序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)確定的標(biāo)準(zhǔn)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè) 固定資產(chǎn) 核算 現(xiàn)狀 方法

固定資產(chǎn)是我國(guó)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的必要條件之一，也是企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)必不可少的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善以及企業(yè)制度改革的進(jìn)一步深入，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方法越來(lái)越不適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要。因此，必須探討如何正確核算企業(yè)固定資產(chǎn)的方法，這對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)都至關(guān)重要。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)核算存在的主要問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低

在以往界定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)中，一般設(shè)備的單位價(jià)值為500元以上，專用設(shè)備為800元以上，這一界定明顯偏低。隨著近年來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的不斷上漲，企業(yè)部門內(nèi)某些辦公用品的價(jià)值不斷降低，而且容易損壞，需要經(jīng)常更換，將其納入固定資產(chǎn)核算，不僅加重了會(huì)計(jì)員的核算工作量，而且還造成固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，核算范圍過(guò)于寬泛。

2.固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑不夠合理

我國(guó)企業(yè)利用固定資產(chǎn)對(duì)外投資，往往按協(xié)議、合同或評(píng)估所確定的價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”科目，借記“固定資金”科目。這樣的處理方式一般會(huì)存在兩種問(wèn)題：第一，同是對(duì)外投資業(yè)務(wù)，但是投出固定資產(chǎn)的賬目處理與無(wú)形資產(chǎn)、投出材料和貨幣資金等賬目處理不一致，造成了賬目混亂；第二，按協(xié)議、合同或評(píng)估所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值與賬面上的固定資產(chǎn)價(jià)值的差額沒有得到體現(xiàn)。

3.沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗

現(xiàn)階段，我國(guó)各企業(yè)的固定資產(chǎn)核算是通過(guò)“固定基金”與“固定資產(chǎn)”兩個(gè)科目進(jìn)行的。固定資產(chǎn)的構(gòu)建一律作為企業(yè)資金支出，而且固定資產(chǎn)只核算賬面原值，所以，固定資產(chǎn)一經(jīng)入賬，直至報(bào)廢，會(huì)計(jì)報(bào)表上的固定資產(chǎn)凈值就一直與原值相等，不做任何處理。另一方面，對(duì)于固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新，則按收入的一定比例提取修購(gòu)基金。這種核算方法并不能反映固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)情況，也不能反映固定資產(chǎn)的損耗程度，最終將導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

二、改革企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方法

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)的核算已經(jīng)暴露出越來(lái)越嚴(yán)重的問(wèn)題，所以有必要重新制定固定資產(chǎn)的核算方法，方能促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.重新界定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和范圍

在物價(jià)不斷上漲的新形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)確定的關(guān)于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)仍然低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展需要，重新界定固定資產(chǎn)的價(jià)值，即單位價(jià)值可以上升到2000元以上，對(duì)于一些專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)加以提高。對(duì)于飲水機(jī)和辦公桌椅等簡(jiǎn)易設(shè)備，將之作為低值易耗品進(jìn)行管理和核算，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

2.對(duì)固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范

對(duì)固定資產(chǎn)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)口徑進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，首先要按照固定資產(chǎn)凈值，貸記“企業(yè)基金――投資資金”科目，借記“企業(yè)基金――一般基金”科目；其次，按照固定資產(chǎn)的原值貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照合同、協(xié)議或評(píng)估所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，并且按照借貸差額借記或貸記“企業(yè)――投資資金”科目。按照這種處理方式，可以使企業(yè)內(nèi)部的各種投資處理相一致，充分反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特征。

3.通過(guò)“累計(jì)折舊”反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗

隨著我國(guó)企業(yè)在近幾年得到突飛猛進(jìn)的發(fā)展，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，定期對(duì)各個(gè)部門的固定資產(chǎn)按照原值與使用年限計(jì)算折舊，并取消按收入的一定比例提取修購(gòu)基金。這樣的做法可以讓企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息變得完整真實(shí)。同時(shí)，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置方面，建議增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以此作為固定資產(chǎn)的備用賬戶。另外，企業(yè)還應(yīng)在年度終了或期末結(jié)束后，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，防患于未然。

4.建立固定資產(chǎn)問(wèn)責(zé)制度

我國(guó)企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算，并建立落實(shí)固定資產(chǎn)問(wèn)責(zé)制度，徹底消除有物無(wú)帳，有帳無(wú)物的不良現(xiàn)象。另外，企業(yè)還要對(duì)各種固定資產(chǎn)的存量和流量、以及分布等情況及時(shí)進(jìn)行登記，保障企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)的安全和完整。

總之，我國(guó)企業(yè)要嚴(yán)謹(jǐn)固定資產(chǎn)的核算方法，保障固定資產(chǎn)能夠高效、節(jié)約、合理地得到配置和使用，為企業(yè)的發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)！

參考文獻(xiàn)：

篇2

摘要：隨著我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制改革的不斷深入，原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)出現(xiàn)了很多缺陷和弊端，已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需求。2013年1月起正式實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門及時(shí)做出調(diào)整，以積極適應(yīng)新制度、新規(guī)定帶來(lái)的變化。本文將對(duì)其中的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算展開探討。

 

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)核算

原事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算總體比較簡(jiǎn)單，因固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊而存在諸多問(wèn)題。例如無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度、無(wú)法客觀真實(shí)反映事業(yè)單位所耗成本、不利于事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效考核等。基于此，財(cái)政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。

 

一、原制度固定資產(chǎn)核算相關(guān)規(guī)定

原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于外購(gòu)、自行建造、接受捐贈(zèng)增加取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，根據(jù)各實(shí)際支出資金的列支渠道，分別借記“事業(yè)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”、“專款支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，在列支時(shí)必須進(jìn)行增加固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，即借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。對(duì)于因報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)讓等原因減少固定資產(chǎn)的情況，先做注銷賬務(wù)處理，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到殘值變價(jià)收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金——修購(gòu)基金”科目；發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，則進(jìn)行相反處理。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度同時(shí)規(guī)定：在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不隨其使用而改變。

 

二、新制度固定資產(chǎn)核算相關(guān)規(guī)定

（一）提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

就單位價(jià)值而言，一般設(shè)備由原來(lái)的500元增加為1 000元；專用設(shè)備由原來(lái)的800元增加為1 500元。對(duì)于以往舊賬中達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”科目，相應(yīng)的“固定基金”科目轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的情況，應(yīng)同時(shí)一次性攤銷其成本，在新賬中借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目，同時(shí)做好實(shí)物資產(chǎn)的登記管理。

 

（二）取消了“固定基金”科目，增加了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目

1.購(gòu)入固定資產(chǎn)。其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

 

購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的情況，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，按是否需要安裝分別借記“在建工程”科目或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的情況，應(yīng)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證金，根據(jù)扣留期在1年以內(nèi)（含1年）或扣留期超過(guò)1年分別貸記“其他應(yīng)付款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的情況，應(yīng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“專用基金——修購(gòu)基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

 

2.自行建造固定資產(chǎn)。其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

 

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)。其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，即“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值，加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。新制度中的賬面價(jià)值，指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目，例如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目賬面余額后的凈值。賬面余額，指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

 

4.以融資租賃租入固定資產(chǎn)。其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，根據(jù)是否需要安裝借記“在建工程”科目或“固定資產(chǎn)”科目，按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

篇3

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)； 稅務(wù)； 比較

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱“實(shí)施條例”）已于2008年1月1日起施行，新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，加大了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的難度。如何正確理解會(huì)計(jì)與稅法的差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

企業(yè)所得稅法中所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

會(huì)計(jì)和稅法均未規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新稅法規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，只要使用年限超過(guò)12個(gè)月的也是固定資產(chǎn)，取消了必須滿足單位價(jià)值在2000元以上、并且使用期限超過(guò)2年的標(biāo)準(zhǔn)。

二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量比較

（一）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

在會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。按照取得的不同方式，分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

2.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

3.企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4.對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值應(yīng)包括棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。

（二）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括應(yīng)當(dāng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

6.改建的固定資產(chǎn)，除新稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）兩者的比較

企業(yè)通過(guò)各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即固定資產(chǎn)取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面會(huì)計(jì)和稅法的差異主要是：

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分期購(gòu)買固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值確定，引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性；新稅法對(duì)于超過(guò)正常信用條件延期支付購(gòu)入固定資產(chǎn)仍然按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)，并未使用現(xiàn)值計(jì)量。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本；而新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)處理。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量比較

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)和稅法在折舊方法、折舊年限和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取等方面的規(guī)定不同，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（一）固定資產(chǎn)折舊比較

1.會(huì)計(jì)關(guān)于折舊的規(guī)定

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為其實(shí)際成本扣除按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的累計(jì)折舊以及提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇折舊方法。可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

2.稅法關(guān)于折舊的規(guī)定

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為固定資產(chǎn)實(shí)際成本扣除按照稅法提取的累計(jì)折舊后的余額。

按照新稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，原則上采用直線法。新稅法及《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。需要注意的是：實(shí)施條例將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最短折舊年限由原來(lái)的5年縮短到4年；電子設(shè)備的最短折舊年限由5年縮短為3年。

新稅法取消了固定資產(chǎn)殘值的具體比例，僅要求企業(yè)合理確定殘值，并規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.兩者的比較

由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理規(guī)定不同，固定資產(chǎn)折舊上的差異主要是折舊方法和折舊年限兩個(gè)方面。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)自行選擇折舊方法；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算原則上采用直線法。因此在折舊方法上二者存在差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂６露惙▌t詳細(xì)規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限。如果會(huì)計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定的不同，則會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值均未規(guī)定具體比例。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

（二）固定資產(chǎn)減值比較

1.會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.稅法關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象，而沒有實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)的損失時(shí)，在稅收上不認(rèn)定為資產(chǎn)的減值，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；只有資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生了損失時(shí)，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經(jīng)批準(zhǔn)才可以認(rèn)定為損失，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.兩者的比較

會(huì)計(jì)和稅法之間在資產(chǎn)減值上存在差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備可以在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除；而新稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006.

篇4

一、提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的會(huì)計(jì)處理

1.差異

依照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末或至少在每年年終時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于帳面價(jià)值的，則將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可收回金額的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[1].提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除。

依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）不得在企業(yè)所得稅前扣除[2].

2.納稅調(diào)整

比較會(huì)計(jì)制度和稅法的相關(guān)規(guī)定，因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異，即作為來(lái)來(lái)可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增。

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3.會(huì)計(jì)處理

例：中興公司2000年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本價(jià)4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該企業(yè)按直線法計(jì)提折舊。自2001年起企業(yè)利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元，2003年末該固定資產(chǎn)可收回金額為2380萬(wàn)元。企業(yè)所得稅采用納稅會(huì)計(jì)法核算，適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出420萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420萬(wàn)

所得稅會(huì)計(jì)處理，中興公司計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)將其作為可抵減時(shí)間性差異在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額為420×33％=138.6萬(wàn)。

所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅330萬(wàn)

遞延稅款138.6萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅468.6萬(wàn)

二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的會(huì)計(jì)處理

1.差異分析

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額[1].

按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額[2].

2.納稅調(diào)整

比較會(huì)計(jì)制度和稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊或攤銷額與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額作為當(dāng)期轉(zhuǎn)回的前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異，從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后，再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額作為當(dāng)期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異，在當(dāng)期利潤(rùn)總額中加上后，再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會(huì)計(jì)折舊大于稅收折舊的差額

3.會(huì)計(jì)處理

例：中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2004年和2005年計(jì)提的折舊額會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異：

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷7=340萬(wàn)。

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000÷10=400萬(wàn)。

將會(huì)計(jì)折舊額小于稅收折舊額的差額作為轉(zhuǎn)回的前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后，再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

中興公司每年因折舊差異應(yīng)轉(zhuǎn)回的前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異=400-340=60萬(wàn)，其所得稅影響金額=60×33％=19.8萬(wàn)。

2004年末和2005年末所得稅會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅330萬(wàn)

貸：遞延稅款19.8萬(wàn)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅310.2萬(wàn)

三、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理

1.差異分析

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，因固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額[1].

按照稅法相關(guān)規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果在原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額[2].

此外，固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定重新確定的折舊額與按照稅法規(guī)定允許扣除的折舊額之間也可能存在差異。

2.納稅調(diào)整

（1）對(duì)于轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作為前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回，對(duì)當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)減。

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額

（2）因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，依照會(huì)計(jì)制度規(guī)定按尚可使用壽命或尚可使用年限重新確定的折舊額和攤銷額，與按照稅法規(guī)定提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定的折舊額和攤銷額之間的差額，也要進(jìn)行納稅調(diào)整[3]，其納稅調(diào)整及相關(guān)會(huì)計(jì)處理比照本文第二點(diǎn)中的方法進(jìn)行。

3.處理

例：振華公司2004年12月購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備用于行政管理部門，固定資產(chǎn)購(gòu)置成本1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。該2005年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，2006年利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。所得稅采用債務(wù)法核算，適用所得稅稅率33％，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。假定2005年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為680萬(wàn)元，2006年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為570萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)尚可使用年限不變，2007年利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。

2005年

會(huì)計(jì)折舊額=1000÷5=200萬(wàn)。

稅收折舊額=1000÷5=200萬(wàn)。

2005年12月31日固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000-200-680=120萬(wàn)。

借：管理費(fèi)用200萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊200萬(wàn)

借：營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120萬(wàn)

應(yīng)交所得稅=（1000+120）×33％=369.6萬(wàn)。

因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=120×33％=39.6萬(wàn)。

所得稅費(fèi)用=369.6-39.6=330萬(wàn)。

借：所得稅330萬(wàn)

遞延稅款39.6萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅369.6萬(wàn)

2006年

會(huì)計(jì)折舊額=680÷4=170萬(wàn)。

稅收折舊額=1000÷5=200萬(wàn)。

2006年12月31日不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值=1000-200×2=600萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入損益的金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額與按不考慮減值因素情況下固定資產(chǎn)賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價(jià)值的差額確定。

按照制度規(guī)定，2006年12月31日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入損益的金額=可收回金額570萬(wàn)-賬面價(jià)值510萬(wàn)（1000-200-120-170）=60萬(wàn)。

同時(shí)，由于2005年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后，2006年計(jì)提的折舊為170萬(wàn)，與不考慮減值因素情況下計(jì)提的折舊200萬(wàn)之間的差額30萬(wàn)，調(diào)整累計(jì)折舊金額。即固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)恢復(fù)累計(jì)折舊30萬(wàn)元（200-170）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用170萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊170萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊30萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外支出60萬(wàn)

由于振華公司在2006年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額是包括了轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)予以扣除，同時(shí)還應(yīng)扣除折舊差異30萬(wàn)。

即：應(yīng)交所得稅=（2000-60-30）×33％=630.3萬(wàn)。

因轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額=60×33％=19.8萬(wàn)。

因固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額=30×33％=9.9萬(wàn)。

遞延稅款貸方發(fā)生額=19.8+9.9=29.7萬(wàn)。

所得稅費(fèi)用=630.3+29.7=660萬(wàn)。

借：所得稅660萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅630.3萬(wàn)

遞延稅款29.7萬(wàn)

2007年

從2007年起每年會(huì)計(jì)折舊=570÷3=190萬(wàn)。

每年稅收折舊=1000÷5=200萬(wàn)。

所得稅納稅處理，因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值后按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定重新確定的折舊額與按照稅法規(guī)定允許扣除的折舊額之間存在差異10萬(wàn)元，作為轉(zhuǎn)回的前期產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后再計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅990萬(wàn)

貸：遞延稅款3.3萬(wàn)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅986.7萬(wàn)

[]

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：出版社，2002年。

篇5

(一)高等學(xué)校固定資產(chǎn)核算方法從學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算本身來(lái)看，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制約下，購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，按其購(gòu)買成本直接確認(rèn)為事業(yè)支出，借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。這種賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理方法。學(xué)校取得資金后購(gòu)置增加固定資產(chǎn)，只是資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換，購(gòu)買固定資產(chǎn)是資本性支出而不是收益性支出，真正資產(chǎn)耗費(fèi)表現(xiàn)為固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值損耗。由于購(gòu)買的固定資產(chǎn)在入賬時(shí)已經(jīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)全部作為支出一次性計(jì)人了當(dāng)期費(fèi)用，所以高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。對(duì)于固定資產(chǎn)入賬以后發(fā)生的修理支出以及更新改造支出等后續(xù)支出，現(xiàn)行做法是在沒有實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出之前，先按照事業(yè)收入的一定比例從當(dāng)期費(fèi)用中提取“專用基金――修購(gòu)基金”，作為后續(xù)支出的專用資金。提取時(shí)借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“專用基金――修購(gòu)基金”科目，等實(shí)際發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，借記“固定基金―_修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目，如果形成了新的固定資產(chǎn)，同時(shí)還要借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)因轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損而處置時(shí)，不設(shè)置專門的賬戶反映處置過(guò)程，而是按照固定資產(chǎn)原價(jià)直接沖減“固定資產(chǎn)”和與之對(duì)應(yīng)的“固定基金”，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，處置凈損益計(jì)人“固定基金一修購(gòu)基金”科目。

(二)高等學(xué)棱固定資產(chǎn)核算問(wèn)題一是收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，造成了固定資產(chǎn)核算復(fù)雜化且信息失真。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)約束下，把購(gòu)置固定資產(chǎn)支出作為“教育事業(yè)支出”入賬，用銀行存款購(gòu)置固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上不是費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生，由于收付實(shí)現(xiàn)制下，購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)還要借記“固定資產(chǎn)”科目，需設(shè)置一個(gè)與“固定資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)的“固定基金”科目，以便于記錄“固定資產(chǎn)”增加的對(duì)應(yīng)記錄。在會(huì)計(jì)核算中，基金一般是指具有專門用途的資金。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法客觀真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)和固定資產(chǎn)新舊程度，教育培養(yǎng)成本也無(wú)法真實(shí)核算。二是現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算制度將學(xué)校固定資產(chǎn)建設(shè)資金通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目轉(zhuǎn)給基建會(huì)計(jì)時(shí)視為支出發(fā)生，而運(yùn)用這些資金建造固定資產(chǎn)的過(guò)程由專門的基建會(huì)計(jì)核算，這種分賬制核算形式使高等學(xué)校基本建設(shè)獨(dú)立于其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，造成同一會(huì)計(jì)主體的固定資產(chǎn)兩套會(huì)計(jì)核算方法，不利于固定資產(chǎn)信息的完整與同一。三是固定資產(chǎn)信息披露不充分彩縱觀高等學(xué)校現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表，有關(guān)固定資產(chǎn)的信息只有資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”、“固定基金”等項(xiàng)目，信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單，不利于全面了解學(xué)校固定資產(chǎn)狀況。

二、高校現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算改革思路

(一)規(guī)范固定資產(chǎn)核算內(nèi)容一方面，高校固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)要有明確的規(guī)定，便于學(xué)校規(guī)范固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容和范圍。實(shí)踐證明，不規(guī)定固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)而讓單位會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷不利于會(huì)計(jì)信息的可比，會(huì)計(jì)人員也無(wú)所適從。單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可根據(jù)不同時(shí)期的具體情況確定并適時(shí)調(diào)整，筆者建議，固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)可從500元提高到2000元。另一方面，對(duì)有些單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產(chǎn)管理。但不屬于大批同類物資，要嚴(yán)格按照單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)確定，避免核算內(nèi)容的混亂。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合本單位的具體情況，制定出固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的規(guī)范性文件。

(二)改革固定資產(chǎn)核算組織方式與核算基礎(chǔ)高校作為獨(dú)立的法人組織，應(yīng)獨(dú)立提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，作為國(guó)家預(yù)算體系內(nèi)的一級(jí)預(yù)算，還應(yīng)提供預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等預(yù)算會(huì)計(jì)信息。原來(lái)的基建會(huì)計(jì)應(yīng)回歸到會(huì)計(jì)部門，納入學(xué)校統(tǒng)―會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)單獨(dú)設(shè)置基建會(huì)計(jì)，使所有固定資產(chǎn)相關(guān)信息集中統(tǒng)一反映。有關(guān)固定資產(chǎn)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息可在統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上按照預(yù)算會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑進(jìn)行調(diào)整，以便于填制基建投資報(bào)表。政革固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制全面替代收付實(shí)現(xiàn)制。學(xué)校通過(guò)不同渠道和方式取得固定資產(chǎn)時(shí)，視為資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)換，按照實(shí)際成本確認(rèn)固定資產(chǎn)，不確認(rèn)為費(fèi)用。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗，通過(guò)提取折舊的形式予以補(bǔ)償。

(三)重設(shè)固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)從取得到處置要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的使用過(guò)程，而會(huì)計(jì)核算不僅要核算結(jié)果，更應(yīng)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程。為了記錄固定資產(chǎn)從取得到處置的全過(guò)程，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，取消“固定基金”、“專用基金――修購(gòu)基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，重設(shè)下列有關(guān)會(huì)計(jì)科目：固定資產(chǎn)用于核算高校固定資產(chǎn)的原價(jià)；累計(jì)折舊用于核算高校固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊；在建工程用于核算高校進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實(shí)際支出；固定資產(chǎn)清理用于核算高校因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

(四)優(yōu)化固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方法(1)固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理。購(gòu)買固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等所構(gòu)成的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”等科目。取得基建撥款收入或者通過(guò)借款取得建設(shè)資金之后自行建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建過(guò)程中發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。融資租人固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目。按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金時(shí)，按租金支付額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。非融資性租人的固定資產(chǎn)，可設(shè)置“租人固定資產(chǎn)備查登記簿”等輔助簿備查登記。高等學(xué)校接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)屬于收入，可單獨(dú)設(shè)置“接受捐贈(zèng)收入”科目核算。

(2)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及其賬務(wù)處理。從折舊方法看，高校一般采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額時(shí)。可以不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值。對(duì)于單位價(jià)值大的固定資產(chǎn)，可以按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)于單位價(jià)值低但使用年限在一年以上的大批同類物資，按照該類固定資產(chǎn)分類折計(jì)提折J日。某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額_該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值x單項(xiàng)年折舊率；某類固定資產(chǎn)年折舊額=該類固定資產(chǎn)原值×分類年折舊率。從折舊的范圍看，除文物文化資產(chǎn)外，高校應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，高校收集保存

的文物文化資產(chǎn)屬于圓定資產(chǎn)范疇，但其價(jià)值不會(huì)隨保存時(shí)間的延長(zhǎng)而發(fā)生損耗，不需計(jì)提折舊。從折舊的時(shí)間看，高校應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月停止計(jì)提折舊，即按照“固定資產(chǎn)”科目月末余額和折舊率直接計(jì)算每月折舊額。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

(3)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)修理費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生時(shí)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)的具體用途，借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)更新改造支出，一般是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的改建擴(kuò)建活動(dòng)發(fā)生的支出，因更新改造一般有一個(gè)過(guò)程，所以應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算其發(fā)生的支出、變價(jià)收入和凈增加值。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建擴(kuò)建時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；改建擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出，僦己“在建工程”科目，貸記“鑷行存款”等科目；改建擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

(4)固定資產(chǎn)清查中盤盈盤虧的賬務(wù)處理。高校一般每年12月31日之前，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查盤點(diǎn)，凡固定資產(chǎn)的使用管理部門和人員都應(yīng)對(duì)各自管理使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，看其是否與賬面記錄的數(shù)量相一致，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，無(wú)論盤盈還是盤虧，都要填制“固定資產(chǎn)盤盈(盤虧)報(bào)告單”報(bào)學(xué)校會(huì)計(jì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤盈的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損濫”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，科目，按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

(5)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。高校出售、報(bào)廢或因毀損而處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶記錄處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)入清理時(shí)按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈值”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――清理凈收益”本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目；收回所處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值或變價(jià)收入以及保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――清理凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理”賬戶予以轉(zhuǎn)銷。對(duì)于處置資產(chǎn)凈值，應(yīng)作為資產(chǎn)處置費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈值”科目；對(duì)于清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和收入，按期余額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)繳非稅收入”等科目。

(五)強(qiáng)化固定資產(chǎn)信息披露一方面，將固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值、在建工程、固定資產(chǎn)清理等信息在資產(chǎn)負(fù)債表中分項(xiàng)目予以列示。另一方面，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與固定資產(chǎn)相關(guān)的信息，主要包括：固定資產(chǎn)核算的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和類別；本期增加或者減少固定資產(chǎn)的金額及原因；固定資產(chǎn)折舊的方法及本期提取折舊的金額。