn)題，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的使用價(jià)值來(lái)衡量無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值并不能用貨幣來(lái)直觀的體現(xiàn)，而通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的效益來(lái)衡量無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值也不夠客觀。與上述兩種方法相比，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)成本來(lái)衡量無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是較為科學(xué)合理的。

總的來(lái)講，在探究無(wú)形資本的過(guò)程中，其各個(gè)方面所有的支出都應(yīng)視為無(wú)形資產(chǎn)的資本，而對(duì)于研究過(guò)程中的未知性，項(xiàng)目的成功或失敗不可預(yù)測(cè)。因此，在開(kāi)發(fā)期間發(fā)生的支出應(yīng)之間記錄為當(dāng)期費(fèi)用。另外倘若項(xiàng)目研發(fā)成功可以直接當(dāng)做無(wú)形資產(chǎn)的情況下，將其記錄我無(wú)形資產(chǎn)成本的價(jià)格實(shí)際上是以申請(qǐng)法律援助以及取得相關(guān)保護(hù)的費(fèi)用，而且并不觸犯任何法律法規(guī)，但這種行為與歷史成本并不相之匹配，無(wú)法衡量無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)成本與價(jià)值，將龐大的的費(fèi)用去轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，這一做法使得無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，從利益角度來(lái)看，該類方法與原則也是不相同的。因此，真實(shí)的記錄有著屬于自己的重要價(jià)值，確認(rèn)企業(yè)通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的可行性，在探究研制過(guò)程中所消耗的費(fèi)用一并封入無(wú)形自殘的價(jià)值之中[3]。

篇3

一、 無(wú)形資產(chǎn)的定義和適用范圍發(fā)生變化

原準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)，但不包括自創(chuàng)商譽(yù)，外購(gòu)商譽(yù)按照無(wú)形資產(chǎn)核算，在一定年限內(nèi)攤銷。

新準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，商譽(yù)因不符合無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，被明確規(guī)定排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外。企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》第二十三條的規(guī)定，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷。

二、取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定

原準(zhǔn)則第10條中規(guī)定：企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。該規(guī)定在實(shí)務(wù)上有很多操作問(wèn)題，譬如，如果投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)在投資者賬上沒(méi)有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬，這使得企業(yè)未入賬的無(wú)形資產(chǎn)，如：非專利技術(shù)等，將無(wú)法進(jìn)行投資，制約了企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資的能力。

新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，這有利于企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資。

三、區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法

原準(zhǔn)則未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按使用壽命進(jìn)行區(qū)分，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)使用年限，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，并至少于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，并且需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按使用壽命進(jìn)行區(qū)分并采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，符合無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益流轉(zhuǎn)的實(shí)際情況，特別是對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)更是如此。

四、允許部分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。原規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，雖符合謹(jǐn)慎性原則，但不太符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入，不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益； 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。

五、增加了無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇

原準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則給予企業(yè)攤銷方法的選擇空間，可以無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，例如：按照產(chǎn)品的產(chǎn)量多少進(jìn)行攤銷，更能合理的確定企業(yè)的損益。

六、不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零

原準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。

新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

七、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照現(xiàn)值計(jì)量

原準(zhǔn)則規(guī)定,購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

八、對(duì)土地使用權(quán)處理不盡相同

原準(zhǔn)則規(guī)定土地使用權(quán)全部由無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范。

篇4

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；資產(chǎn)評(píng)估；市場(chǎng)法

中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01

從80年代中期起，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始漸漸重視無(wú)形資產(chǎn)，而現(xiàn)如今國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)凸現(xiàn)的形勢(shì)下，在社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越來(lái)越表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)的條件下，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的研究尤其重要。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中廣泛應(yīng)用成本法、市場(chǎng)法和收益法，并結(jié)合不同的資產(chǎn)特點(diǎn)以及評(píng)估的目的采取不同的評(píng)估方法。近年來(lái)，因?yàn)榻?jīng)歷了不斷的理論探索與實(shí)踐，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法取得到了有目共睹的成效。然而無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在理論和實(shí)踐中也出現(xiàn)了不少得不到解決的諸多問(wèn)題，陷入“瓶頸”，比如，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估至今沒(méi)有單獨(dú)立法，無(wú)形資產(chǎn)的定義尚未完全明確，無(wú)法可依、無(wú)章可循，評(píng)估基礎(chǔ)理論和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題突出，有時(shí)方法運(yùn)用不當(dāng)或監(jiān)管不到位，無(wú)形資產(chǎn)漏評(píng)、不評(píng)或高評(píng)、濫評(píng)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與作用

無(wú)形資產(chǎn)（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無(wú)形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因?yàn)樗鼈儧](méi)有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，實(shí)踐上通常將無(wú)形資產(chǎn)作狹義的理解，即包括專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、品牌、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件、財(cái)產(chǎn)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)許可權(quán)、土地使用權(quán)、資源性資產(chǎn)、優(yōu)惠融資條款、客戶關(guān)系、人力資源等30項(xiàng)。

無(wú)形資產(chǎn)具有能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和增值效能的作用，是企業(yè)生存和發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)資源之一。在美、日、德等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達(dá)35%，高科技企業(yè)甚至高達(dá)70%。在激烈的市場(chǎng)博弈鏖戰(zhàn)中，企業(yè)要立于不敗，最終將得益于包括專利技術(shù)、馳名品牌以及人力資源在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的重要性及措施

1.確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值、防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在企業(yè)合伙、合資、資產(chǎn)轉(zhuǎn)制和股份制改造的過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值由于金額大、項(xiàng)目錯(cuò)綜復(fù)雜，其評(píng)估結(jié)果的公正性、合理性廣泛為社會(huì)關(guān)注和輿論監(jiān)督。無(wú)形資產(chǎn)被忽視或低估會(huì)使資產(chǎn)所有者權(quán)益受損，因此無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是為了保護(hù)所有者的合法利益，客觀、公正地維護(hù)國(guó)有、集體資產(chǎn)，少評(píng)、不評(píng)、濫評(píng)，都會(huì)導(dǎo)致國(guó)有、集體資產(chǎn)大量流失。

2.建立與完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法、標(biāo)準(zhǔn)。近年理論界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究不斷掀起，但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的研究尚待加強(qiáng)。1999年底北京某評(píng)估所對(duì)山東電力集團(tuán)的“魯能”品牌評(píng)估價(jià)值為428億，而同在北京的另一個(gè)評(píng)估所卻得出不同結(jié)果，認(rèn)為“魯能”價(jià)值不足260億，對(duì)同一標(biāo)的、差不多時(shí)間有如此巨大的差異，一時(shí)掀起千層浪，有教授出來(lái)解釋說(shuō)方法不同、結(jié)果不同屬正常，筆者認(rèn)為評(píng)估方法、標(biāo)準(zhǔn)、指南再詳細(xì)，以規(guī)范指導(dǎo)評(píng)估師工作，評(píng)估結(jié)果會(huì)客觀些。

3.在競(jìng)爭(zhēng)中挖掘企業(yè)潛力、提升企業(yè)能力。知識(shí)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越成為企業(yè)的重要支柱，需要評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)市場(chǎng)情況，運(yùn)用合理的評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估，形成數(shù)據(jù)和量化指標(biāo)，充分計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)是為了更好地法律保護(hù)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等以及購(gòu)并中發(fā)生的商譽(yù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中自創(chuàng)商譽(yù)。由此需要評(píng)估師結(jié)合實(shí)際、運(yùn)用科學(xué)的方法，全面分析各要素，量化企業(yè)專利技術(shù)和品牌等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是樹(shù)立企業(yè)形象、提高企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力、獲得超額利潤(rùn)的法寶。

三、評(píng)估方法對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的影響

無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法有：重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法和收益現(xiàn)值法，三種方法各有利弊、各有風(fēng)險(xiǎn)。比如：在采用重置成本法適用于某種無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本資料較完整，將這些歷史成本按現(xiàn)時(shí)成本價(jià)值加以修訂再扣除相應(yīng)的損耗和貶值。如遇到原始成本資料不完整時(shí)，運(yùn)用重置成本法會(huì)無(wú)從下手、得出結(jié)果很難準(zhǔn)確真實(shí)。市場(chǎng)法是以在市場(chǎng)上尋找參照物，據(jù)以評(píng)估的方法，如市場(chǎng)被壟斷或不活躍、有價(jià)無(wú)市時(shí)，這種方法評(píng)出的結(jié)果也會(huì)背離實(shí)際。收益法是以未來(lái)預(yù)期收益作為評(píng)估價(jià)值，這種方法考慮無(wú)形資產(chǎn)的取得成本更看重其獲利能力，因此是個(gè)很好的方法，但前提是要充分考慮評(píng)估資產(chǎn)的未來(lái)收益額、收益期和折現(xiàn)率。可見(jiàn)不同的評(píng)估方法都存在其局限，對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響是不容忽視的。

四、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的應(yīng)用分析

1.適用市場(chǎng)法評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)范圍的限定

市場(chǎng)法，又稱現(xiàn)行市價(jià)法，即在市場(chǎng)上尋找一個(gè)或幾個(gè)參照物的近期交易價(jià)格，據(jù)以分析、推斷、估算資產(chǎn)價(jià)值的方法。這種方法很直接、易理解。

2.應(yīng)用市場(chǎng)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的條件

（1）交易充分活躍、有效、無(wú)壟斷的市場(chǎng)。冷冷清清、有價(jià)無(wú)市的市場(chǎng)不叫市場(chǎng)，同類資產(chǎn)近期甚至全年無(wú)交易數(shù)據(jù)，要慎重使用這種方法。

（2）公開(kāi)的、非秘密交易的市場(chǎng)。有時(shí)買賣雙方出于保護(hù)商業(yè)機(jī)密或不愿公開(kāi)財(cái)務(wù)核心資料或迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力等等各種原因、選擇不公開(kāi)黑市交易，這是違法的、政策不允許的，市場(chǎng)沒(méi)能公開(kāi)，這種情況下運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)法評(píng)估是極其困難的。

（3）要充分考慮可比性。市場(chǎng)交易活躍是最基本的，如唯一和獨(dú)特的特點(diǎn)，那么市場(chǎng)法可能就不適用。

3.對(duì)應(yīng)用市場(chǎng)法風(fēng)險(xiǎn)、缺陷的思考

實(shí)施市場(chǎng)法評(píng)估的過(guò)程是：第一步，在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)上尋找盡可能多的與評(píng)估標(biāo)的相同或類似的資產(chǎn)作為參照物，即尋找近期交易的相似的資產(chǎn)。第二步，詳細(xì)分析影響該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值因素，比如交易時(shí)間、無(wú)形資產(chǎn)功能、市場(chǎng)發(fā)育情況、交易條件及供需情況等。第三步，評(píng)估標(biāo)的與參照物比較、調(diào)整，就影響價(jià)格的所有因素逐項(xiàng)對(duì)比打分、修訂。第四步，綜合評(píng)出結(jié)果。如果市場(chǎng)評(píng)估信息不具有相關(guān)、合理、可靠和有效性。如遇以下情況，運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)極大，評(píng)估結(jié)果很難準(zhǔn)確、可靠，比如：第一，如果市場(chǎng)壟斷或不活躍，交易很少或黑市交易；第二，由于每個(gè)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所處的研發(fā)、應(yīng)用、獲利程度不同，超額盈利能力也不同，因此不存在可比性；第三，企業(yè)是無(wú)形資產(chǎn)是獨(dú)一無(wú)二的，還有企業(yè)的商標(biāo)、市場(chǎng)資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、人力資源等不好界定，這樣沒(méi)辦法在市場(chǎng)上尋找到與待評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的相類似的參照物，從而加大了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的難度。北京的兩家評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)“魯能”品牌評(píng)估結(jié)果大相徑庭的原因也正出于此，由于市場(chǎng)條件、交易情況、可比程度、方法運(yùn)用、因素分析不同甚至評(píng)估師本身判斷或假設(shè)不同導(dǎo)致同一無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果產(chǎn)生巨大的差異，這也屬無(wú)奈的正常。

4.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)用市場(chǎng)法缺陷的修正

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)法缺陷的研究，首先建立健全無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，借鑒國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，不斷發(fā)展和完善金融等各類市場(chǎng)。其次運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估的時(shí)候，突破常規(guī)思路，適當(dāng)結(jié)合其他的方法，深入思考、折衷測(cè)算，比如考慮市場(chǎng)類似參照物價(jià)值的同時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)的獲利能力等等，綜合驗(yàn)證評(píng)估結(jié)果，以其他方法的優(yōu)點(diǎn)來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)法的缺陷，這樣得出的結(jié)論才可能是全面的、準(zhǔn)確度更高的，不會(huì)出現(xiàn)評(píng)估結(jié)果極高或極低尷尬，同時(shí)也會(huì)降低評(píng)估師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。再次加強(qiáng)監(jiān)督管理，由各級(jí)國(guó)資和行業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行會(huì)審，以維護(hù)所有者利益。

理論界與實(shí)踐界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的研究從未停止過(guò)，各種方法的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)劣比較的爭(zhēng)議也一直存在著。希望有關(guān)部門盡快規(guī)范和完善無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法與標(biāo)準(zhǔn)，提高行業(yè)自律能力、降低評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估師門在評(píng)估運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)時(shí)無(wú)論運(yùn)用哪種方法，都要綜合考慮影響評(píng)估價(jià)值的各個(gè)因素，并結(jié)合成本法、收益法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)來(lái)綜合考慮無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)法的應(yīng)用，以力求達(dá)到待評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)理想的評(píng)估價(jià)格。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】 行業(yè)會(huì)計(jì)制度； 舊準(zhǔn)則； 新準(zhǔn)則； 研發(fā)； 攤銷

2006年財(cái)政部新頒布的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的處理較以前有了很多變動(dòng)，比舊準(zhǔn)則更科學(xué)合理，考慮的更全面，并且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定更一致。這說(shuō)明我國(guó)在會(huì)計(jì)處理上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越重視，也反映了無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性已越來(lái)越明顯，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處理已提出了更高的要求。過(guò)去我國(guó)長(zhǎng)期工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)決定了企業(yè)中有形資產(chǎn)占很大比重，而無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中占的比重不大，沒(méi)有得到足夠重視，所以在會(huì)計(jì)處理上比較簡(jiǎn)化。但是現(xiàn)在，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮的作用越來(lái)越大，如紅塔山這一品牌就價(jià)值300多個(gè)億，尤其是現(xiàn)在出現(xiàn)了一些高新企業(yè)如聯(lián)想集團(tuán)，其無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)了總資產(chǎn)的60%，所以，各利益相關(guān)主體對(duì)無(wú)形資產(chǎn)也越來(lái)越關(guān)注，建立一套行之有效的無(wú)形資產(chǎn)核算體系勢(shì)在必行。正是在這樣的背景下，新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定得更科學(xué)合理，對(duì)過(guò)去的處理方式作出了很多變動(dòng)。主要的幾點(diǎn)是：

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義越來(lái)越科學(xué)合理，并逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

1993年陸續(xù)頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度將無(wú)形資產(chǎn)定義為“不具備實(shí)物形態(tài)，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期發(fā)揮作用的權(quán)利、技術(shù)等特殊資產(chǎn)”。這時(shí)期的行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義只是停留在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)外部特征的描述上，沒(méi)有觸及定義應(yīng)該揭示的本質(zhì)屬性。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將無(wú)形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)”。可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義更具有合理性。

2006年新準(zhǔn)則關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，而把不可辨認(rèn)的商譽(yù)等排除在外，這對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義更科學(xué)，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及我國(guó)日益市場(chǎng)化的趨勢(shì)相吻合。

二、規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

行業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確地規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

而2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件則作了明確的規(guī)定。即無(wú)形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，確認(rèn)時(shí)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。所以到2001年以后對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)更符合謹(jǐn)慎性原則，在2006年新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍然執(zhí)行這一確認(rèn)條件，并且在這一基礎(chǔ)上又增加了可辨認(rèn)性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

新準(zhǔn)則不再明確無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，雖然這意味著凡是符合無(wú)形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都應(yīng)是無(wú)形資產(chǎn)，改變了以前范圍過(guò)窄的弊端，但由于我國(guó)市場(chǎng)還不夠完善，企業(yè)意識(shí)不到位，以及原準(zhǔn)則的影響等因素，許多企業(yè)對(duì)擁有的無(wú)形資產(chǎn)“視而不見(jiàn)”，即使有些企業(yè)意識(shí)到這些資源的價(jià)值，實(shí)際確認(rèn)時(shí)卻又無(wú)法衡量其價(jià)值。所以，最好在明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，列舉無(wú)形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實(shí)務(wù)操作。

三、逐步完善了對(duì)自行開(kāi)發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算

對(duì)自行開(kāi)發(fā)并依法取得的無(wú)形資產(chǎn)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：應(yīng)按開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)作為入賬價(jià)值。但是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是否會(huì)成功，事前很難確定。因此，2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：只能按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等作為入賬價(jià)值。比較來(lái)說(shuō)，這一規(guī)定更符合謹(jǐn)慎性原則。但是這樣的處理，顯然是不合情理的，因?yàn)槿绻Y本化的話，研發(fā)費(fèi)用才應(yīng)該是無(wú)形資產(chǎn)成本的主要組成部分，而注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)僅僅是一小部分。所以新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把企業(yè)內(nèi)部用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出兩部分，并規(guī)定把研究階段的支出費(fèi)用化，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；而開(kāi)發(fā)階段的支出可以資本化，在同時(shí)滿足準(zhǔn)則所列出的一系列條件時(shí)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，激勵(lì)企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，在會(huì)計(jì)政策層面對(duì)加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)給予鼓勵(lì)，減少因取得方式不同而使無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值產(chǎn)生差異，推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)。

但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)截然區(qū)分為研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)不同的階段恐怕是很難的，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見(jiàn)的。因此，建議新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，根據(jù)我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)以方便會(huì)計(jì)工作者操作。

四、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷作了較為詳細(xì)的規(guī)定

行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限只是作了一般性的規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)將各種無(wú)形資產(chǎn)在受益年限內(nèi)分期平均攤銷。

而舊準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷規(guī)定得較為具體、詳細(xì)，即“無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷”，并對(duì)攤銷年限也作了詳細(xì)的規(guī)定，這在當(dāng)時(shí)更具有可理解性和可操作性，更加符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和應(yīng)用，能夠起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。

新準(zhǔn)則在攤銷問(wèn)題上又作了很大調(diào)整，對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命先要進(jìn)行判斷，使用年限有限的，應(yīng)就其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷，攤銷方法應(yīng)反映與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據(jù)建立在與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式上。而對(duì)于無(wú)法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和更全面性；另一方面也對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。然而新準(zhǔn)則沒(méi)有具體規(guī)定有哪些攤銷方法，所以準(zhǔn)則中應(yīng)具體規(guī)定企業(yè)可選用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，并說(shuō)明各種方法的適用情形。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的控制以增強(qiáng)不同經(jīng)營(yíng)時(shí)期的可比性。

五、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出的處理作了明確的規(guī)定

行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)此未予明確，而舊準(zhǔn)則則明確指出，無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因?yàn)樵跓o(wú)形資產(chǎn)入賬以后，可能要發(fā)生一些為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益的支出，如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。這些支出要在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。新準(zhǔn)則相比之下要復(fù)雜些，要求企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)再次區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，按照研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理方法進(jìn)行確認(rèn)。這樣規(guī)定充分體現(xiàn)了客觀真實(shí)性和統(tǒng)一性。但是再次區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出就過(guò)于復(fù)雜，增加了報(bào)告成本，可操作性差。可以按照該支出是否很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過(guò)原來(lái)預(yù)定的績(jī)效水平的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和該支出是否能夠可靠計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)來(lái)確認(rèn)資本化的范圍，這樣既符合確認(rèn)資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。

六、無(wú)形資產(chǎn)在有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露

行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈值，根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶期末借方余額（即實(shí)際成本―攤銷價(jià)值）填列。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)披露以下與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無(wú)形資產(chǎn)期初、期末的賬面余值、變動(dòng)情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于土地使用權(quán)，還應(yīng)另外披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。”在這一準(zhǔn)則中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的披露內(nèi)容不夠全面。

2006年的新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息：無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余值、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額。”相比之下，新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的披露方面更明確地規(guī)定應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、累計(jì)攤銷額、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、使用壽命、攤銷方法等各項(xiàng)信息，以便更能反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)情況，更好地滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的需求。

但是在新準(zhǔn)則中只有可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)才能加以確認(rèn)，許多與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息，也是對(duì)決策者極為有用的信息卻被排除在了財(cái)務(wù)報(bào)告之外，因此，建議披露無(wú)形資產(chǎn)的信息時(shí)，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)它的完整性和相關(guān)性。

通過(guò)對(duì)上述無(wú)形資產(chǎn)在不同時(shí)期的比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則有了相當(dāng)大的變化，更能體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，滿足決策者的決策要求，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，并且新準(zhǔn)則不斷地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這也預(yù)示了我國(guó)和國(guó)際接軌的趨勢(shì)，有利于企業(yè)境外融資和減少對(duì)外貿(mào)易損失。當(dāng)然，隨著時(shí)代的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，變動(dòng)了的現(xiàn)實(shí)情況還會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理提出新的要求，這就要求廣大的會(huì)計(jì)工作者努力完善會(huì)計(jì)處理方法，以滿足時(shí)代的要求，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

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