序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)成要素，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析 教學(xué)模式 對(duì)比分析

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素

模式（Model）最初從物質(zhì)形態(tài)領(lǐng)域形成，后移植到認(rèn)識(shí)形態(tài)領(lǐng)域，目前已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N方法體系、范式體系和結(jié)構(gòu)體系（翟亞軍，2011）。教學(xué)模式最初由美國(guó)學(xué)者喬伊斯（B. Joyce）和威爾（M. Weil）等人于1972年提出，他們認(rèn)為：“教學(xué)模式是構(gòu)成課程和作業(yè)、選擇教材、提示教師活動(dòng)的一種范式或計(jì)劃。”教學(xué)模式應(yīng)是能有效完成教學(xué)目標(biāo)、符合教學(xué)規(guī)律、具有相對(duì)穩(wěn)定的教學(xué)要素與教學(xué)結(jié)構(gòu)的教學(xué)活動(dòng)總和（高坤華等，2014）。國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于教學(xué)模式構(gòu)成要素的觀點(diǎn)如表1所示。

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式是指在一定教學(xué)理念或理論指導(dǎo)下建立起來(lái)的相對(duì)穩(wěn)定的課程教學(xué)活動(dòng)的范式和計(jì)劃，其要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體。

二、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程設(shè)置比較

如表2所示，本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程性質(zhì)為專(zhuān)業(yè)課，其學(xué)分?jǐn)?shù)為2或3。

三、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)目標(biāo)比較

筆者對(duì)幾所高校財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)進(jìn)行了比較，具體見(jiàn)表3。

教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果與最終境地。如表3所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目標(biāo)主要包括：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí)；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法，包括營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析等；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí)，包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。

四、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)內(nèi)容比較

教學(xué)內(nèi)容除傳統(tǒng)的課本教材之外，應(yīng)有經(jīng)典專(zhuān)著和參考教材、文獻(xiàn)資料作為補(bǔ)充，還應(yīng)包括學(xué)科前沿、實(shí)際應(yīng)用、新興技術(shù)、科研成果等。這些內(nèi)容涉及面廣、內(nèi)涵豐富，必須進(jìn)行系統(tǒng)重構(gòu)（高坤華等，2014）。

目前，以下幾所高校本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：（1）上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：緒論；基本原理及基本報(bào)表；財(cái)務(wù)分析的基本內(nèi)涵；財(cái)務(wù)分析的方法；流動(dòng)性及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)；盈利性評(píng)價(jià)；成長(zhǎng)性評(píng)價(jià)；現(xiàn)金流量狀況評(píng)價(jià)；綜合分析。（2）東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析理論；財(cái)務(wù)分析的信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤(rùn)表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；趨勢(shì)分析與預(yù)測(cè)分析；企業(yè)價(jià)值評(píng)估。（3）南京大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成；財(cái)務(wù)報(bào)表分析基本方法；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的擴(kuò)展和綜合運(yùn)用。（4）首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)信息與證券市場(chǎng)；基于價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)負(fù)債表分析；基于價(jià)值評(píng)估的損益表分析；基于價(jià)值評(píng)估的現(xiàn)金流量表分析；基于價(jià)值評(píng)估的非財(cái)務(wù)信息分析；盈利能力分析；投資風(fēng)險(xiǎn)分析；盈余特征、盈余質(zhì)量與盈余預(yù)測(cè)；盈余操縱分析；盈余預(yù)測(cè)；基于盈余預(yù)測(cè)的價(jià)值評(píng)估與投資決策。（5）江西財(cái)經(jīng)大學(xué)上市公司財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析概論；財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤(rùn)表分析；現(xiàn)金流量表分析；所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析。（6）南京財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析理論；財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負(fù)債表分析；利潤(rùn)表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（7）南京審計(jì)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；融資活動(dòng)分析；投資活動(dòng)分析；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析；現(xiàn)金流量分析；投資回報(bào)率和盈利能力分析；信用分析；前景分析與估值；財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用：綜合案例。（8）上海金融學(xué)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)現(xiàn)金流量分析；上市公司特定指標(biāo)分析；財(cái)務(wù)綜合分析；會(huì)計(jì)操縱與財(cái)務(wù)預(yù)警分析。

教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過(guò)程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域以及核心問(wèn)題等（宋夏云，2015）。通過(guò)以上匯總可知，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括四塊：一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的涵義和目的、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的信息基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序與方法等；二是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析，如資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析、現(xiàn)金流量表分析和所有者權(quán)益變動(dòng)表分析；三是企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，如企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析、償債能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析等；四是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析，包括綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、盈余預(yù)測(cè)與管理和企業(yè)價(jià)值評(píng)估等。

五、本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)方法比較

如表4所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)方法主要包括理論講解、案例分析和專(zhuān)題討論等。

六、本科生《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程考核方式比較

如表5所示，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的考核方式以平時(shí)作業(yè)和期末考核相結(jié)合為主。

七、研究結(jié)論

本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程教學(xué)模式的構(gòu)成要素包括課程設(shè)置、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方式等。其教學(xué)目標(biāo)在于：一是要求學(xué)生了解與掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論知識(shí)；二是要求學(xué)生準(zhǔn)確理解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)；三是要求學(xué)生熟練掌握企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析方法；四是要求學(xué)生學(xué)習(xí)與初步了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表拓展分析的相關(guān)知識(shí)等。本科生財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教學(xué)內(nèi)容主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)基本財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的拓展分析，其教學(xué)方法主要有理論講授、案例分析和專(zhuān)題討論等。

參考文獻(xiàn)：

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[5]王雪芹，奚鳳蘭，陳士強(qiáng).《運(yùn)動(dòng)生理學(xué)》教學(xué)模式創(chuàng)新及實(shí)踐研究[J].廣州體育學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，（1）.

篇2

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)要素;會(huì)計(jì)對(duì)象要素;財(cái)務(wù)報(bào)表要素

盡管FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(結(jié)構(gòu))名稱(chēng)不一,但財(cái)務(wù)報(bào)表要素都無(wú)一例外的成為其重要組成。相比較而言,我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“基本準(zhǔn)則”)在內(nèi)容上已經(jīng)非常接近上述概念框架,但在地位和詳細(xì)程度方面還與上述概念框架有著很大差距,尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面。我國(guó)基本準(zhǔn)則中繼續(xù)使用 “會(huì)計(jì)要素”這一概念,并且在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上表現(xiàn)出較大的不同。

一、概念的界定

關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”的概念,國(guó)內(nèi)外一直存在較大分歧。我國(guó)財(cái)政部1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中,盡管設(shè)置了“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”等六大要素,但沒(méi)有明確提到“會(huì)計(jì)要素”的概念;2006年出臺(tái)的基本準(zhǔn)則中使用“會(huì)計(jì)要素”一詞;而在一些國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)論著中還有“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”一說(shuō)。國(guó)外FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中則一致使用了“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”(The Elements of Financial Statements)這個(gè)概念。因此,關(guān)于要素就出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)要素”、“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”、“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”三個(gè)相似的概念。那么,這些名稱(chēng)不一的要素指的是否為同一內(nèi)容,是否應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則中直接沿用國(guó)際通用概念,就成為未來(lái)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所需要解決的基本問(wèn)題之一。

所謂要素是構(gòu)成事物必不可少的因素,是組成系統(tǒng)的基本單元。 “會(huì)計(jì)要素”和“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”中的會(huì)計(jì)均指的是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。按照管理活動(dòng)論的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng),其構(gòu)成要素應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體、客體(對(duì)象)、目標(biāo)和方法四個(gè)基本要素。按照信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),其組成要素包括人員、數(shù)據(jù)、中介。可見(jiàn),“會(huì)計(jì)要素”既可指會(huì)計(jì)行為要素,亦可是會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素,而非單一的會(huì)計(jì)對(duì)象要素或財(cái)務(wù)報(bào)表要素。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類(lèi),可以被看成會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的客體或是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入。因此,會(huì)計(jì)對(duì)象要素實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)要素之一。

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是由提供有助于會(huì)計(jì)信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息的目標(biāo)所決定的財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出,“財(cái)務(wù)報(bào)表揭示交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響,是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性,把它們分成大類(lèi)。這些大類(lèi)稱(chēng)作財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。”FASB認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素是構(gòu)筑財(cái)務(wù)報(bào)表的材料――就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類(lèi)項(xiàng)目。”

會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具體化為會(huì)計(jì)對(duì)象要素,進(jìn)而再具體化為會(huì)計(jì)科目進(jìn)入會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系(初次確認(rèn));而會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系分類(lèi)匯總濃縮后以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式對(duì)外輸出(再次確認(rèn))。換言之,會(huì)計(jì)對(duì)象可以看成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸入,財(cái)務(wù)報(bào)表則為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出。不論是輸入還是輸出,均屬于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素應(yīng)當(dāng)所指內(nèi)容一致,并且構(gòu)成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成之一。

綜上所述,會(huì)計(jì)要素(或稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素)包含會(huì)計(jì)對(duì)象要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素。正如葛家澍教授所說(shuō),“會(huì)計(jì)要素既指財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容劃分的大類(lèi),又指用于正式報(bào)告賬戶(hù)體系”。“所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素,實(shí)際上分別指:(1)分類(lèi),有序并相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)體系中的第一層次的分類(lèi),簡(jiǎn)稱(chēng)賬戶(hù)大類(lèi),如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等賬戶(hù)。(2)分類(lèi)、有序并相互關(guān)聯(lián)的報(bào)表體系中的第二層次的分類(lèi),也簡(jiǎn)稱(chēng)報(bào)表內(nèi)容大類(lèi),如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等報(bào)表項(xiàng)目。”其中第一層次的分類(lèi)即為會(huì)計(jì)對(duì)象要素,第二層次的分類(lèi)則為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。二者均為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的組成并不僅限于此。

因此,從上述三個(gè)概念內(nèi)涵來(lái)看,用“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”或“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”來(lái)取代目前基本準(zhǔn)則中的“會(huì)計(jì)要素”一詞更為貼切;而從會(huì)計(jì)國(guó)際趨同角度看,選擇“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”一詞則更為現(xiàn)實(shí)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的國(guó)際比較

FASB、IASB、英國(guó)以及澳大利亞等國(guó)家和組織都頒發(fā)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并設(shè)置了財(cái)務(wù)報(bào)表要素。我國(guó)的基本準(zhǔn)則也確立了我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。以下就具有代表性的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB )的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( IASB)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(AASB)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中的財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行比較分析,見(jiàn)表1。

通過(guò)表1可以看出,上述國(guó)家或組織關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置呈現(xiàn)出總體上相似,但某些要素內(nèi)涵不同的狀態(tài)。

上述國(guó)家或組織的要素設(shè)置都只包含資產(chǎn)負(fù)債表要素和損益表要素,均未專(zhuān)門(mén)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行要素設(shè)置。實(shí)際上對(duì)于是否專(zhuān)門(mén)設(shè)置現(xiàn)金流量表要素會(huì)計(jì)理論界一直是有爭(zhēng)論的。資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ),現(xiàn)金流量表則以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)。盡管現(xiàn)金流量表本身包含現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈流量三個(gè)要素,但現(xiàn)金流量表的編制可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及相關(guān)的賬戶(hù)調(diào)整獲得。因此沒(méi)有必要專(zhuān)門(mén)設(shè)置一套現(xiàn)金流量表要素及對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)體系。

資產(chǎn)負(fù)債表的要素基本相同,都包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素。其中英美還多設(shè)了“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素都會(huì)導(dǎo)致權(quán)益的變動(dòng),性質(zhì)上隸屬于權(quán)益要素,而層次上低于權(quán)益要素。是否增設(shè)這兩個(gè)要素成為上述國(guó)家或組織資產(chǎn)負(fù)債表要素設(shè)置的最顯著分歧。

誠(chéng)然英美作為高度發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家,權(quán)益業(yè)務(wù)和事項(xiàng)數(shù)量多且復(fù)雜,并存在大量獨(dú)資和合伙企業(yè),需要詳細(xì)披露有關(guān)業(yè)主投資和派給業(yè)主款信息。但實(shí)際上通過(guò)權(quán)益變動(dòng)表等形式即可詳細(xì)描述權(quán)益變動(dòng)的過(guò)程及結(jié)果。并且“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”本就隸屬于“權(quán)益”要素 ,在層次上是不能和“資產(chǎn)”、“負(fù)債”要素并列的。因此筆者認(rèn)為單設(shè)這兩個(gè)要素是沒(méi)有必要的。

損益表要素設(shè)置存在著很大的差異。上述國(guó)家或組織關(guān)于損益表要素的設(shè)置不僅數(shù)量不同,而且要素的涵義也各不相同。

關(guān)于收入、收益、利得要素。FASB和中國(guó)均設(shè)置了收入要素,并只包含正常活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;不同的是FASB同時(shí)還設(shè)置了利得要素來(lái)概括非正常活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入,而中國(guó)沒(méi)有。IASB和AASB設(shè)置收益要素來(lái)涵蓋正常與非正常活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入;而ASB則將正常與非正常活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流入全部包含在利得要素中。

關(guān)于費(fèi)用和損失要素。上述國(guó)家或組織,除英國(guó)ASB之外,均設(shè)置費(fèi)用要素。不同的是FASB和中國(guó)的費(fèi)用要素均指正常活動(dòng)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流出,其中FASB單設(shè)損失要素來(lái)概括非正常活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出,而中國(guó)沒(méi)有相應(yīng)的要素。IASB和AASB的費(fèi)用要素不僅包含正常活動(dòng),還包括非正常活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出,即包含損失。而英國(guó)ASB則將正常與非正常活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益流出全部包含在損失要素中。

關(guān)于全面收益和利潤(rùn)要素。考慮到收益(利得)扣除費(fèi)用(損失)后即可得到凈收益,故IASB、ASB和AASB均未單設(shè)凈收益要素。而FASB則設(shè)置全面收益要素,并且全面收益=收入-費(fèi)用+利得-損失;中國(guó)設(shè)置利潤(rùn)要素,并且利潤(rùn)由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等組成。

三、中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置中存在的問(wèn)題及改進(jìn)

中國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的設(shè)置可追溯至1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該準(zhǔn)則列出了“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤(rùn)”六個(gè)要素,但并未明確提出“會(huì)計(jì)要素”的概念。2006年出臺(tái)的基本準(zhǔn)則中則明確使用“會(huì)計(jì)要素”的概念,并仍然設(shè)置與1992年基本準(zhǔn)則完全相同的要素,但其內(nèi)涵(尤其是損益表要素)已發(fā)生較大變化。總體上看,2006年基本準(zhǔn)則要素內(nèi)涵較1992年的顯著變化是由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債觀,與國(guó)外主要國(guó)家或組織的要素定義已近乎趨同。但是結(jié)合前文的國(guó)際比較,可以發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素設(shè)置中仍然存在著一些需要改進(jìn)的地方。

(一)非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出沒(méi)有要素歸屬

無(wú)論是1992年還是2006年基本準(zhǔn)則關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義,均針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或日常活動(dòng),并未涉及到非常活動(dòng)。對(duì)照上述國(guó)外國(guó)家或組織,無(wú)外兩種情況:一種情況是收入、費(fèi)用要素僅指主要或中心活動(dòng),另設(shè)利得和損失要素來(lái)涵蓋其他非主要或非中心活動(dòng),如FASB;另一種情況是收益(或利得)、費(fèi)用(或損失)要素不僅包括正常活動(dòng),還包括非正常活動(dòng)。無(wú)論上述哪種情況,對(duì)于非正常活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出均有要素歸屬。

反觀2006基本準(zhǔn)則,在其第一章第十條中提及的要素為六個(gè),但在第五章所有者權(quán)益下卻又提出了“利得”和“損失”兩個(gè)概念。所謂利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。所謂損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這兩個(gè)概念恰好彌補(bǔ)了收入和費(fèi)用要素所未能涵蓋的內(nèi)容。因此筆者建議提升利得和損失這兩個(gè)概念的地位至“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”層次。

(二)損益表要素的內(nèi)涵與要素內(nèi)部關(guān)系之間相矛盾

一直以來(lái)國(guó)內(nèi)損益表要素之間的關(guān)系都被描述為“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”,也稱(chēng)之為會(huì)計(jì)第二方程。但對(duì)照2006基本準(zhǔn)則中收入、費(fèi)用要素的內(nèi)涵,收入和費(fèi)用之間有配比關(guān)系,收入扣除費(fèi)用后的凈額即為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。而利潤(rùn)則指的是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。收入扣除費(fèi)用后的凈額只是利潤(rùn)的最主要組成部分,它和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失共同構(gòu)成利潤(rùn)整體。由此可見(jiàn),2006基本準(zhǔn)則的損益表要素設(shè)置與會(huì)計(jì)第二方程之間是相悖的。

根據(jù)前一問(wèn)題的分析和建議,在利得和損失的要素地位得以確定的前提下,可以將損益表要素之間的關(guān)系修正為“收入-費(fèi)用+利得-損失=利潤(rùn)”。

(三)利得和損失分別區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益和直接計(jì)入所有者權(quán)益使得要素設(shè)置復(fù)雜化

利得或損失的經(jīng)濟(jì)后果無(wú)外乎直接影響所有者權(quán)益和通過(guò)計(jì)入損益來(lái)間接影響所有者權(quán)益。那些直接影響所有者權(quán)益的利得或損失實(shí)質(zhì)上與其他的權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目(如業(yè)主追加投資,資產(chǎn)增值)的經(jīng)濟(jì)后果是一致的,均導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此可以看做是所有者權(quán)益要素下的具體項(xiàng)目,或是影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng),是隸屬于權(quán)益要素,而非同一層面的內(nèi)容。而那些直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失則恰好填補(bǔ)了非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的要素歸屬空缺,與收入或費(fèi)用位列同一要素層面,無(wú)需將利得或損失區(qū)分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的和直接計(jì)入所有者權(quán)益的。因此在將利得或損失概念提升至要素層面后,資產(chǎn)負(fù)債表要素和損益表要素的設(shè)置將變得簡(jiǎn)單而明了。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表要素是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分,科學(xué)而嚴(yán)密的要素設(shè)置對(duì)于構(gòu)建內(nèi)在邏輯一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架至關(guān)重要。盡管當(dāng)前中國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(或其他類(lèi)似框架),但是2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中實(shí)際已涵蓋了相似于FASB等概念框架的內(nèi)容。也就是說(shuō),2006基本準(zhǔn)則已經(jīng)在現(xiàn)實(shí)中擔(dān)當(dāng)著概念框架的角色。因此,對(duì)于包含財(cái)務(wù)報(bào)表要素在內(nèi)的基本準(zhǔn)則的完善和改進(jìn)仍是當(dāng)下任務(wù)所在。

【參考文獻(xiàn)】

[1]Http:/Baike.省略.

[2] 許亞湖.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)表要素問(wèn)題[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì),Nov. 2005, Vol.1, No.6.

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[4] 葛家澍.會(huì)計(jì)理論[D].復(fù)旦大學(xué)出版社,2005:194-195.

篇3

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 研究 比較

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指的是由一系列能夠說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的基本概念組成的理論體系，能夠用以評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、解決現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及的新會(huì)計(jì)問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念稱(chēng)為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（IASC），英國(guó)將其稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（SP），加拿大稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)表概念（FSC），澳大利亞稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SAC），雖然各國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的公告名稱(chēng)并不一致，但內(nèi)容卻基本相同。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架研究較晚，還沒(méi)有形成一套相對(duì)完善的理論研究體系。通過(guò)對(duì)國(guó)際上具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較分析，為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成提供相應(yīng)的借鑒。

二、各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較分析

該部分主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量五個(gè)方面來(lái)比較分析，見(jiàn)表1。

三、各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的特點(diǎn)及解釋

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC概念框架

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其成為財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架，直接面對(duì)全球各國(guó)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)既考慮了使用者的經(jīng)濟(jì)決策作用，也反映了企業(yè)管理者的受托責(zé)任，其質(zhì)量特征除可靠性和相關(guān)性外，還增加了可理解性和可比性。與其他CF項(xiàng)目的不同之處在于，IASC框架在目標(biāo)之后增加了基礎(chǔ)假定項(xiàng)目，即持續(xù)經(jīng)營(yíng)和應(yīng)計(jì)劃兩條假定。

（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFAC）

美國(guó)CF的特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：一是以目標(biāo)作為概念框架的制作起點(diǎn)，對(duì)以后的概念框架制作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。二是提出了財(cái)務(wù)報(bào)表最重要的目標(biāo)是決策有用性。三是提出了會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的整體框架和層次聯(lián)系，要求制定高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。四是明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素，對(duì)其他CF制定者產(chǎn)生重要影響。五是在財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方面有創(chuàng)新之處。補(bǔ)充了兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，已賺得、可實(shí)現(xiàn)或已實(shí)現(xiàn)。在計(jì)量方面，傾向于公允價(jià)值。六是FASB自身也存在不完善之處，由于概念框架過(guò)于詳細(xì)，力求面面俱到，前后矛盾的情況經(jīng)常發(fā)生。

篇4

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)要素 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素

一、問(wèn)題的提出

會(huì)計(jì)要素問(wèn)題是會(huì)計(jì)理論研究的核心，也是連接會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的關(guān)鍵，一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)。但當(dāng)前，在會(huì)計(jì)界出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)要素”、“會(huì)計(jì)報(bào)表要素”，“會(huì)計(jì)對(duì)象要素”等不同的稱(chēng)謂。有的學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，會(huì)計(jì)要素實(shí)質(zhì)上就是會(huì)計(jì)對(duì)象要素；有人認(rèn)為會(huì)計(jì)要素構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架，包含了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要內(nèi)容，因此認(rèn)為會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表要素；還有人認(rèn)為會(huì)計(jì)要素既是會(huì)計(jì)對(duì)象要素，也是會(huì)計(jì)報(bào)表要素。對(duì)會(huì)計(jì)要素認(rèn)識(shí)上的分歧，導(dǎo)致理論界對(duì)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量多少、各要素的本質(zhì)內(nèi)涵出現(xiàn)了不同的理解。因此作者覺(jué)得有必要澄清這些概念。

“要素”一詞在《牛津詞典》的解釋是：某一事物總體中體現(xiàn)特性的必要的組成部分。《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋是“構(gòu)成事物的必要因素”。兩種解釋都突出了要素的必要性特征，也就是說(shuō)要素是構(gòu)成事物的必要組成部分，缺失了某一要素，事物將不能成為一個(gè)有機(jī)整體。按照這種理論：會(huì)計(jì)要素就是指構(gòu)成會(huì)計(jì)的必要組成部分；會(huì)計(jì)對(duì)象要素是指構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象的必要因素；會(huì)計(jì)報(bào)表要素指構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的要素。

二、不同觀點(diǎn)的評(píng)析

1、會(huì)計(jì)要素

按照現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，是為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)（反映受托責(zé)任和提供對(duì)決策有用的信息）而設(shè)計(jì)的人造系統(tǒng)。那么會(huì)計(jì)要素就應(yīng)該是指構(gòu)成這一信息系統(tǒng)的必要組成部分，會(huì)計(jì)要素就應(yīng)稱(chēng)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)要素。

按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，一個(gè)系統(tǒng)至少應(yīng)包括主體，相關(guān)的客體、主體作用或支配客體的方式。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它也至少包括系統(tǒng)的主體（會(huì)計(jì)人員）、客體（反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)）和運(yùn)行方式（各種方法、程序、載體等）這三個(gè)要素。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)要素的第一層次包括會(huì)計(jì)人員、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和運(yùn)行方式三個(gè)部分。而經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客體，是“客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)、即綜合的經(jīng)濟(jì)信息”由于其綜合性，按照這些數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)特征又可進(jìn)行第二個(gè)層次的劃分。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客體，是指反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種數(shù)據(jù)，而現(xiàn)實(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類(lèi)繁多、業(yè)務(wù)繁雜，要使多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變成能夠記錄的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，必須建立在一定的約束和限制條件之上。會(huì)計(jì)主體約定了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的范圍，而貨幣則是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會(huì)計(jì)系統(tǒng)就采用以貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)這些數(shù)據(jù)按照經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類(lèi)，以便反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果用貨幣來(lái)量化，則表現(xiàn)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)。根據(jù)馬克思學(xué)說(shuō)：價(jià)值是凝結(jié)在商品中的人類(lèi)一般勞動(dòng)，沒(méi)有質(zhì)的區(qū)別，只有量的不同。價(jià)值在資本主義社會(huì)定名為“資本”，而在社會(huì)主義社會(huì)則被稱(chēng)為“資金”。因此企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，主要表現(xiàn)為資金的進(jìn)入，資金的使用和周轉(zhuǎn)，以及資金的退出。

由此可以得出作為客體的數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)上反映的是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。按照會(huì)計(jì)界普遍可以接受的觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)對(duì)象是指企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。從這個(gè)角度來(lái)講，會(huì)計(jì)對(duì)象要素實(shí)際上就是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中“客體”這一要素的細(xì)分。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要素的第二個(gè)層次的內(nèi)容，內(nèi)涵遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要素。而我國(guó)2006年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征來(lái)確定，這顯然不是會(huì)計(jì)要素合理的解釋。

2、會(huì)計(jì)對(duì)象要素

會(huì)計(jì)對(duì)象要素是指構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象的必要因素，那么我們首先要知道會(huì)計(jì)對(duì)象是什么。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者從各自對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)出發(fā)，提出了不同的會(huì)計(jì)對(duì)象觀點(diǎn)。如“資金運(yùn)動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)；“價(jià)值運(yùn)動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，具體表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)或資本運(yùn)動(dòng)；“財(cái)產(chǎn)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程和處于其中的財(cái)產(chǎn)；“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；“經(jīng)濟(jì)利益論”指出會(huì)計(jì)對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)利益及其增減變動(dòng)；“雙重對(duì)象論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象既包括客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，也包括客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。盡管對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象有著不同的認(rèn)識(shí)，但實(shí)質(zhì)都或多或少地受資金運(yùn)動(dòng)論的影響，或者說(shuō)是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)論的演化。所以我們采用“會(huì)計(jì)對(duì)象是指企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)”的觀點(diǎn)。

企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的組織，它要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)必須要占用一定的資金（《公司法》對(duì)公司制企業(yè)規(guī)定了注冊(cè)資本的最低限額，其他類(lèi)型的企業(yè)也有相關(guān)的規(guī)定）以保證經(jīng)營(yíng)所需要的機(jī)器、材料、廠地、人工、技術(shù)等，而企業(yè)的這些不同的財(cái)產(chǎn)所占用的資金，必須有它的合法來(lái)源，要么是業(yè)主投入的資金，要么是企業(yè)借入的資金。對(duì)企業(yè)而言，業(yè)主投入資金是一筆可以無(wú)限期使用的資金，而且沒(méi)有強(qiáng)制還本付息的責(zé)任，所以可稱(chēng)為自有資金。企業(yè)借入的資金，作為債務(wù)人是需要承擔(dān)還本付息責(zé)任的，對(duì)企業(yè)來(lái)講就是一筆負(fù)債。企業(yè)在整個(gè)存續(xù)期間，為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，會(huì)發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)（原材料的使用、工資的支付、上交稅金等），而作為一個(gè)自負(fù)盈虧的組織，它又必須不斷地通過(guò)自身所形成的商品或服務(wù)來(lái)取得收入，以彌補(bǔ)企業(yè)的各種耗費(fèi)支出，以期收支相抵后取得一定的盈利來(lái)維持和擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。這種資金的不同來(lái)源，對(duì)企業(yè)而言，要么形成負(fù)債（借入部分），要么就是所有者權(quán)益（自有資金部分）。資金占用所形成的不同資源就成為企業(yè)的資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所得與耗費(fèi)，就形成企業(yè)的收入和支出（有一部分屬于利得和損失）。因此，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素就構(gòu)成企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表要素

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要載體，它有助于反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。作為濃縮的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表有它固定的格式，從形式上來(lái)說(shuō)，它包括表頭、表體和附注。從內(nèi)容來(lái)看，會(huì)計(jì)報(bào)表要能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息。但會(huì)計(jì)報(bào)表作為人造系統(tǒng)的一部分，不僅要受會(huì)計(jì)目標(biāo)的制約，還要受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，而且會(huì)計(jì)報(bào)表是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息加工的最終成果，它受內(nèi)部信息加工方法和方式的影響（各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或準(zhǔn)則對(duì)很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理都是有彈性的），也會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的主觀判斷的影響。另外受報(bào)表容量的限制，會(huì)計(jì)報(bào)表并不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容構(gòu)成要素是動(dòng)態(tài)和發(fā)展的，它并不具有客觀性。將這種動(dòng)態(tài)的要素作為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)和記錄的起點(diǎn)是不適合的。

美國(guó)將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為十項(xiàng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為五種，英國(guó)將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為七項(xiàng)，不管是何種劃分形式，都沒(méi)有直接針對(duì)現(xiàn)金流量的要素，而作國(guó)際認(rèn)可的三大財(cái)務(wù)報(bào)表之一的現(xiàn)金流量表，它的重要性并不亞于其它兩張報(bào)表。缺少現(xiàn)金流量表要素的會(huì)計(jì)報(bào)表要素是不完整的。

我國(guó)對(duì)于要素的劃分是從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律入手，將會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征分為諸如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、等要素，所以在我國(guó)會(huì)計(jì)要素應(yīng)指會(huì)計(jì)對(duì)象要素。西方關(guān)于要素的劃分是從會(huì)計(jì)目標(biāo)開(kāi)始，從滿(mǎn)足使用者需求出發(fā)，將報(bào)表所需反映的內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行的大類(lèi)劃分，所以在西方會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)報(bào)表要素。盡管中西方是從不同的起點(diǎn)來(lái)對(duì)要素進(jìn)行劃分，盡管會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容并非是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，但各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重視是一致的，使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的獲取也主要來(lái)源于會(huì)計(jì)報(bào)表，所以?xún)烧邔?duì)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行大類(lèi)的劃分，最后基本趨近一致。這也是為什么有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象要素就是會(huì)計(jì)報(bào)表要素的原因。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支，其劃分標(biāo)志是會(huì)計(jì)資料的用途。美國(guó)J.H.羅素、W.W.胡來(lái)歇和D.H.泰勒三位教授合著的《管理會(huì)計(jì)概論》一書(shū)中寫(xiě)道“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是收集性、匯集性的資料，供投資者、政府機(jī)關(guān)和公司以外的有關(guān)部門(mén)使用。而管理會(huì)計(jì)則提供資料以幫助經(jīng)理人員作出決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有時(shí)稱(chēng)為對(duì)外會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)常稱(chēng)為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。”盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為對(duì)外會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有著很大的差別，了解它們之間的差別有利于理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素。

1、從目標(biāo)來(lái)看

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于向外界不特定的使用者提供整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息；而管理會(huì)計(jì)則主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理層，有著明確的服務(wù)對(duì)象，它可以反映企業(yè)整體的信息，也可根據(jù)需要提供內(nèi)部不同層次、不同部門(mén)的信息，這種信息可以是財(cái)務(wù)信息，也可以是非財(cái)務(wù)信息。由于需要維護(hù)不特定信息使用者的利益，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要類(lèi)似于“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”、“會(huì)計(jì)法”等強(qiáng)制性規(guī)范的約束，需要遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序，對(duì)外的報(bào)告需要固定的格式，需要外部審計(jì)的監(jiān)督。而管理會(huì)計(jì)由于它的“內(nèi)部性”則沒(méi)有這些要求。

2、從職能來(lái)看

管理會(huì)計(jì)的主要職能是預(yù)測(cè)、決策、控制和考核，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是反映和控制，使得管理會(huì)計(jì)所包含的信息跨越過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息由于要求“真實(shí)可靠”，它只能反映已經(jīng)發(fā)生的過(guò)去的信息（現(xiàn)在已有所改變，但主要還是反映過(guò)去的信息）。

3、從信息特征來(lái)看

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要求全面、系統(tǒng)、連續(xù)、真實(shí)、可比、明了，這決定了它反映的主要是貨幣化的經(jīng)濟(jì)信息。而管理會(huì)計(jì)由于是對(duì)內(nèi)的信息，所以它的表現(xiàn)形式是多種多樣的，并不拘泥于用貨幣來(lái)表示。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)由于服務(wù)于各自的目標(biāo)，采用不同方式和程序?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和加工，已形成完全不同的運(yùn)行系統(tǒng)。由于管理會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容和方式的靈活多樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)框架所能約束的只能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

四、結(jié)論

對(duì)于目前通行的“會(huì)計(jì)要素”的稱(chēng)呼，作者運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，從企業(yè)客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)入手，剖析了不同觀點(diǎn)存在的弊端，認(rèn)為“會(huì)計(jì)要素”應(yīng)該指“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素”。

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篇5

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；詳細(xì)評(píng)價(jià)法；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性實(shí)質(zhì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證水平是否達(dá)到或超過(guò)合理保證的水平。如果保證的水平處于有效內(nèi)部控制的區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)部控制是有效的，如果保證的水平低于合理水平，則內(nèi)部控制是無(wú)效的。從另一個(gè)角度來(lái)看，就是評(píng)價(jià)相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制之后是否已經(jīng)降低到了一個(gè)適當(dāng)?shù)乃剑绻呀?jīng)降到了一個(gè)適當(dāng)?shù)乃剑瑒t內(nèi)部控制是有效的；反之，則無(wú)效。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身以及目前的發(fā)展情況來(lái)看，主要存在詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法兩種方法。

一、詳細(xì)評(píng)價(jià)法

在《企業(yè)內(nèi)部控制――整合框架》中，COSO指出，確定某一內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效是一種在評(píng)估五個(gè)要素是否存在以及是否有效發(fā)揮作用基礎(chǔ)上的主觀判斷，這些要素也是有效內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。COSO還指出，認(rèn)定一個(gè)主體的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否“有效”，是在對(duì)八個(gè)構(gòu)成要素是否存在和有效運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)之上所作的判斷，構(gòu)成要素也是判定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的標(biāo)準(zhǔn)。在美國(guó)證券交易委員會(huì)2003年6月通過(guò)的實(shí)施SOX法案404節(jié)的規(guī)則（SEC，2003）以及后來(lái)的管理層評(píng)價(jià)指南中，都強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序必須足以既能評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，又能測(cè)試運(yùn)行的有效性。因此，遵循這個(gè)思路，很多企業(yè)和事務(wù)所都曾經(jīng)采用過(guò)詳細(xì)評(píng)價(jià)法。這種方法的基本思路是：以?xún)?nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，最后綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出總體評(píng)價(jià)，評(píng)估內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否存在重大漏洞（material weaknesses，MW），確定內(nèi)部控制是否有效。詳細(xì)評(píng)價(jià)法的邏輯和程序如圖1所示：

這種思路和方法在企業(yè)最初進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)或日常的評(píng)價(jià)中應(yīng)用較多。此外，在SOX法案開(kāi)始實(shí)施時(shí)，企業(yè)的管理層在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，基本上都是遵照美國(guó)公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在2004年的第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則（PCAOB，2004）執(zhí)行的，采用的基本上也是這種思路。當(dāng)然，在具體的運(yùn)用上，不同的企業(yè)和事務(wù)所又略有不同。

這種思路和方法的特點(diǎn)是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)價(jià)思路和方法首先要根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，識(shí)別出控制缺陷，然后判斷是否為實(shí)質(zhì)性漏洞，從而判斷內(nèi)部控制的有效性。評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性可以采用測(cè)試的方法確定相關(guān)的內(nèi)部控制是否得到了有效實(shí)施，從理論和實(shí)務(wù)上來(lái)說(shuō)不存在太大的問(wèn)題，而評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)的有效性在該方法中則是對(duì)照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，所以，最關(guān)鍵的問(wèn)題是如何對(duì)照企業(yè)內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)確定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。這種對(duì)照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)判斷設(shè)計(jì)有效性的思路應(yīng)當(dāng)是來(lái)自于COSO的《企業(yè)內(nèi)部控制――整合框架》等報(bào)告中提出的控制的完整性概念。COSO在這個(gè)報(bào)告中明確指出，內(nèi)部控制框架的這些組成要素和標(biāo)準(zhǔn)適用于整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者是一類(lèi)或多類(lèi)目標(biāo)。當(dāng)考慮任何一類(lèi)目標(biāo)的控制時(shí)，例如有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制，所有五個(gè)要素都應(yīng)該滿(mǎn)足才能得出有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制是有效的結(jié)論。但是，內(nèi)部控制的組成要素之間具有相互補(bǔ)充、相互滲透的關(guān)系，盡管五個(gè)組成要素都應(yīng)該被滿(mǎn)足，但是這并不意味著在不同的企業(yè)中每個(gè)組成要素都得到同樣的執(zhí)行。不同組成要素之間存在某種平衡，因?yàn)閮?nèi)部控制能夠滿(mǎn)足多個(gè)目標(biāo)，一個(gè)組成要素中的控制可能會(huì)滿(mǎn)足另外一個(gè)組成要素范疇內(nèi)的控制需要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。而且，控制降低風(fēng)險(xiǎn)的程度是不同的，所以，效果有限的多個(gè)控制一起實(shí)施可以達(dá)到滿(mǎn)意的效果。

鑒于上述原因，盡管內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)描述了一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)所應(yīng)當(dāng)具備的構(gòu)成要素，如果采用簡(jiǎn)單的一一對(duì)應(yīng)的方法對(duì)照內(nèi)部控制框架來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，就有可能產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是成本高，效率低；另一個(gè)是評(píng)價(jià)結(jié)論的不可靠性。內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)描述這些構(gòu)成要素時(shí)，是把企業(yè)抽象成一個(gè)主體，并沒(méi)有考慮企業(yè)所處的國(guó)家、所處的行業(yè)、企業(yè)的規(guī)模等特定的因素，其目的是構(gòu)建一個(gè)通用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和參照物。但是，并不是所有的企業(yè)（如不同規(guī)模的企業(yè)、不同行業(yè)的企業(yè)）都必須具備與內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)完全一樣的內(nèi)部控制才算是有效，而且，這個(gè)框架中的所有要素涉及的控制與內(nèi)部控制目標(biāo)的相關(guān)性和對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要性是不同的。因此，一一對(duì)應(yīng)的對(duì)照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性必定會(huì)評(píng)價(jià)了過(guò)多的、不必要的控制，導(dǎo)致成本高而效率低，這一點(diǎn)已經(jīng)在美國(guó)上市公司過(guò)去幾年實(shí)施SOX法案的經(jīng)歷中得到了體現(xiàn)。同時(shí)，有效的內(nèi)部控制并不要求所有的要素同等程度的存在，因?yàn)閮?nèi)部控制要素本身具有一定的相互補(bǔ)充性和相互替代性，存在某種程度的平衡，并且這種替代或平衡在很多情況下并不能確切地衡量，也不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)在內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)中。所以，一一對(duì)應(yīng)的對(duì)照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性必定會(huì)出現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)論的偏差：按照內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)可能是一個(gè)缺陷，但是，實(shí)際上卻是有效的，這一點(diǎn)很明顯地體現(xiàn)在了不同規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)上。為此，美國(guó)COSO于2006年了《較小規(guī)模公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》。

根據(jù)內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制本身并沒(méi)有錯(cuò)，但是，內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)本身是一個(gè)通用的框架，更多地關(guān)注內(nèi)部控制的“What and Why”，即使是COSO 2006年的《較小規(guī)模公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指南》也“主要被設(shè)計(jì)用于幫助管理者建立和保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，盡管這些框架或標(biāo)準(zhǔn)提供了評(píng)價(jià)有效性的標(biāo)準(zhǔn)，但不夠細(xì)致，不足以說(shuō)明如何完成內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。所以，這個(gè)思路如果用于內(nèi)部控制的建立和保持應(yīng)當(dāng)是比較適合的，而如果用于內(nèi)部控制有效性的年度評(píng)價(jià)則并不是十分恰當(dāng)，這一點(diǎn)在美國(guó)上市公司過(guò)去幾年的經(jīng)歷中得到了充分的體現(xiàn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

企業(yè)內(nèi)部控制的另一種思路和方法不是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，而是從風(fēng)險(xiǎn)到控制，即從內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)到內(nèi)部控制。首先，要評(píng)估相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，識(shí)別和確定企業(yè)充分應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在，即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效性；第三，識(shí)別和確定內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控制是否得到了有效的運(yùn)行；最后，對(duì)控制缺陷進(jìn)行評(píng)估，判定是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。對(duì)于不同的目標(biāo)來(lái)說(shuō)，目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的含義、內(nèi)部控制重大漏洞的含義是不相同的，在評(píng)價(jià)每一類(lèi)目標(biāo)時(shí)都需要做具體設(shè)定。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的邏輯和程序如圖2所示：

“自上而下”和“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”的理念在這種方法中得到了充分的體現(xiàn)。“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”主要體現(xiàn)在：以評(píng)估控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)；關(guān)注重要的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題；僅評(píng)價(jià)充分應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制；證據(jù)的獲取和場(chǎng)所的選擇根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果；評(píng)價(jià)結(jié)論（內(nèi)部控制是否有效）也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的，判斷內(nèi)部控制是否有效也是以?xún)?nèi)部控制是否很可能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的。“自上而下”主要體現(xiàn)在：從財(cái)務(wù)報(bào)表整體開(kāi)始，然后到賬戶(hù)、披露；從公司層面的控制開(kāi)始，然后到活動(dòng)層面的控制。美國(guó)證券交易委員會(huì)和公共公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)2007年6月分別的管理層報(bào)告內(nèi)部控制的指南（SEC,2007）和內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（PCAOB，2007）都采用了這一思路。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法與詳細(xì)評(píng)價(jià)法的區(qū)別類(lèi)似于財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法首先評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制，參考內(nèi)部控制框架來(lái)判斷企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。這樣做的好處是：一方面，可以充分考慮企業(yè)特定的情況，避免與內(nèi)部控制框架的簡(jiǎn)單核對(duì)，具有更好的成本效益性和更廣泛的適用性和靈活性；另一方面，關(guān)注最重要的風(fēng)險(xiǎn)，提高了評(píng)價(jià)的成本效益和效率。

第二，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法在確定內(nèi)部控制的測(cè)試范圍和收集證據(jù)時(shí)也是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的，這樣同樣可以提高評(píng)價(jià)的成本效益和效率。

第三，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法需要更高程度的專(zhuān)業(yè)判斷。無(wú)論是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，還是測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性都是根據(jù)最初的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行的，這與詳細(xì)評(píng)價(jià)法下根據(jù)一個(gè)確定的框架來(lái)評(píng)價(jià)相比需要更高程度的專(zhuān)業(yè)判斷。

三、結(jié)論

比較上述兩種評(píng)價(jià)方法的優(yōu)劣以及從國(guó)際發(fā)展的總體趨勢(shì)來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法必然是未來(lái)的發(fā)展方向，因?yàn)闊o(wú)論是基于成本效益的考慮，還是與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，從確保評(píng)價(jià)的合理性來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法都比詳細(xì)評(píng)價(jià)法具有明顯的優(yōu)勢(shì)。但是，值得注意的是，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法比詳細(xì)評(píng)價(jià)法對(duì)企業(yè)管理層和審計(jì)人員的要求要高得多。在詳細(xì)評(píng)價(jià)法下，管理層和審計(jì)人員更多的是在做一種核對(duì)和檢查的工作，直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的判斷相對(duì)不多。而在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法下，管理層和審計(jì)人員需要做出很多的判斷，比如，需要識(shí)別與企業(yè)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別相關(guān)的控制以及判斷相關(guān)控制是否充分。所以，采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法要求管理層和審計(jì)人員具有更高的專(zhuān)業(yè)技能，必須在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有非常專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)和判斷能力，才能更加有效地完成內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，提供一份可靠性較好的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] COSO，Enterprise Risk Management-Integrated Framework，2004，（9）.