序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L格的5篇稅收籌劃與納稅籌劃的區(qū)別，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；投資決策；利潤分配；納稅籌劃

中圖分類號：F243 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01

稅收籌劃出現(xiàn)在我國的時間較短，發(fā)展也比較緩慢，雖然目前有關(guān)于稅收籌劃的文章已不少見，但是系統(tǒng)上對稅收籌劃的理論和實際情況的研究并不充分，這些地方有待于我們進一步改進。稅收籌劃不僅要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也要符合稅法的立法目的，這是區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅的根本出發(fā)點，稅收籌劃是企業(yè)獲得合法的納稅利益的唯一途徑。其中對于企業(yè)所得稅的籌劃是稅收籌劃中最重要的一部分內(nèi)容，企業(yè)的所得稅是不可以轉(zhuǎn)移的，占企業(yè)納稅的比例也較大，因此對企業(yè)的納稅影響也是最嚴重的，但是由于稅負的彈性較大，可以籌劃的空間大，因此企業(yè)所得稅成為了企業(yè)進行稅收籌劃時優(yōu)先考慮的稅種。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及問題

（一）納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確

對于企業(yè)來說，納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)從上到下所有人員努力才能實現(xiàn)預(yù)期效果。按照體制的不同，納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)可以劃分為以財務(wù)部門負責為主體制和以專門的納稅籌劃部門為主體制，以財務(wù)部門負責為主體制適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對比較簡單、籌劃事務(wù)和權(quán)力相對比較集中的集權(quán)型企業(yè)，以專門的納稅籌劃部門為主制度適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對比較復(fù)雜，例如企業(yè)有下設(shè)二級公司或事業(yè)部等具有獨立法人地位和決策權(quán)的集團企業(yè)。專門集團納稅籌劃部門的成立，可以統(tǒng)一協(xié)調(diào)集團內(nèi)部納稅規(guī)劃，使其更好的為集團戰(zhàn)略利益服務(wù)。從企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)角度來看，絕大部分企業(yè)只是局限于對個別案例的研究討論和設(shè)計，缺乏相應(yīng)的納稅籌劃部門，因而缺乏全面統(tǒng)籌的對企業(yè)納稅籌劃進行規(guī)劃。很多企業(yè)實行產(chǎn)品營業(yè)部決策的體制，二線公司和產(chǎn)品部門的決策權(quán)較大，而企業(yè)的財務(wù)部門只是具有財務(wù)核算和匯總的功能，這樣的職能分配導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃問題上只重視研究戰(zhàn)術(shù)忽視戰(zhàn)略決策的研究。

（二）納稅籌劃流程設(shè)計不科學

目前企業(yè)納稅籌劃在財務(wù)設(shè)計上相對比較分散，主要只是關(guān)注個別案例，缺乏從整體性和邏輯性的規(guī)劃考慮。就納稅籌劃作為簡單問題設(shè)計而言，實質(zhì)上就是對納稅籌劃個別案例“節(jié)稅”最大化的分析與比較，問題的分析模式也無非是“提出問題——解決問題——比較結(jié)果——修正方法”的直線結(jié)構(gòu)，其中并沒有涉及企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)目標等綜合性的問題。納稅籌劃是企業(yè)重要的決策內(nèi)容，因而在籌劃決策時不單單要考慮“節(jié)稅效益最大化或者節(jié)稅成本最小化”的問題，還需要對納稅籌劃問題復(fù)雜化情況的處理，即使企業(yè)克服了當前存在的問題，新的問題也會接二連三的出現(xiàn)。首先，企業(yè)信息在組織傳輸時候可能會失真；其次執(zhí)行員工對自我否定的方案或多或少都會存在一些抵觸心理，很難選出能夠解決問題并執(zhí)行方案的人選；最后由于復(fù)雜問題處于不斷變化中，企業(yè)無法準確的確定變化中的要素對外部環(huán)境影響的程度大小。綜合上述情況可知，企業(yè)選擇最合適的納稅籌劃方案只是憑借經(jīng)驗是遠遠不夠的，規(guī)范納稅籌劃流程的設(shè)計可以保證上述問題得到很好的解決。

（三）納稅籌劃操作性不強

目前企業(yè)對納稅籌劃的認識水平和運用能力整體較差，缺乏一定的拓展廣度和深度，容易受到外界影響。首先企業(yè)主要采用改變開票時間和方式來做高存貨和低應(yīng)收款，減少壞賬準備等籌劃手段的運用；其次企業(yè)在結(jié)構(gòu)組成上相對較為偏重于對稅收優(yōu)惠中涉及地域和技術(shù)優(yōu)惠的運用。這種做法不僅容易使與之相關(guān)的客戶產(chǎn)生反感和抵觸的情緒，造成的不必要損失和客戶溝通障礙，還會因稅法變動和稅務(wù)機關(guān)的不信任而使納稅籌劃活動的深入開展遭到限制，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展籌劃的要求。

二、完善企業(yè)所得稅納稅籌劃建議和措施

（一）準確把握會計制度和稅法規(guī)定

納稅籌劃是對納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實際操作中，或多或少很容易在籌劃的時候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴格按照國家的法律法規(guī)，進行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規(guī)進行系統(tǒng)的學習理解，同時要綜合考慮企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營狀況和未來發(fā)的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進行納稅籌劃，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。

（二）正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅

企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實施不會影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律，違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然后在實際工作中，相當一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實際工作中就會錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)進行時時的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機構(gòu)的角度去理解國家機關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。

參考文獻：

[1]王娟.淺析企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃[J].經(jīng)濟研究參考，2011（4）.

[2].企業(yè)所得稅的籌劃策略[J].財會通訊（理財版），2011（7）.

[3]叢欣榮.正確認識稅收籌劃促進稅收工作合理健康發(fā)展[J].山東電大學報，2011（3）.

篇2

【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃;風險;前瞻性

稅收籌劃,亦稱稅務(wù)籌劃或納稅籌劃,是指納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下,在對稅法進行精細比較后,對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇,它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。對一個企業(yè)來說,稅收籌劃作為企業(yè)合理節(jié)約成本,提高競爭力的重要手段之一。越來越多的企業(yè)也將會認識到稅收籌劃在籌資、投資、經(jīng)營、股利分配等活動中的重要作用。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,是企業(yè)獲得合法稅收利益的重要手段,開展稅收籌劃既有利于企業(yè)經(jīng)營管理和會計水平的提高,實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化,又有利于不斷完善稅法和稅收政策,加強稅收宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿作用。

企業(yè)稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注,但稅收籌劃在我國的發(fā)展還很不成熟。就其整體發(fā)展而言,仍存在很多問題:首先許多人一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或避稅,實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。其次稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發(fā)展,在稅收籌劃開展較為成熟的國家里,一般征管方法較科學、手段較先進、處罰力度也較大。目前我國的稅收法律不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,且部分稅收人員素質(zhì)不高,查賬能力不強,對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低,不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴,政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過強,都阻礙了稅收籌劃發(fā)展。

一、正確理解稅收籌劃的涵義

正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致,并正確認識稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅收專家的幫助,為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項進行設(shè)計和運籌的過程,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經(jīng)濟行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將其與“避稅”區(qū)別開來。在實際操作時,首先要學法、懂法和守法,準確理解和把握稅收籌劃內(nèi)涵,及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢,使稅收籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性,真正享有稅收政策的優(yōu)惠。

二、合理規(guī)避稅收籌劃風險

稅收籌劃之所以有風險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。首先企業(yè)要充分掌握與本企業(yè)納稅籌劃相關(guān)的各種信息,包括相關(guān)的業(yè)務(wù)信息、政府政策導(dǎo)向、稅收法律法規(guī)以及影響該項納稅籌劃的其他因素。只有充分掌握了這些相關(guān)信息,才能周全地考慮可能出現(xiàn)的各種問題,做到防患于未然,把各類因素對稅收籌劃方案形成的風險降至最低,從而合理地規(guī)避風險。其次由于很多稅收籌劃都是在稅法的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,相對的稅收執(zhí)法部門有較大的自由裁量權(quán),這就要求稅收籌劃者在正確理解稅收政策的規(guī)定性、運用會計技術(shù)的同時,充分了解當?shù)囟愂照鞴艿奶攸c和具體要求,使稅收籌劃能得到當?shù)囟愂諜C關(guān)認可,進而規(guī)避風險。同時稅收機關(guān)也要認真學習,在執(zhí)行稅法時做到口徑一致,依法行政,依法治稅,將稅收人員對稅法理解的偏差及主觀性降到最低程度。

三、稅收籌劃方案要具有綜合性和前瞻性

首先稅收籌劃方案要從整體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)進行稅收籌劃是為了節(jié)約納稅支出,其最終目的是要通過納稅支出的節(jié)約實現(xiàn)企業(yè)的理財目標,即整體利益最大化。綜合衡量納稅籌劃方案,協(xié)調(diào)稅收與非稅收因家,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長期利益的關(guān)系就成為選擇納稅籌劃方案的核心問題。在進行納稅籌劃方案的選擇時不能只盯在某一時期納稅較少的方案上,要考慮企業(yè)的整體發(fā)展目標,統(tǒng)籌兼顧,選擇有助于企業(yè)長期發(fā)展的方案。其次企業(yè)進行稅收籌劃要具有前瞻性。對于經(jīng)濟狀況發(fā)展和稅法修正的趨勢,要加以密切注意并適時對籌劃方案做出調(diào)整以防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃方案結(jié)果的不理想甚至功虧一簣。

四、加強稅收法律制定,規(guī)范流程,提高企業(yè)遵紀守法意識

我國應(yīng)加強稅收法律的制定,明確規(guī)范企業(yè)行為,這樣不但有利于我國加強稅收管理,同時鼓勵了企業(yè)廣泛開展納稅籌劃研究,我國企業(yè)稅收籌劃的研究可以在一定使企業(yè)享受正當?shù)亩愂栈I劃權(quán),維護自身合法權(quán)益:另一方面又促使企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下,主動自覺地學習鉆研稅法和履行納稅義務(wù),從而有效地提高企業(yè)的納稅意識和稅收法律意識。

參考文獻

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）16-0144-02

稅務(wù)會計要以稅法為導(dǎo)向，因此，體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計原則一般都隱含在稅法中，它雖然遠遠不如財務(wù)會計原則那么明確、那么公認，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于財務(wù)會計原則。

一、稅務(wù)會計

稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。與財務(wù)會計相對，稅務(wù)會計是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動，是稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學科。稅務(wù)會計應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務(wù)會計的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標準，促使納稅人認真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護納稅人的合法利益。具體包括按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報送會計報表和納稅申報表；進行納稅人稅務(wù)活動的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護企業(yè)的利益。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計區(qū)別

1.目標不同。財務(wù)會計的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表。稅務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。

2.遵循的依據(jù)不同。財務(wù)會計的依據(jù)是會計準則和會計制度。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)。

3.核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。

4.核算對象不同。財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程。

5.對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進行預(yù)計。

6.會計要素不同。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤。稅務(wù)會計的要素有四項：即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。

7.程序不同。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證一會計賬簿一會計報表”的順序。稅務(wù)會計沒有規(guī)范化的要求。

三、建立相對獨立稅務(wù)會計的重要意義

1.有利于增強財務(wù)會計核算靈活性，會計核算會計的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個適當分離，財務(wù)會計隨著企業(yè)改革發(fā)揮會計自，在準則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會計制度去核算，政府不用進行過多干涉，這樣財會人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用？反映企業(yè)真實情況，對企業(yè)經(jīng)營決策有用的決策信息。

2.有利于夯實稅務(wù)工作基礎(chǔ)，保證稅法嚴肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實現(xiàn)。漏洞更少，這樣對夯實稅收基礎(chǔ)是有利的。

3.有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達到合理節(jié)稅目的。稅務(wù)會計核算很準確，不出差錯，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權(quán)利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務(wù)會計人員根據(jù)企業(yè)狀況進行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進行決策，不多交稅，不少交稅，達到籌劃效應(yīng)。

4.有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系。稅務(wù)會計也是一個獨立的會計學科，它也有它的會計目的，會計基礎(chǔ)、會計原則、核算方法、核算程序等等，進行系統(tǒng)研究，從理論到實踐，有利于建立一個獨立的、有理論、有實踐稅務(wù)會計的學科，從理論上來指導(dǎo)我們的會計核算。

四、當前中國企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

1.對稅收籌劃的認識不夠。一些企業(yè)簡單地認為與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于中國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機制不完善，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.稅收籌劃方式單一。目前企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免；也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。

五、稅務(wù)會計在企業(yè)納稅籌劃中的具體應(yīng)用

1.準確把握會計制度和稅法規(guī)定。納稅籌劃是對納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實際操作中，或多或少很容易在籌劃的時候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴格按照國家的法律法規(guī)，進行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規(guī)進行系統(tǒng)的學習理解，同時要綜合考慮企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進行納稅籌劃，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。

2.正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅。企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實施不會影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律、違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然而在實際工作中，相當一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實際工作中就會錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)進行時時的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機構(gòu)的角度去理解國家機關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。

3.稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下就可以了，但這項稅收籌劃方案是合理的嗎？當然不是。這位個體戶的稅收負擔雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。所以，筆者認為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強，而不是謀求缺斤少兩。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 問題 對策

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理精細化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、運營、合并、分立、清算等各個階段以及企業(yè)的跨國經(jīng)營活動中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財務(wù)管理中一項重要組成部分，然而，在實務(wù)工作中，對稅收籌劃的理解、管理理念和實務(wù)操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來稅收風險。

一、稅收籌劃概念及特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導(dǎo)向的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達到企業(yè)整體經(jīng)濟效益最大化的行為。事實上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財務(wù)管理的重要手段之一，企業(yè)通過科學的稅收籌劃、合理、準確計稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運營效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財務(wù)管理的水平。

（二）稅收籌劃的主要特征

1、合法性

稅收籌劃所有的活動都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動，而且通過稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，使整個經(jīng)濟資源得到優(yōu)化配置，國家通過企業(yè)進行的稅收籌劃也可以加強宏觀調(diào)控，促進經(jīng)濟的發(fā)展，所以這是一個對企業(yè)和國家都有益處的活動，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。

2、時效性

稅收籌劃具有一定的時效，過了某個時間段具體某一項籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個動態(tài)變化過程。

3、預(yù)測性

納稅籌劃要求籌劃人對企業(yè)未來的前瞻性，預(yù)測經(jīng)濟、政策等的發(fā)展方向有一個整體掌控性，這樣籌劃措施才會朝著科學的方向發(fā)展。

4、整體性

稅收籌劃是整個企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。

二、我國稅收籌劃存在問題

（一）稅收籌劃意識淡薄

1、稅務(wù)機關(guān)納稅籌劃意識不到位

稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)對企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當權(quán)益得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。

2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識

納稅籌劃意識的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識還受計劃經(jīng)濟時代實物經(jīng)濟的影響，不能通過正當稅收措施爭取企業(yè)利益，使本應(yīng)可以減少的企業(yè)稅務(wù)負擔未能得到減輕，損失了企業(yè)應(yīng)得的利益。

3、納稅籌劃人員認識偏差

納稅籌劃是企業(yè)正當經(jīng)濟活動，與偷稅漏稅等違法活動有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實際經(jīng)濟活動中，這兩者卻被錯誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，制約了企業(yè)財務(wù)管理的合理訴求，影響了企業(yè)權(quán)益的實現(xiàn)。

（二）稅收籌劃理論研究不深入

目前的研究成果大多數(shù)停留于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）稅法的建設(shè)相對滯后

與國外的稅法建設(shè)相比，我國的稅務(wù)法律建設(shè)方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會化充分利用金融交通等社會力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會”“租稅協(xié)會”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務(wù)部密切配合，共同維護稅務(wù)法規(guī)。

（四）稅收籌劃的管理措施不到位

從稅收籌劃的管理上來看，我國現(xiàn)階段稅務(wù)管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時是與稅務(wù)人員里應(yīng)外合或偽造證明資料、拉關(guān)系賄賂稅務(wù)人員等，所有這些稅收籌劃實質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時，稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務(wù)籌劃。據(jù)國內(nèi)有的學者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實。

（五）稅務(wù)制度發(fā)展滯后

稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務(wù)的大力支持，因為稅收籌劃是一項系統(tǒng)性很強的活動，一般的籌劃活動企業(yè)可以自己完成，但是相對復(fù)雜的稅收籌劃活動需要稅務(wù)機構(gòu)進行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營成本。

（六）企業(yè)的財務(wù)管理水平不高

企業(yè)的財務(wù)管理水平不重制約了稅收籌劃的實施，納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大，但是各個企業(yè)的財務(wù)管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財務(wù)體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財務(wù)制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實施。

三、完善我國稅務(wù)籌劃的對策

（一）增強稅收籌劃意識

合理開展稅務(wù)籌劃，要求稅務(wù)機構(gòu)和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)短期利潤的實現(xiàn)，還關(guān)系到企業(yè)在未來經(jīng)營活動中的財務(wù)安排，對企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃活動。同時，也需要企業(yè)的財務(wù)人員和稅務(wù)機關(guān)人員加強自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。

（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別

目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對這三種違法活動作了處罰規(guī)定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進行明確的界定。這是造成企業(yè)對稅收籌劃認識不清的一個很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發(fā)展。

（三）加強稅收籌劃理論的研究

目前我國在關(guān)于稅務(wù)籌劃理論方面的研究嚴重不足，如果有相關(guān)的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就有了指導(dǎo)。因此，國家應(yīng)在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機制，可通過借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗及理論，以彌補我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務(wù)征管機構(gòu)、機構(gòu)等多方面進行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。

（四）稅務(wù)征管應(yīng)加強執(zhí)法人員素質(zhì)的建設(shè)

稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務(wù)籌劃過程中違法行為的發(fā)生，對國家經(jīng)濟的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：

1、加強在職人員對稅務(wù)相關(guān)知識的學習

由于當前我國稅務(wù)方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過程中，很多稅務(wù)執(zhí)法人員的知識在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。

2、加強新的稅務(wù)人才培養(yǎng)

國家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務(wù)知識的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強注冊稅務(wù)師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來充實注冊稅務(wù)師隊伍。

（五）大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平

1、完善稅收的征管，強化依法管理

稅務(wù)涉及稅務(wù)機關(guān)，人，納稅人三者關(guān)系沒有完備的法律保障是不可能完成實現(xiàn)的。

2、優(yōu)化稅務(wù)體制，激發(fā)需求

目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學設(shè)置理論原則使之更具有操作性。

3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業(yè)水準

要政企分開，政府不能以自己的意志進行干預(yù)，建立有效的激勵和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營者追求企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。完善注冊稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務(wù)從業(yè)人員。

4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為

在相關(guān)稅收籌劃機構(gòu)的管理上要完善制度，制定出一整套科學的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經(jīng)驗，美國發(fā)達的納稅機制就是由納稅人、稅務(wù)人和稅務(wù)機關(guān)、行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門相互促進、相互制約的結(jié)果。

（六）提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)

稅收籌劃是一個長遠的概念，企業(yè)財務(wù)人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，沒有過硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營成本，提高競爭力。對企業(yè)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平建設(shè)主要有以下兩個方面：

（1）對企業(yè)財務(wù)管理人員進行業(yè)務(wù)方面的培訓，提高其業(yè)務(wù)水平。

（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財務(wù)信息更具有真實性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學性。

（3）財務(wù)人員自身要參加各種專業(yè)的培訓；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業(yè)務(wù)水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗的財務(wù)人員進行溝通學習。

綜觀我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會更好的為我國經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

參考文獻：

[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù) （第3版）[M].東北財經(jīng)大學出版社，2012年

[2]莊粉榮.納稅籌劃實戰(zhàn)經(jīng)典百例[M].機械工業(yè)出版社，2012年

篇5

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅率 稅基 應(yīng)納稅額

一、納稅籌劃（TaxPlanning）的概念

納稅籌劃是指在遵守國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過靈活利用稅法對不同納稅方式、不同稅率、不同程度的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略部署到經(jīng)營理財，等一系列涉稅因素進行稅務(wù)規(guī)劃，使企業(yè)減少稅負增加收益的財務(wù)管理活動。

1.納稅籌劃的目的

企業(yè)進行納稅籌劃從屬于企業(yè)整體的經(jīng)營管理活動，其目的是企業(yè)的稅后收益最大化，而非單純的減少應(yīng)納稅款，具體的體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面是節(jié)稅效應(yīng)，即在業(yè)務(wù)量一定的情況下稅金支出相對最小，節(jié)稅效應(yīng)不僅減少了企業(yè)的現(xiàn)金支出，提高企業(yè)的稅后利潤，而且可在一定程度上提高企業(yè)運作現(xiàn)金的水平,是考量納稅籌劃成功與否的最重要因素;另一方面是優(yōu)化效應(yīng)，一是在當稅金支出額一定的情況下稅金延期繳納時間最長，使企業(yè)在一定期限內(nèi)免息使用稅金；二是稅收零風險，即企業(yè)接受稅務(wù)稽查以后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書，這不僅有利于企業(yè)規(guī)避稅收風險，也有利于建立和諧的征納關(guān)系；三是通過對稅務(wù)的規(guī)劃，使企業(yè)各個部門更多的參與協(xié)調(diào)配合，有助于提高企業(yè)的整體協(xié)調(diào)能力和管理水平。

二、納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別

納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但不可否認的是稅金也是納稅人的一項負擔，在法律規(guī)定的框架內(nèi)，納稅人是有權(quán)利選擇對自身有利的納稅模式的，即進行納稅籌劃，它是納稅人在遵守稅法、依法納稅的前提下,以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，在稅法所允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動事先進行恰當安排從而減輕或延緩稅負繳納的過程。與鉆營偷漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務(wù)，從而減少國家稅收收入的行為。漏稅是指納稅人由于不知道或者不熟悉稅法的有關(guān)規(guī)定，或者是由于工作中粗心大意和財務(wù)制度不健全而無意識地不繳稅或少繳稅。納稅籌劃與偷漏稅的本質(zhì)區(qū)別就是前者是現(xiàn)有法律框架下的合法行為而后者是違法行為。

三、納稅籌劃的方式

納稅籌劃的方式眾多，通常分為國內(nèi)避稅、國際避稅和稅負轉(zhuǎn)移三種形式。在此主要為中小企業(yè)家們介紹中國國內(nèi)常用的納稅籌劃的方式。納稅籌劃從涉稅的不同因素考慮，主要圍繞以下幾個方面進行納稅籌劃。

1.籌劃稅基式減免

稅基是應(yīng)納稅額的計算依據(jù)，一般情況下，稅基與應(yīng)納稅額是正相關(guān)的（實行滑準稅率計稅時例外），即在稅率一定的情況下稅基越小，應(yīng)納稅額越小。籌劃稅基式減免的方法，就是籌劃納稅人應(yīng)稅項目，使稅基縮小從而達到縮減或延緩應(yīng)納稅額目的的方法，企業(yè)對稅基的籌劃主要從以下幾方面進行：

(1)稅基遞延實現(xiàn)，這是指稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)，如對能夠合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用，采用預(yù)提方式及時入賬，以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法等。稅基遞延在一般情況下也就可遞延納稅，這就等于取得了無息貸款，利用了資金的貨幣時間價值；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延還等于降低了實際應(yīng)納稅額。

(2)稅基均衡實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額（主要是個人所得稅1600元的免征額和各地依據(jù)稅法確定的扣除定額）、且收入較少的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在有起征點且收入較少的情況下，有時可以實現(xiàn)起征點的最大化。

(3)稅基即期實現(xiàn)，稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較，稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。

(4)稅基最小化， 稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業(yè)稅籌劃常用的方法。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入不計入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進行金融投資時，當國債利率高于重點建設(shè)債券和金融債券的稅后實際利率時，應(yīng)當購買國債，取得納稅利益。

2.籌劃稅率式減免

籌劃稅率式減免是通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅率是稅收制度的一個核心要素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。在稅負既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化。鑒于此，稅率式籌劃的方法一般有：

(1)籌劃同一稅種（主要是流轉(zhuǎn)稅）對不同征稅對象實行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，以此來尋求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；營業(yè)稅有3%, 5%,20％三檔比例稅率。對這些比例稅率進行籌劃，可以從中尋求最佳稅負點。

(2)籌劃名稱不同但性質(zhì)相近的稅種之間稅率的差距，尋求最佳稅負點。如企業(yè)在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，如未分別核算就要合并征收增值稅，而我國稅法中增值稅的征收率與營業(yè)稅的稅率就有一定的差距，在這種情況下就很有必要進行稅收籌劃。

3.籌劃稅額式減免

稅額式籌劃是納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務(wù)。稅額式籌劃常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征相聯(lián)系，納稅人完全可以通過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負擔。如我國稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅三年。

綜上所述，納稅籌劃的具體方法很多，但企業(yè)只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能淪為偷稅漏稅。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，企業(yè)的納稅籌劃意識將會更加強烈，納稅籌劃將逐步成為企業(yè)的自發(fā)行為。

參考文獻：

[1]費錦:納稅籌劃的績效評估.經(jīng)濟師,2007(9)