序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇零售業(yè)的稅務(wù)籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：零售業(yè)；稅收籌劃；增值稅

一、稅收籌劃的意義和納稅籌劃空間

1、零售企業(yè)稅收籌劃的意義

稅收籌劃是每一個想要在激烈的競爭中獲取一席之地企業(yè)必然要涉獵的一項(xiàng)活動。商業(yè)零售企業(yè)作為服務(wù)業(yè)行業(yè)，進(jìn)入門檻低，企業(yè)要想從中獨(dú)樹一幟，必須擁有其核心競爭力。合理稅收籌劃能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)達(dá)到幫助企業(yè)節(jié)稅的目的，使其在同行業(yè)中以低成本取勝，而如今誰擁有了低成本就等同于擁有了相當(dāng)程度的競爭力。稅收籌劃能為我國的商業(yè)零售企業(yè)帶來哪些有益之處呢？

（1）稅收籌劃有利于降低零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

眾所周知，我國企業(yè)背負(fù)著較重的稅收負(fù)擔(dān)，每個企業(yè)在面對納稅義務(wù)時都會生懼，有些企業(yè)還會采取偷稅漏稅、逾期交稅等手段。如果企業(yè)逾期未交稅則會承擔(dān)一定的罰款，作為一項(xiàng)營業(yè)外支出會降低企業(yè)的利潤；如果企業(yè)不懂得稅收籌劃，而單純的偷稅漏稅，除了繳納罰款以外還要承擔(dān)部分法律責(zé)任，對企業(yè)的名聲帶來無法彌補(bǔ)的壞影響。合理的稅收籌劃一方面可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的稅負(fù)不至遭受“滾雪球”的惡果，另一方面在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行的經(jīng)營活動才符合國家的人民的價(jià)值認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，才會得到大眾的擁護(hù)。

（2）稅收籌劃有利于節(jié)省零售業(yè)企業(yè)的運(yùn)營成本。

我國稅法制度規(guī)定極其復(fù)雜，如果企業(yè)不能對稅法進(jìn)行透徹研究，會在很多方面繳納了本來不必繳納的稅款，包括政府對相關(guān)行業(yè)和相關(guān)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策、稅法尚未完善的稅務(wù)漏洞等。如果企業(yè)有專門的稅收籌劃人員負(fù)責(zé)對稅法進(jìn)行深入研究并結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)，就能做到在法律規(guī)定的范圍內(nèi)降低其運(yùn)營成本，對企業(yè)績效提高有良好的促進(jìn)作用。

（3）稅收籌劃有利于提高零售業(yè)企業(yè)的核心競爭力。

稅收籌劃作為一個新興的名詞對于大多數(shù)的商業(yè)零售企業(yè)來說還是比較新鮮的，所以對稅收籌劃認(rèn)識的先后、能否把握住先機(jī)，對其市場占有率的影響是很大的。同時，稅收籌劃其實(shí)貫穿零售業(yè)企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，包括采購、配送和銷售等多個環(huán)節(jié)，若每個環(huán)節(jié)都能在稅收籌劃方面做好，那企業(yè)核心競爭力的提高指日可待。

2、零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間

（1）增值稅的稅務(wù)籌劃空間。

對于零售業(yè)企業(yè)來說，主要業(yè)務(wù)活動就是將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到銷售領(lǐng)域中，以便消費(fèi)者購買，企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本的增值。同制造業(yè)企業(yè)相同的是，銷售商品就要繳納增值稅，對于增值稅的繳納，企業(yè)可以從兩個方面進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)樵鲋刀惖睦U納額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來繳納的，可以通過控制銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)來減少納稅。第一，進(jìn)貨來源可以是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票后進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的；而小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，直接按3%征收率征收增值稅，企業(yè)可以根據(jù)具體情況在納稅人選擇上進(jìn)行籌劃。第二，企業(yè)可以采用降低售價(jià)等方式減少銷項(xiàng)稅額或者通過進(jìn)貨來增加進(jìn)項(xiàng)稅額，使稅負(fù)暫時減輕。

（2）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃空間。

企業(yè)所得稅的繳納是按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而來的，企業(yè)可以在應(yīng)納稅所得額上做文章，進(jìn)行稅收籌劃。第一，可以利用國家的優(yōu)惠政策，將可以稅前抵減或者能加計(jì)扣除的項(xiàng)目利用起來；第二，為了在法律允許范圍內(nèi)盡量少繳納所得稅，可以減小稅基，即最大限度地增大成本和費(fèi)用支出。

二、采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

采購環(huán)節(jié)涉及到稅收籌劃的項(xiàng)目主要是進(jìn)貨渠道。商業(yè)零售企業(yè)的進(jìn)貨渠道包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。企業(yè)若選擇從一般納稅人購進(jìn)貨物，則增值稅額計(jì)算時17%的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣銷項(xiàng)稅額；若選擇小規(guī)模納稅人作為貨源，那么計(jì)算增值稅額時沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣，對于企業(yè)來說，相當(dāng)于增加了一部分稅負(fù)。舉個例子：一件商品的成本是80元，成本利潤率是25%，商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)價(jià)格是100元，對外銷售價(jià)格是150元。商業(yè)零售企業(yè)若從一般納稅人處取得，繳納的增值稅額是150*17%-100*17%=8.5；若從小規(guī)模納稅人處取得繳納的增值稅額是150*17%=25.5。雖然從一般納稅人處取得商品實(shí)際上自己已經(jīng)承擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的金額，但是從納稅角度來說，從一般納稅人處購買貨物確實(shí)減輕了稅負(fù)。

三、配送環(huán)節(jié)的稅收籌劃

稅法明確規(guī)定，零售企業(yè)在銷售商品的同時為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)的，屬于一項(xiàng)銷售行為，既涉及貨物，又涉及營業(yè)稅改增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。對于混合銷售行為，應(yīng)該全額按照銷售商品來征收增值稅；但是如果企業(yè)單獨(dú)成立了運(yùn)輸公司，企業(yè)必須對零售和運(yùn)輸兩項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，銷售業(yè)務(wù)按照17%征收增值稅，運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照11%征收增值稅，其它的配送服務(wù)費(fèi)則按照5%征收營業(yè)稅。對于企業(yè)來說有兩種方案可供選擇：第一，財(cái)務(wù)上不做獨(dú)立核算，將銷售貨物和提供勞務(wù)都按17%的稅率核算；第二，配送業(yè)務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，運(yùn)輸收入是“營改增”項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而商品銷售與第一個方案相同，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，如果零售企業(yè)對其“配送業(yè)務(wù)”分開核算，“運(yùn)輸裝卸收入”可享受11%的低稅率。

四、銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

對于零售業(yè)企業(yè)來說，主要負(fù)責(zé)商品的銷售，所以銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃顯得尤為重要。要指明的一點(diǎn)是，稅收籌劃不僅僅是要求稅負(fù)減到最低，最終目的是在稅負(fù)盡量降低的前提下使稅后利潤最大化。商業(yè)零售企業(yè)為了提高自己的競爭力，提高銷售額，通常會采用一些促銷手段，如果企業(yè)能在利用促銷手段的同時加強(qiáng)稅收籌劃，那么企業(yè)將會在稅后利潤最大化方面有突出表現(xiàn)。

1、打折促銷活動及稅收籌劃

首先，打折促銷活動是商業(yè)零售企業(yè)的一項(xiàng)營銷策略，也是最常見的一種營銷手段。稅法有明確的規(guī)定，出現(xiàn)這種情況時，企業(yè)可以在符合條件時按照促銷后金額進(jìn)行收入核算。第一，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時必須將折扣額和促銷金額列支在同一張發(fā)票上，分別注明折扣額和銷售額金額；第二，零售業(yè)企業(yè)的打折促銷活動能享受折后金額入賬優(yōu)惠僅限于價(jià)格折扣，即同一商品銷售時予以一定的折扣，而不能是實(shí)物折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售核算。某商場銷售一種成本為70元，原價(jià)100元的商品，商場進(jìn)行打折促銷，一定期間可以享受8.5折優(yōu)惠。企業(yè)如果未按照稅法規(guī)定，未將折扣金額和促銷金額列支到同一張發(fā)票上，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)如下：增值稅：100（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=4.36企業(yè)所得稅：【100（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=6.41若企業(yè)關(guān)注到了稅收籌劃的重要性，按照稅法要求進(jìn)行列支，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)為：增值稅：85（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=2.18企業(yè)所得稅：【85（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=3.21顯而易見，在打折促銷活動時進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)節(jié)稅。

2、捆綁銷售活動及稅收籌劃

捆綁銷售顧名思義，將多個商品湊成一套銷售，或者將多個同類商品按一件單價(jià)銷售。企業(yè)如果能通過對稅法深入研究就會發(fā)現(xiàn)，對于捆綁銷售，稅法有明確規(guī)定，增值稅和所得稅計(jì)算時，可按捆綁后銷售額為稅基計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額及所得稅中的收入；而按照捆綁商品的成本總額為基礎(chǔ)來計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)和所得稅的成本費(fèi)用。某商場對成本為180元，價(jià)值300元的A商品和成本為30元，價(jià)值為50元的商品進(jìn)行捆綁銷售，按300元進(jìn)行銷售。若企業(yè)沒有關(guān)注稅法具體規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，納稅金額為：增值稅：（300+50）（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=20.34企業(yè)所得稅：【（300+50）（/1+17%）-（180+30）（/1+17%）】*25%=29.91若企業(yè)關(guān)注稅收籌劃，懂得稅法規(guī)定，納稅金額為：增值稅：300（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=13.08企業(yè)所得稅：【300/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】*25%=19.24

3、以舊換新活動及稅收籌劃

以舊換新活動的思路是顧客提供一件舊商品，在購買新商品時可以充當(dāng)一部分現(xiàn)金來使用。稅法規(guī)定，銷售新商品要按銷售處理同時收入舊商品要按照購進(jìn)處理。但企業(yè)進(jìn)行以舊換新，購進(jìn)舊商品就可以以廢品收購公司等第三方為主體，免去企業(yè)購進(jìn)舊商品并銷售舊商品的稅費(fèi)。某商場五一開展以舊換新活動，每件舊的A商品可以這架200元，一件新的A商品價(jià)值2000元，顧客在購買一件新的A商品時只需要支付1800元。根據(jù)現(xiàn)行的稅收規(guī)定，若零售業(yè)企業(yè)不與第三方合作，需交納稅款如下：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60購進(jìn)舊產(chǎn)品：0售出舊產(chǎn)品：200*17%=34由于從顧客手中購入舊商品，零售業(yè)企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，此進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，而將舊貨賣出時還要承擔(dān)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，所以對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)來說企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為324.6元；若企業(yè)在依舊換新時與第三方合作，需繳納的稅款為：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60由于第三方購入與零售業(yè)企業(yè)無關(guān)，所以不存在進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣或者賣出還要繳納銷項(xiàng)稅額的問題，企業(yè)需要繳納的稅額就是290.60，相比稅收籌劃之前少繳納了增值稅34元。

五、結(jié)語

總之，零售業(yè)企業(yè)在采購至銷售的各個環(huán)節(jié)都涉及到了稅收籌劃的問題。如果企業(yè)能在關(guān)注供需關(guān)系、提高市場份額的同時進(jìn)行稅收籌劃，營造人氣、抓住客源、實(shí)現(xiàn)可觀的銷售額，那么企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將會在很大程度上有所減輕，并取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的“雙贏”。

參考文獻(xiàn)

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篇2

然而，在電子商務(wù)興旺發(fā)展的背后，卻是傳統(tǒng)零售業(yè)的苦苦“掙扎”，因?yàn)橹饾u走高的營業(yè)成本已成為傳統(tǒng)零售企業(yè)與電商企業(yè)相抗衡的主要短板。因此,許多傳統(tǒng)零售企業(yè)將加入電商行列視為最后一根救命稻草，紛紛放棄原有的營銷模式，進(jìn)入到電商江湖中。似乎一加入到電商行列，就可以解決一切問題。然而，電商企業(yè)同樣面臨著激烈地競爭，面臨著產(chǎn)品同質(zhì)化程度高，產(chǎn)品不具有差異化競爭優(yōu)勢，還面臨著物流運(yùn)輸成本等問題。據(jù)商務(wù)部公布數(shù)據(jù)顯示，2010年-2013年社會消費(fèi)品零售總額同比增長率從18.33%降低為13.08%,整個消費(fèi)品零售業(yè)呈現(xiàn)下降趨勢,2013年因此被輿論認(rèn)為是中國零售業(yè)最壞的時期。

對于零售業(yè)的消費(fèi)者而言，價(jià)格是影響購買行為的主要因素。無論是電商企業(yè)還是非電商企業(yè)，在所售產(chǎn)品質(zhì)量差別不大的情況下，誰的價(jià)格更低，誰就能贏得消費(fèi)者的青睞。因此，從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)，采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略就成為當(dāng)前解決零售企業(yè)發(fā)展瓶頸的制勝法寶。

一、成本管理理論概述

成本管理理論是從19世紀(jì)20年代后期發(fā)展起來的，但作為成本管理基礎(chǔ)的成本核算，卻在15世紀(jì)中葉就巳經(jīng)出現(xiàn)。經(jīng)過漫長的發(fā)展,成本管理理論巳經(jīng)從最初的成本核算發(fā)展成為企業(yè)的一種競爭戰(zhàn)略，并被越來越多的企業(yè)家當(dāng)作是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，最直接的原因就是在商品價(jià)格一定的情形下，成本費(fèi)用的高低直接決定著企業(yè)的利潤。

國外成本管理思想的萌芽可以追溯到英國的工業(yè)革命，19世紀(jì)上半葉新英格蘭的棉紡織企業(yè)的成本記錄賬就是最好的例證，而我國的成本管理理論相對于國外發(fā)展較為緩慢。我國成本管理理論的發(fā)展大致分為三個時期：以研究成本核算原理、方法和目標(biāo)為中心的萌芽期；以形成成本管理理論基礎(chǔ)為主的發(fā)展期；以及大量引人國外理論并與中國實(shí)際相結(jié)合的創(chuàng)新期。在這期間，我國成本管理理論的內(nèi)容得到豐富，體系更加完善。比如從國外引入了熟知的“全面預(yù)算”理念以及本量利分析。

二、零售業(yè)成本管理的構(gòu)成

我國零售企業(yè)的表現(xiàn)形式是多種多樣的，常見的零售企業(yè)的表現(xiàn)形式有超市、便利店、購物中心、百貨店、大型賣場等，現(xiàn)在還有網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)的加人。許多學(xué)者在探討零售企業(yè)的成本管理方法時，往往采用“一刀切”的方式，然而網(wǎng)絡(luò)零售市場和傳統(tǒng)零售市場在銷售模式、管理形式等方面存在諸多差異，因此得從網(wǎng)絡(luò)零售市場和傳統(tǒng)零售市場兩個角度來進(jìn)行討論。

傳統(tǒng)零售業(yè)的營業(yè)成本主要包括商品采購、存貨管理、店面租金、門店經(jīng)營管理、資本利息、人力成本及各項(xiàng)稅費(fèi)。其中傳統(tǒng)零售企業(yè)商品采購、店面租金的快速增長和高額的稅費(fèi)是其面臨的主要問題。考慮到店面租金等具有剛性，在特定的期間和地理?xiàng)l件下很難有下降的空間，因此我們在對傳統(tǒng)零售業(yè)的成本進(jìn)行管理時應(yīng)該著重關(guān)注商品采購、運(yùn)營成本及稅務(wù)籌劃等。

1、商品采購

傳統(tǒng)零售業(yè)的商品采購，從價(jià)值鏈角度來分析由以下幾個環(huán)節(jié)構(gòu)成：廠商--全國經(jīng)銷商--省區(qū)經(jīng)銷商--地區(qū)經(jīng)銷商--零售商。在上述每個環(huán)節(jié)，都會有一定的進(jìn)銷差價(jià)，加上銷售返點(diǎn)、價(jià)庫保等政策，從廠商的出廠價(jià)到最終零售商環(huán)節(jié)，銷售價(jià)格往往會增加100%甚至更多。這無疑會增加傳統(tǒng)零售商的采購成本，而該部分成本正是傳統(tǒng)零售商相比電商的最大劣勢。要減少該部分成本，傳統(tǒng)零售業(yè)需要更多地采取集團(tuán)采購或抱團(tuán)采購的方式，向廠商直接下單采購，減少中間環(huán)節(jié)的成本加成，盡可能的削減采購成本。

2、運(yùn)營成本

傳統(tǒng)零售業(yè)需要租賃或自建專門的倉庫，并雇傭較多的銷售人員，市場拓展人員等，銷售費(fèi)用往往占到總銷售收人的10%-20%。而要減低傳統(tǒng)零售業(yè)的運(yùn)營成本，需要充分利用先進(jìn)的媒介，如微信、自媒體等,減少銷售費(fèi)用投人。

3、稅務(wù)籌劃

傳統(tǒng)零售業(yè)廣泛采用商業(yè)折扣、買贈、捆綁銷售和返現(xiàn)等方式，以達(dá)到促進(jìn)商品銷售的目的，而對于類型多樣的促銷方式，需要結(jié)合稅法的規(guī)定，事前進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)籌劃。比如折扣銷售這種方式，稅法明確規(guī)定折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上并分別予以注明，才能按照折扣后的凈額計(jì)算繳納增值稅；否則，就需要全額繳納增值稅。此外，對于給客戶的返點(diǎn)作為費(fèi)用還是返利來處理，也面臨完全不同的增值稅納稅額，需要在制定促銷政策之前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以最大限度降低稅務(wù)成本。

在網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)方面，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平指出，我國網(wǎng)絡(luò)零售的成功，并不是因?yàn)榫哂邢冗M(jìn)的業(yè)態(tài)，而是因?yàn)槠鋵κ质歉叻孔狻⒏叨愘M(fèi)的實(shí)體店。盡管網(wǎng)絡(luò)零售具有一定的優(yōu)勢，但同樣存在成本過高的問題，圖2統(tǒng)計(jì)了我國四家上市網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)2011-2013年（當(dāng)當(dāng)、京東、聚美優(yōu)品、唯品會）的營業(yè)收人和營業(yè)成本，以及四家企業(yè)營業(yè)成本占營業(yè)收人的比值。從圖中可以看出，隨機(jī)選取的四家網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)也存在營業(yè)成本過高的問題，當(dāng)當(dāng)、京東兩家網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重高達(dá)80%以上，且居高不下，而另外兩家網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)的情況也并不樂觀。

從電商企業(yè)的運(yùn)營過程來看，電商企業(yè)的成本主要由技術(shù)成本、人員成本、安全成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、客戶成本和物流成本等幾部分構(gòu)成。2其中技術(shù)成本主要指企業(yè)研發(fā)的投人，其中包括網(wǎng)站的維護(hù)建設(shè);人員成本指應(yīng)付職工薪酬；安全成本和風(fēng)險(xiǎn)成本指預(yù)防客商信息泄露和新技術(shù)被淘汰而發(fā)生的成本；客戶成本即承擔(dān)對象為客戶，是指客戶為購買商品而發(fā)生的費(fèi)用總和；物流成本是指商品傳遞到顧客手中所發(fā)生的流轉(zhuǎn)成本。據(jù)調(diào)査,我國電商成本大約為亞馬遜僅為9%左右。雖然以上成本均屬于可控成本，但其中的技術(shù)成本、安全成本和風(fēng)險(xiǎn)成本為必要的投入，電商企業(yè)真正所要關(guān)心的是如何降低其人員、客戶和物流成本。

三、零售業(yè)成本管理建議

1、樹立現(xiàn)代成本管理意識,實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

零售企業(yè)從管理層到基層員工，都應(yīng)該樹立現(xiàn)代成本管理意識。這在一定程度上要求企業(yè)員工懂得成本管理的真正含義，即如何更加合理的、有計(jì)劃地花錢，而不是傳統(tǒng)意義上的節(jié)約，要從企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)角度來考慮，努力把“成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”打造成為企業(yè)自身的核心競爭力。

2、根據(jù)零售企業(yè)形式不同,進(jìn)行差異化成本管理

根據(jù)零售企業(yè)形式的不同，零售企業(yè)分為傳統(tǒng)零售企業(yè)和網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)。對于傳統(tǒng)零售企業(yè)而言，在進(jìn)行成本管理時應(yīng)將重點(diǎn)放在商品采購、運(yùn)營成本和稅務(wù)籌劃等方面。對于網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)而言，在進(jìn)行成本管理時應(yīng)將重心放在人員成本、客戶成本和物流成本上。并且根據(jù)零售的每一環(huán)節(jié)，劃分為不同的責(zé)任主體，形成責(zé)任中心,對每個責(zé)任中心根據(jù)其自身的特點(diǎn)執(zhí)行嚴(yán)格的成本管理制度。

3、建立成本預(yù)算和考核機(jī)制，降低企業(yè)浪費(fèi)

成本預(yù)算是根據(jù)企業(yè)過去發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出做出適當(dāng)?shù)念A(yù)估。一個好的成本預(yù)算，相當(dāng)于企業(yè)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行成本管理的指引，同時也為成本管理提供了最直接的依據(jù)。成本考核是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行考核，并利用預(yù)算和相應(yīng)的指標(biāo)來評估各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況，對超支的成本進(jìn)行管控和預(yù)警，在進(jìn)行考核時指標(biāo)的選擇應(yīng)該具有多樣性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)成本投入和取得的效益，最終達(dá)到以少量成本費(fèi)用的耗用來換取較高的利潤回報(bào)。

4、抓住電子商務(wù)發(fā)展的大潮流，促進(jìn)傳統(tǒng)零售

企業(yè)轉(zhuǎn)型目前網(wǎng)絡(luò)購物的消費(fèi)群體主要集中在中、青年人，這部分人的消費(fèi)水平和方式代表著我國的消費(fèi)潮流，推動著我國社會的消費(fèi)水平和消費(fèi)方式的革新。據(jù)預(yù)測2020年中國電商將占零售市場的50%，而電商網(wǎng)絡(luò)零售平臺的發(fā)展有助于企業(yè)成本的減低。因此’無論從消費(fèi)市場的角度出發(fā)，還是從成本管理的角度出發(fā)，傳統(tǒng)零售企業(yè)都應(yīng)當(dāng)抓住當(dāng)前電子商務(wù)發(fā)展的大潮流，推進(jìn)傳統(tǒng)零售企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

5、線上線下融合發(fā)展的零售新路線，網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)發(fā)展新思路

線上線下互動創(chuàng)造的是活力，是更大的空間。長期以來，零售企業(yè)的物流成本過高一直是困擾零售業(yè)發(fā)展的瓶頸。由于網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)不僅涉及物流采購，還涉及物流配送，所以降低物流成本是當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)所亟待解決的問題。通過線上線下融合發(fā)展的零售新路線能夠充分利用實(shí)體店的資源，直接從顧客購物地點(diǎn)最近的分店或零售商進(jìn)行貨物派送，這種方式能有效降低網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)的物流成本，且不必花費(fèi)大量資金去重新構(gòu)建物流中心。

四、結(jié)語

篇3

[關(guān)鍵詞]零售企業(yè)；不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物；稅務(wù)處理

[中圖分類號]F712 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）39-0126-02

包裝物是為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，由于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則對于不同類型的包裝物的具體處理方法的界定不同，特別是應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物還會涉及消費(fèi)稅的問題。本文就是以零售業(yè)為背景，重點(diǎn)對企業(yè)隨商品銷售“不單獨(dú)計(jì)價(jià)”包裝物這一類型的涉稅處理進(jìn)行探討。

1 包裝物涉稅處理概述

包裝物是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、 壇、袋等用于儲存和保管產(chǎn)品的材料。站在會計(jì)角度，在對包裝物進(jìn)行處理時，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物與商品在一起銷售時計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。具體來說，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實(shí)際成本計(jì)入“銷售費(fèi)用”中，即借計(jì)“銷售費(fèi)用”，貸計(jì)“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”；隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，按其實(shí)際成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”中，即借計(jì)“其他業(yè)務(wù)成本”，貸計(jì)“周轉(zhuǎn)材料――包裝物”。另外，針對不同包裝物用途，在發(fā)出包裝物時企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同用途分別進(jìn)行賬務(wù)處理。例如，生產(chǎn)部門領(lǐng)用的包裝物同時構(gòu)成產(chǎn)品成本的，應(yīng)將包裝物的成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即借記“生產(chǎn)成本”貸記“包裝物”；隨同產(chǎn)品一起出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（相當(dāng)于單獨(dú)銷售包裝物），應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”貸記“包裝物”；隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，則直接借記“銷售費(fèi)用”貸記“包裝物”。另外，出租的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”貸記“包裝物”；收到包裝物的租金時，借記“庫存現(xiàn)金”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；出借的包裝物，則要借記“銷售費(fèi)用”貸記“包裝物”。

站在稅務(wù)角度，依照我國稅法規(guī)定，包裝物通常涉及的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等。增值稅，根據(jù)國稅發(fā)〔1993〕第154號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知，“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。” 消費(fèi)稅，根據(jù)財(cái)政部令〔2008〕第051號《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第13條的規(guī)定，“應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。”同樣，所得稅根據(jù)國稅發(fā)〔1998〕第228號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知 》，“企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未退還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。”

2 零售企業(yè)隨商品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物具體會計(jì)處理

零售企業(yè)的包裝物一般隨產(chǎn)品發(fā)出，其主要目的是確保銷售產(chǎn)品、商品的質(zhì)量或提供較為良好的銷售服務(wù)，因此這部分包裝物往往不單獨(dú)計(jì)價(jià)，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，會計(jì)處理方法與一般銷售業(yè)務(wù)相同。包裝物的收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入產(chǎn)品銷售收入中，其成本應(yīng)于包裝物發(fā)出時作為銷售費(fèi)用來核算。

例如，北國百貨商場10月累計(jì)銷售某品牌的女士長裙400件，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款27000元，其中包裝物價(jià)值4000元（包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)核算），增值稅額4590元。則會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 31590

貸：主營業(yè)務(wù)收入 27000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4590

另外，根據(jù)包裝物的實(shí)際成本計(jì)入將其計(jì)入“銷售費(fèi)用”中，即：

借：銷售費(fèi)用 4000

貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 4000

3 零售企業(yè)隨商品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物具體稅務(wù)處理

根據(jù) 《消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定》 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。因其價(jià)值已包括在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，應(yīng)隨同所銷售的商品一起確認(rèn)為收入，計(jì)提相關(guān)的稅金。

例如，北國百貨商場5月銷售一批高檔化妝品，連同包裝物一并銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 150000 元，收到款項(xiàng)已存入銀行。已知化妝品成本 80000元，包裝物成本 1000元，化妝品消費(fèi)稅稅率30%。相關(guān)的稅務(wù)處理為：

應(yīng)交消費(fèi)稅=150000×30%=45000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=150000×17%=25500（元）

相關(guān)會計(jì)分錄如下：

（1）確認(rèn)收入

借：銀行存款 175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500

（2）應(yīng)繳消費(fèi)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的稅務(wù)處理

借：營業(yè)稅金及附加 45000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 45000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000

貸：庫存商品 80000

同時結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本

借：銷售費(fèi)用 1000

貸：周轉(zhuǎn)材料――包裝物 1000

4 酒類和非酒類包裝物涉稅處理（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）

4.1 非酒類商品包裝物隨產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的涉稅分析

銷售收入。包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨產(chǎn)品銷售，包裝物收入為零，包裝物成本為銷售付出的代價(jià)計(jì)入銷售費(fèi)用科目。另外，由于零售企業(yè)將產(chǎn)品銷售給客戶時包裝物是不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，故與主營業(yè)務(wù)無法嚴(yán)格區(qū)分，無須進(jìn)行特別的增值稅和消費(fèi)稅涉稅處理。

押金收入。一般情況下，零售企業(yè)非酒類商品包裝物隨產(chǎn)品銷售一般并不需要返還，針對特殊情況，即需要對包裝物收取一定押金。同樣，逾期未退還包裝物需要沒收押金。不同的是，此時零售企業(yè)要對包裝物作報(bào)廢處理，包裝物成本轉(zhuǎn)出，對于沒收的押金在符合收入與費(fèi)用配比的情況下，作視同銷售處理，包裝物于單獨(dú)計(jì)價(jià)的涉稅處理相同。此時，繳納的消費(fèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目，增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。另外，根據(jù)會計(jì)制度營業(yè)稅金及附加科目的核算范圍是營業(yè)稅、城建稅、資源稅和教育費(fèi)附加，并不包括增值稅。

以上內(nèi)容舉例：零售企業(yè)甲屬于一般納稅人，本月累計(jì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票列明，銷售金額20000元、增值稅額3400元。隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物價(jià)值4680元（包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)），另外為督促客戶退回包裝物（兩個月內(nèi)）收取押金2340元，假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。兩個月后包裝物未退回則有關(guān)沒收押金的賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)付款――存入保證金 2340

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340

――應(yīng)交消費(fèi)稅 200

銷售費(fèi)用1800

4.2 酒類商品包裝物隨產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的涉稅分析

銷售收入。這一項(xiàng)目與酒類商品包裝物隨產(chǎn)品銷售的情況一致，這里不再贅述。

押金收入。對于個別需要退還包裝物的情況，需要收取包裝物押金。逾期未退還包裝物需要沒收押金，此時沒收的押金應(yīng)沖減上文提到的“銷售費(fèi)用”，即將沒收的押金的含稅價(jià)格還原為不含稅價(jià)格后，沖減增值稅和消費(fèi)稅，然后再將余額轉(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”科目。

5 結(jié) 論

涉及包裝物的稅務(wù)和會計(jì)處理是零售企業(yè)日常工作中經(jīng)常會遇到的業(yè)務(wù)，這里可以進(jìn)行如下總結(jié)：首先，包裝物的分類方式有兩種，按照計(jì)價(jià)方法可以分為是否單獨(dú)計(jì)價(jià)或者按照商品類型可以分為是否為酒類商品。其次，針對商品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物而言，在具體涉稅操作過程中要注意包裝物的收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入產(chǎn)品銷售收入中，其成本應(yīng)于包裝物發(fā)出時作為銷售費(fèi)用來核算，另外包裝物實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。最后，針對零售企業(yè)有時會出現(xiàn)收取包裝物押金的情況，此時要根據(jù)所售商品是否為酒類進(jìn)行相關(guān)會計(jì)和稅務(wù)處理。

本文以零售業(yè)為背景，重點(diǎn)對企業(yè)隨商品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的涉稅進(jìn)行分析探討，以期對會計(jì)實(shí)務(wù)工作提供幫助，同時促進(jìn)零售企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)處理更加規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

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[4]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

篇4

【關(guān)鍵詞】 分立企業(yè)； 納稅籌劃； 案例分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等都具有一些優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策時的一個前提條件就是獨(dú)立核算，如果不能獨(dú)立核算，則應(yīng)當(dāng)和其他經(jīng)營項(xiàng)目一起繳納較高的稅額。有時企業(yè)是否進(jìn)行獨(dú)立核算很難判斷，此時，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對企業(yè)一并征收較高的稅率。為了避免這種情況，納稅人可以考慮將企業(yè)進(jìn)行合理分立，成立全資子公司，專門從事低稅率經(jīng)營或者免稅經(jīng)營，這樣就很容易達(dá)到獨(dú)立核算的要求了。筆者結(jié)合實(shí)際工作，就分立企業(yè)以享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策的納稅籌劃技巧進(jìn)行案例闡述。

一、分立企業(yè)以享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，納稅人銷售古舊圖書免征增值稅。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。對于銷售圖書的企業(yè)而言，大多數(shù)情況下既銷售應(yīng)稅產(chǎn)品又兼營古舊圖書等免征增值稅的產(chǎn)品，如果不能夠獨(dú)立核算免稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。為了避免此種情況的發(fā)生，企業(yè)可以考慮將經(jīng)營古舊圖書的部分獨(dú)立出去，成立全資子公司，這樣就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了。

案例分析1：濰坊市天涯圖書公司主要從事圖書的批發(fā)與零售業(yè)務(wù)，適用13%的增值稅稅率，同時兼營古舊圖書等免征增值稅的產(chǎn)品。該公司2012年共獲得銷售收入120萬元，其中免征增值稅產(chǎn)品所取得的銷售收入為32萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，其中屬于免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬元，公司并未對古舊圖書經(jīng)營獨(dú)立核算。請根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：天涯圖書公司不進(jìn)行分立

該公司由于沒有獨(dú)立核算免稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅，則天涯公司應(yīng)納增值稅=120×13%－10=5.6（萬元）。

方案二：天涯圖書公司將經(jīng)營古舊圖書的部分分立出去，成立全資子公司

分立之后，該子公司就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了，則天涯公司應(yīng)納增值稅=（120－32）×13%－（10 －2）=3.44（萬元）。

由此可見，通過納稅籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)2.16萬元（5.6－3.44）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

二、分立企業(yè)以享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年10月31日，財(cái)政部第65號令，決定修改《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，從2011年11月1日起大幅提高營業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，營業(yè)稅的起征點(diǎn)，是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到的起征點(diǎn)。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月營業(yè)額5 000元—20 000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300元—500元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國稅局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。因此，對于個體工商戶來說，如果經(jīng)營規(guī)模較大，可以考慮將企業(yè)進(jìn)行合理分立，縮小其規(guī)模，從而達(dá)到降低銷售額享受免稅待遇的目的。

案例分析2：青島市的個體工商戶許新經(jīng)營一家餐飲店，每月的收入總額在36 000元—40 000元之間，當(dāng)?shù)刎?cái)政廳和國家稅務(wù)局規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)為20 000元。2012年5月，許新開設(shè)的餐飲店?duì)I業(yè)收入為38 000元，應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。請根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：餐飲店不進(jìn)行分立

應(yīng)納營業(yè)稅＝38 000×5%=1 900（元）

方案二：將餐飲店一分為二

每家餐飲店的收入均不超過20 000元，沒有達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

由此可見，將餐飲店進(jìn)行分立，當(dāng)月就減輕了營業(yè)稅稅負(fù)1 900元。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

三、分立企業(yè)以享受消費(fèi)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條的規(guī)定，消費(fèi)稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關(guān)企業(yè)可以考慮將其中某個部門分立出去，成立一家獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給該批發(fā)企業(yè)，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

案例分析3：東營市佳美化妝品有限公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)（適用30%的消費(fèi)稅稅率），每年生產(chǎn)化妝品20萬套，每套成本為360元，批發(fā)價(jià)為420元，零售價(jià)為500元。該公司采取直接對外銷售的方式，假定其中有一半產(chǎn)品通過批發(fā)方式，一半通過零售方式。請根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：佳美化妝品有限公司不進(jìn)行分立

應(yīng)納消費(fèi)稅=（10×420+10×500）×30%

=2 760（萬元）

方案二：佳美化妝品有限公司將其中一個經(jīng)營部門分立出去，成立一家專門的批發(fā)公司

該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價(jià)400元銷售給該批發(fā)公司；然后再由批發(fā)公司銷售給消費(fèi)者，則應(yīng)納消費(fèi)稅 =（20×400）×30%=2 400（萬元）。

由此可見，通過納稅籌劃，方案二比方案一減輕消費(fèi)稅稅負(fù)360萬元（2 760－2 400）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅；納稅遵從；遵從成本；納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）26—0106—02

一、研究企業(yè)納稅遵從成本的現(xiàn)實(shí)意義

（一）企業(yè)納稅遵從成本概念的界定

納稅遵從成本是廣義的納稅成本的重要組成部分，是指為上繳稅款、履行納稅義務(wù)而發(fā)生的與之相關(guān)一切費(fèi)用的總和。它既包括可計(jì)量的成本，也包括不可計(jì)量的成本，可從貨幣成本、時間成本、資產(chǎn)成本和心理成本來衡量[1]。

企業(yè)納稅遵從成本具體劃分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。其中：納稅管理成本包括企業(yè)對某種納稅籌劃方案的選擇時所支付的辦稅費(fèi)用和稅務(wù)費(fèi)用等成本；納稅風(fēng)險(xiǎn)成本包括企業(yè)在稅務(wù)不遵從情況下所支付的稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失等成本；納稅心理成本是指納稅人對納稅事宜的不滿情緒及擔(dān)心稅務(wù)處罰的焦慮情緒，在一定程度上會間接轉(zhuǎn)化為納稅管理成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。

（二）研究企業(yè)納稅遵從問題的意義

開展納稅遵從問題的的研究，有助于完善和補(bǔ)充稅收理論，有效平衡納稅企業(yè)與政府之間的對立統(tǒng)一關(guān)系；降低企業(yè)納稅遵從成本，對規(guī)范企業(yè)納稅遵從行為，對優(yōu)化資源配置、保障社會公平、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策有著重要的實(shí)踐意義[2]。

第一，納稅遵從有利于保證生產(chǎn)要素的流動性。通過降低企業(yè)納稅成本，提高其納稅遵從度，促進(jìn)資本、技術(shù)、勞動力等生產(chǎn)要素的正常流動，提高企業(yè)融資和納稅管理水平。

第二，納稅遵從有利于保證收入分配的公平性。通過降低企業(yè)納稅成本，提高其納稅遵從度，可保證稅制的橫向公平，保障誠信納稅企業(yè)的既得利益，有利于政府財(cái)政預(yù)算的實(shí)現(xiàn)和公平收入目標(biāo)的完成。

第三，納稅遵從有利于保證經(jīng)濟(jì)決策的時效性。降低企業(yè)納稅成本，提高其納稅遵從度，可在一定程度上保證GDP、失業(yè)率等指標(biāo)的真實(shí)性，避免因逃稅活動而引起的指標(biāo)錯誤估算，有利于根據(jù)指標(biāo)數(shù)據(jù)擬訂經(jīng)濟(jì)政策。

二、企業(yè)納稅遵從成本現(xiàn)狀的簡要分析

本文選取佳木斯市企業(yè)及納稅的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析其企業(yè)納稅遵從成本存在的主要問題。

（一）企業(yè)布局及納稅基本情況

根據(jù)2011年黑龍江省統(tǒng)計(jì)年鑒顯示：截至2010年底，佳木斯市大型和中小型工業(yè)企業(yè)321個，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值313.9億元，采礦、制造、水電燃?xì)馍a(chǎn)供應(yīng)等行業(yè)的城鎮(zhèn)從業(yè)人數(shù)38 033人；建筑行業(yè)企業(yè)70個，年末從業(yè)人數(shù)39 932人，行業(yè)增加值達(dá)200 029萬元；國內(nèi)批零貿(mào)易業(yè)企業(yè)46個，產(chǎn)業(yè)活動單位數(shù)392個，從業(yè)人數(shù)12 818人，社會消費(fèi)品零售總額208.5億元，進(jìn)出口貿(mào)易總額305 198萬美元；交通運(yùn)輸業(yè)從業(yè)人員9 978人，全年完成貨物吞吐量3 366.1萬噸，旅客吞吐量3 466.2萬人，完成郵電業(yè)務(wù)總量26.1億元；餐飲和住宿業(yè)企業(yè)23個，從業(yè)人員2 176人，營業(yè)額為19 486萬元。

根據(jù)佳木斯市2011年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示：2011年度佳木斯市全口徑財(cái)政收入65億元，同比增長29.5%；財(cái)政一般預(yù)算收入31.5億元，同比增長51.0%。其特征：財(cái)政收入平穩(wěn)較快增長，稅源培育取得明顯成效。具體表現(xiàn)為：2011年增值稅完成2.7億元，增長12.2%；營業(yè)稅完成6.5億元，增長35.6%；企業(yè)所得稅完成3.8億元，增長27.8%；個人所得稅完成1.3億元，增長19.5%。為更好地分析佳木斯市各行業(yè)企業(yè)的納稅情況及其納稅遵從成本，本文選取佳木斯市2009—2011年工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和餐飲住宿業(yè)等6個行業(yè)企業(yè)的納稅情況，見表1。

（二）企業(yè)納稅活動存在的問題

1.企業(yè)自覺納稅意識較為淡薄。目前，佳木斯市大部分中小企業(yè)稅收法制意識依然淡薄，關(guān)系稅、人情稅的習(xí)慣尚未轉(zhuǎn)變，將依法納稅視為一種負(fù)擔(dān)。由于企業(yè)管理層對自主納稅的重視程度不夠，對稅收優(yōu)惠政策沒有充分的理解和利用，加之未能得到與納稅額度相應(yīng)的公共服務(wù)，存在著能不交就不交、能少交就少交和能晚交就晚交，以及查出是你的、查不出是我的僥幸心理，甚至從事稅務(wù)行賄等違法行為，從而變相增加了企業(yè)納稅遵從成本。如某企業(yè)經(jīng)理說，我認(rèn)可把納稅全部或多點(diǎn)稅額都給稅務(wù)局個人交“情”，也不愿意把稅交“公”等。

2.企業(yè)對納稅服務(wù)質(zhì)量不滿意。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收宣傳和征管方面已有很大改觀，如推行納稅申報(bào)“一窗式”管理，開通相關(guān)咨詢電話和網(wǎng)站等服務(wù)方式，以及“金稅工程”的建設(shè)和信息化辦公方式的推廣，使得納稅遵從成本有所降低。但作為綜合性、制度化與常態(tài)化的納稅服務(wù)體系尚未形成，企業(yè)對納稅服務(wù)的時間和質(zhì)量仍不滿意，如辦稅程序復(fù)雜、申報(bào)和審批的材料較多，納稅企業(yè)的時間成本相對偏高；會計(jì)電算化和納稅自助認(rèn)證的普遍推廣，企業(yè)需支付核算軟硬件必須設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅遵從成本比重加大等。

3.稅務(wù)籌劃的專業(yè)性較差。我國稅務(wù)籌劃起步較晚，其機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的專業(yè)水平偏低。佳木斯市稅務(wù)機(jī)構(gòu)大多應(yīng)市場需求成立，服務(wù)質(zhì)量難以保證[3]。納稅籌劃從業(yè)資質(zhì)認(rèn)證多以速成為主，從業(yè)人員成分以學(xué)生和缺少工作經(jīng)驗(yàn)的初級會計(jì)師居多，不具備稅務(wù)、會計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等專門知識和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，在專業(yè)水平、溝通能力和職業(yè)操守上難以勝任稅務(wù)籌劃工作。