序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇社會(huì)控制的特征，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、前言

上世紀(jì)末，我國(guó)開始進(jìn)入老齡化國(guó)家的行列，且人口老齡化還在不斷加快。與此同時(shí)，由于現(xiàn)代社會(huì)成年子女傾向于獨(dú)立生活，許多老年人因此與子女分開居住，空巢家庭的比例顯著增加。資料顯示，目前城鄉(xiāng)空巢家庭數(shù)超過(guò)老人家庭總數(shù)的50%，部分大中城市甚至達(dá)到70%。這就產(chǎn)生了一個(gè)值得關(guān)注的群體：空巢老年人。空巢老年人既要經(jīng)歷從中年到老年的轉(zhuǎn)變，經(jīng)歷從工作到退休的社會(huì)角色轉(zhuǎn)變，還要經(jīng)歷從家庭核心（或群居家庭）到家庭附庸（或空巢家庭）的轉(zhuǎn)變，如果轉(zhuǎn)變過(guò)程中發(fā)生適應(yīng)困難，很容易引發(fā)身心問(wèn)題。而隨著空巢家庭不斷增多，空巢老年人的健康保障、生活照料、精神慰藉等方面的社會(huì)問(wèn)題也日益凸顯。

作為一個(gè)特殊的老年群體，空巢老年人的心理健康引起了研究者的高度關(guān)注，逐漸成為一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)課題。本文通過(guò)回顧空巢老年人心理健康的已有研究成果，分析空巢老年人心理健康的特點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)有的心理學(xué)理論和干預(yù)手段，探討解決空巢老年人心理問(wèn)題的對(duì)策。

二、空巢老年人的心理特點(diǎn)

我國(guó)學(xué)者對(duì)空巢老年人和非空巢老年人進(jìn)行了大量的對(duì)比研究，總體來(lái)說(shuō)，非空巢老年人心理健康水平較高，夫妻同住的空巢老年人次之，獨(dú)居老年人心理健康水平較低。同時(shí)，空巢老年人和非空巢老年人在心理活動(dòng)的許多方面存在顯著差異。

（一）空巢老年人情緒與情感的演變

1.情緒：失落感和孤獨(dú)感突出

雖然老年人經(jīng)歷了數(shù)十年的人生沉淀，在日常生活中遇到刺激事件時(shí)情緒狀態(tài)一般比較穩(wěn)定，不會(huì)輕易因外界影響發(fā)生較大的起伏波動(dòng)。但是老年人群中常常存在一些具有共性的消極情緒，需要予以關(guān)注，而對(duì)于“空巢”老年人，失落感和孤獨(dú)感尤為突出。

首先是失落感。老年人體驗(yàn)著各種的“喪失”，包括社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)地位以及健康、容貌、配偶等的喪失，這些“喪失”都是激發(fā)老年人失落感的重要刺激，而對(duì)于“空巢”老年人來(lái)說(shuō)，子女不在身邊更加重了他們的失落感。對(duì)于子女在身邊的老年人來(lái)說(shuō)，他們可以有子女的陪伴，可以在與子女互動(dòng)的行為中體現(xiàn)自己的某些“權(quán)力”，同時(shí)擔(dān)當(dāng)一定“社會(huì)”角色（如照料子女日常生活等）。而對(duì)于空巢老年人來(lái)說(shuō)，他們?cè)诿媾R著各種“喪失”的同時(shí)，不僅沒(méi)有子女的陪伴，無(wú)法分擔(dān)“喪失”帶來(lái)的消極感受，而且無(wú)法尋求角色轉(zhuǎn)換的“著陸點(diǎn)”，從而造成強(qiáng)烈的失落感，即心理上感到有所失去，有遭受冷落的感覺(jué)。

其次是孤獨(dú)感。由于社會(huì)的發(fā)展變化，現(xiàn)代社會(huì)很少出現(xiàn)過(guò)去那種幾世同堂的現(xiàn)象，子女更傾向建立自己獨(dú)立自由的空間，從而造成越來(lái)越多的“空巢”現(xiàn)象。有研究者發(fā)現(xiàn)，在情感性孤獨(dú)感這個(gè)維度上，空巢老年人的孤獨(dú)感得分顯著高于非空巢老年人。[2]老年人在退休后本就人際范圍變窄，人際交流的頻率降低，再加上子女不在身邊，從而產(chǎn)生了封閉的心理狀態(tài)，感到孤寂、被遺忘或被拋棄。同時(shí)，他們的喜怒哀樂(lè)沒(méi)有人分享，正常情緒找不到發(fā)泄途徑，久而久之，過(guò)分壓抑容易造成抑郁心理。中國(guó)自古以來(lái)有養(yǎng)兒防老的傳統(tǒng)觀念，而現(xiàn)念中許多年輕個(gè)體或家庭尋求自己的獨(dú)處空間，空巢家庭的高速擴(kuò)張與傳統(tǒng)觀念上的沖突，造成空巢老年人無(wú)法及時(shí)適應(yīng)這種不協(xié)調(diào)，從而引起他們心理上的消極反應(yīng)。

還有其他情緒反應(yīng)。與非空巢家庭相比，空巢家庭的老年人還有其他的情緒反應(yīng)。如周榮山等人通過(guò)對(duì)600例空巢老年人和600例非空巢老年人研究比較發(fā)現(xiàn)，空巢老年人中存在焦慮、抑郁情緒的比例顯著高于非空巢老年人。[3]李金晏通過(guò)對(duì)社區(qū)210例空巢老年人和200例非空巢老年人研究比較發(fā)現(xiàn)，空巢老年人在過(guò)分擔(dān)憂、莫名感到害怕兩方面顯著多于非空巢老年人。[4]“空巢”是家庭結(jié)構(gòu)的一種變化，需要一定的適應(yīng)過(guò)程，由于老年人適應(yīng)力下降，最初會(huì)表現(xiàn)出分離焦慮和不適應(yīng)障礙，嚴(yán)重者出現(xiàn)焦慮、抑郁情緒，尤其在傳統(tǒng)的團(tuán)圓佳節(jié)，我國(guó)傳統(tǒng)觀念中合家歡聚的觀念根深蒂固，這些消極情緒會(huì)更加強(qiáng)烈。

2.情感：主觀幸福感逐步減弱

情緒具有情境性、暫時(shí)性，而情感是在情緒的基礎(chǔ)上形成的，具有較大的穩(wěn)定性、深刻性和持久性。在這里我們主要探討能夠代表老年人整體生活質(zhì)量進(jìn)行情感性評(píng)價(jià)的主觀幸福感。我國(guó)老年人整體上的生活滿意度處于中等以上，水平較高。但仍有一定數(shù)量的老年人主觀幸福感水平較低，他們對(duì)幸福的體驗(yàn)較多的是消極情感。他們的主觀幸福感主要受到人格特征、控制感、自我效能感、應(yīng)對(duì)方式等主觀因素和健康狀況、社會(huì)支持、家庭生活及經(jīng)濟(jì)收入等客觀因素影響。[5]對(duì)于空巢老年人，尤其缺失的是家庭生活中的親子支持。有研究者對(duì)我國(guó)北京等四省市288名老年人進(jìn)行測(cè)量，結(jié)果表明親子支持通常影響老年人的自尊感、孤獨(dú)感和親情感進(jìn)而影響其主觀幸福感。[6]可見，子女給予老年人的社會(huì)支持對(duì)老年人主觀幸福感有很大影響，并且老年人接受子女支持對(duì)主觀幸福感的作用大于老年人給予子女的社會(huì)支持。由于“空巢”家庭中老年人與其子女產(chǎn)生的空間阻隔，造成老年人與子女間的言語(yǔ)交流和行為互動(dòng)較少，在接受子女的社會(huì)支持的頻率和質(zhì)量上勢(shì)必受到影響，從而影響到老年人對(duì)生活質(zhì)量的主觀體驗(yàn)。

空巢老年人情緒情感上更脆弱，更加渴望外界的支持與關(guān)心，他們的心理健康問(wèn)題突出，這些心理問(wèn)題歸納起來(lái)稱作“空巢綜合征”（empty nest syndrome）。[7]空巢綜合征可導(dǎo)致內(nèi)分泌、中樞神經(jīng)的紊亂和免疫功能下降，易誘發(fā)或加重冠心病、高血壓、支氣管哮喘、胃及十二指腸潰瘍等生理疾病。[3]可見，無(wú)論是心理健康還是生理健康，老年人都在一定程度上受到現(xiàn)代社會(huì)空巢化的消極影響。

（二）空巢老年人社會(huì)性與個(gè)性的發(fā)展

1.社會(huì)性發(fā)展：親情關(guān)系淡化

老年人的人際關(guān)系主要體現(xiàn)在夫妻關(guān)系、與子女關(guān)系、與朋友關(guān)系上。這些人際關(guān)系構(gòu)成老年人的社會(huì)支持系統(tǒng)，直接影響到個(gè)體對(duì)生活質(zhì)量的主觀體驗(yàn)。而空巢家庭在某種程度上會(huì)造成老年人與子女間的關(guān)系紐帶強(qiáng)度的弱化。在這個(gè)紐帶中，老年人作為弱勢(shì)群體，勢(shì)必會(huì)經(jīng)歷消極的心理過(guò)程。

跨文化研究顯示，子女的住所及其與父母的物理距離是影響子女向父母提供支持的關(guān)鍵因素。同時(shí)，老年人得到社會(huì)支持越多，空巢老年人的孤獨(dú)感越少，幸福感和生活質(zhì)量越高。[8]缺少子女的情感和精神危機(jī)是引發(fā)空巢老年人心理問(wèn)題的主要原因。

孝道是我國(guó)傳統(tǒng)文化重要組成部分，關(guān)于老年人對(duì)子女孝順行為的期望方面，劉靚等人的研究表明，孝順期待直接影響孤獨(dú)感，同時(shí)還通過(guò)給予親子支持、接受親子支持間接影響老年人孤獨(dú)感的產(chǎn)生。老年人孝順期待以及與親子之間的互動(dòng)支持對(duì)老年人孤獨(dú)感有顯著影響。[9]可見老年人與子女之間的人際互動(dòng)會(huì)影響老年人的情緒情感，從而影響他們的心理健康水平。通常情況下，子女通過(guò)親自探望、電話慰問(wèn)等方式進(jìn)行人際互動(dòng)，體現(xiàn)自己孝順的一面，有研究對(duì)社區(qū)老年人調(diào)查發(fā)現(xiàn)，空巢老年人在是否認(rèn)為子女探望次數(shù)過(guò)少上與非空巢組有顯著差異，空巢老年人更希望子女能更多地來(lái)看望自己。[10]可見，空巢老人普遍具有強(qiáng)烈的與子女增加見面次數(shù)的需要。

2.個(gè)性發(fā)展：自我價(jià)值感弱化

自我價(jià)值是指在個(gè)人生活和社會(huì)活動(dòng)中，社會(huì)和他人對(duì)作為人的存在的一種肯定關(guān)系，包括人的尊嚴(yán)和保證人的尊嚴(yán)的物質(zhì)精神條件。自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)必然要以對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)為基礎(chǔ)。根據(jù)自我價(jià)值定向理論，人對(duì)自我價(jià)值的尋求和確立貫穿一生，自我存在有價(jià)值，生活與生命才是有理由的，世界的一切對(duì)于主體才具有價(jià)值。自我價(jià)值定向決定人與自身及環(huán)境的關(guān)系。[11]

在老年人個(gè)性發(fā)展中，空巢家庭與非空巢家庭對(duì)老年人自我價(jià)值感影響的差異尤為明顯。對(duì)于老年人來(lái)說(shuō)，由于離、退休使社會(huì)角色和人際圈發(fā)生變化，老年人需要重新調(diào)整自己的角色和適應(yīng)新的生活方式。在這個(gè)過(guò)程中很可能會(huì)體驗(yàn)到一種“意義感”的缺失，即自己不僅失去了某些權(quán)力，更重要的是自己對(duì)于這個(gè)社會(huì)的“意義性”突然減弱。而對(duì)于子女在身邊的老年人來(lái)說(shuō)，他們會(huì)通過(guò)“轉(zhuǎn)移”的方式把注意力集中在對(duì)子女的照顧和關(guān)心上，如關(guān)注子女的婚姻問(wèn)題，關(guān)心子女的工作狀況，給子女在生活瑣事上提供一些力所能及的幫助等。

李金晏等人研究發(fā)現(xiàn)，空巢老年人在自我價(jià)值肯定上得分顯著低于非空巢老年人。[4]對(duì)于空巢老年人來(lái)說(shuō)，他們希望能夠體現(xiàn)自己存在的價(jià)值，但是由于子女不在身邊，這種價(jià)值體現(xiàn)的期望受到一定的阻礙和削弱，他們無(wú)法直接尋找發(fā)揮自我價(jià)值的著陸點(diǎn)，從而產(chǎn)生消極的心理體驗(yàn)，由此而變得悲傷、焦慮、抑郁、失去信心、自我否定或降低自尊等。有研究者經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)城市非空巢老年人來(lái)說(shuō)，給予子女的情感支持越多，抑郁水平越低；對(duì)城市空巢老年人來(lái)說(shuō)，給予子女的情感支持越多，物質(zhì)支持越少，抑郁水平越低。[12]可見，老年人的抑郁水平與老年人給予子女的幫助有一定關(guān)系，在給子女提供幫助的同時(shí)，體現(xiàn)了他們存在的意義和價(jià)值，同時(shí)對(duì)他們的心理健康有著積極的意義。

三、積極應(yīng)對(duì)家庭“空巢化”的心理學(xué)攻略

面對(duì)當(dāng)今社會(huì)空巢現(xiàn)象的普遍化，對(duì)于空巢老年人情緒上的失落感、孤獨(dú)感增強(qiáng)，情感上的主觀幸福感削弱，個(gè)性上的自我價(jià)值感缺失以及社會(huì)性發(fā)展方面的人際關(guān)系變化，可以從老年人自身、老年人家庭以及社會(huì)群體三個(gè)層面進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)和心理干預(yù)。空巢老年人自身的態(tài)度和認(rèn)知需要跟上時(shí)代變化的腳步，社會(huì)支持是維護(hù)空巢老年人心理健康的重要因素，而家庭層面里成年子女對(duì)空巢老年人的社會(huì)支持尤為重要。同時(shí)，社會(huì)層面中良好的鄰居關(guān)系對(duì)子女不在身邊的空巢老年人發(fā)揮著重要的支持作用，各種民間組織的活動(dòng)也有助于他們的心理健康發(fā)展。

（一）改變個(gè)體的信念認(rèn)知

根據(jù)美國(guó)心理學(xué)家埃利斯的情緒ABC理論，誘發(fā)事件A（activating event）只是引緒和行為后果C（consequence）的間接原因，而引起C的直接原因則是個(gè)體對(duì)誘發(fā)事件A的認(rèn)知和評(píng)價(jià)而產(chǎn)生的信念B（belief）。也就是說(shuō)，要改變空巢老年人消極的心理體驗(yàn)，首先要改變他們的信念和認(rèn)知，即以一個(gè)積極的心態(tài)和全新的態(tài)度對(duì)待自身以及社會(huì)的空巢化問(wèn)題。

空巢老年人應(yīng)當(dāng)積極對(duì)待老化問(wèn)題和空巢現(xiàn)象，應(yīng)該理解這是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的普遍現(xiàn)象，而不是子女或自身問(wèn)題造成的。同時(shí)學(xué)會(huì)自我調(diào)節(jié)，將注意力從與孩子的分離焦慮中轉(zhuǎn)移，而在其他方面進(jìn)行發(fā)展（如繪畫、書法、音樂(lè)、運(yùn)動(dòng)等文娛活動(dòng)上），積極參與活動(dòng)以獲得積極的自我形象和充實(shí)感、幸福感，既可以陶冶情操，又可以消除孤獨(dú)，同時(shí)在這些活動(dòng)中尋求自我價(jià)值感的自我實(shí)現(xiàn)。

西方心理學(xué)家提出SOC模型，成功解決老年人晚期適應(yīng)的理論模型，[1]即選擇（selection）、最優(yōu)化（optimization）和補(bǔ)償（compensation）三個(gè)過(guò)程。選擇是指確認(rèn)最有價(jià)值或最重要的機(jī)遇或活動(dòng)領(lǐng)域；最優(yōu)化指有限地分配和提煉資源，以便在所選領(lǐng)域發(fā)揮最高水平；補(bǔ)償指在資源減少的情況下，確定一些可以彌補(bǔ)損失和將其對(duì)功能的消極影響減少到最小的策略。也就是說(shuō)空巢老年人想要獲得滿意的生活，首先根據(jù)自身情況選擇某個(gè)具體目標(biāo)（如健身、書法等文娛活動(dòng)）作為其發(fā)揮自身作用，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值觀的重要領(lǐng)域。然后投入心理資源，專注于這個(gè)領(lǐng)域，把注意力從消極事件（如與子女分離、退休）上轉(zhuǎn)移，同時(shí)充分利用外部資源（如政府、社會(huì)提供的人力、物力和財(cái)力），發(fā)揮自身最大的作用。

這是一個(gè)個(gè)體與社會(huì)積極互動(dòng)的過(guò)程，不僅需要空巢老年人自身的精神投入，還需要社會(huì)支持和完善的體系建構(gòu)。積極引導(dǎo)空巢老年人進(jìn)行認(rèn)知重建，同時(shí)結(jié)合心理學(xué)模型進(jìn)行應(yīng)對(duì)干預(yù)，通過(guò)促進(jìn)老年人參與社會(huì)互動(dòng)來(lái)消解消極情緒，提高心理健康水平。

（二）增強(qiáng)家庭的情感維系

親子支持是維護(hù)空巢老年人心理健康的重要因素，子女與父母在多年的共同生活中形成了彼此的依戀情感，這種依戀情感對(duì)兩代人之間的人際互動(dòng)和相處產(chǎn)生很大的影響。盡管父母與子女的物理距離影響親子支持的效果，但我們無(wú)法逆轉(zhuǎn)歷史潮流，回到過(guò)去兒孫滿堂、同住一個(gè)屋檐下的情景。

根據(jù)Bowlby的理論，依戀系統(tǒng)使個(gè)體維持對(duì)重要人物（依戀對(duì)象）的親近（proximity），從而作為處理壓力事件和應(yīng)對(duì)危難的一種途徑。依戀對(duì)象作為安全的避風(fēng)港，使個(gè)體能夠在一個(gè)有支持的環(huán)境中探索世界和發(fā)展個(gè)體。[13]依戀系統(tǒng)貫穿人的一生，依戀對(duì)老年人的健康和幸福感有重要作用。[14]與嬰幼兒和成年人相比，老年人的依戀對(duì)象更為復(fù)雜，其中包括配偶、兄弟姐妹、成年子女和象征性依戀（故去的父母、上帝等）。其中，成年子女與老年人在相互依戀過(guò)程中產(chǎn)生的緊密聯(lián)結(jié)，使得依戀個(gè)體有較高的自尊、自我效能、且較能接納別人，少有寂寞感，擁有較多的社會(huì)支持網(wǎng)絡(luò)。隨著老年人與子女的分離，很可能帶來(lái)老年人心理上的不安全感。同時(shí)，隨著年齡增長(zhǎng)，面對(duì)慢性疾病的日益增加，老年人的安全感下降，脆弱感增強(qiáng)，這就需要子女在這個(gè)依戀體系中起到積極的作用。

把依戀理論研究成果和實(shí)證研究成果相結(jié)合，進(jìn)而推進(jìn)依戀研究成果在實(shí)踐領(lǐng)域的應(yīng)用，是未來(lái)一個(gè)重大的研究方向。[15]“情緒聚焦療法”（Emotionally Focused Therapy，簡(jiǎn)稱EFT）就是一個(gè)很好的例子，它可以幫助打破人際關(guān)系中（如父母與子女）消極的互動(dòng)循環(huán)，相互提供更有效的情感支持，發(fā)展出信任和安全感。這些技術(shù)對(duì)于老年生活的干預(yù)也有一定的潛力。[14]目前正在國(guó)際臨床心理治療中產(chǎn)生越來(lái)越大的影響。

另外，飼養(yǎng)寵物也是緩解與子女的分離焦慮，分散老年人依戀對(duì)象，提高生活質(zhì)量的有效方式。鄭日昌、傅納和Headey的一項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，是否擁有寵物犬與空巢父母身心健康顯著相關(guān)，飼養(yǎng)寵物犬能使空巢父母的身體更健康，就醫(yī)次數(shù)更少，生活滿意度更高。[16]同時(shí)，進(jìn)一步驗(yàn)證了飼養(yǎng)寵物犬的空巢老年人的生存質(zhì)量?jī)?yōu)于不飼養(yǎng)寵物犬的空巢老年人，飼養(yǎng)寵物行為確實(shí)有效地提高了空巢老年人的生存質(zhì)量。[17]空巢老年人在家中喂養(yǎng)寵物，從而尋求、替代、填補(bǔ)感情空白，排解孤獨(dú)感，這些寵物可以給老年人帶來(lái)樂(lè)趣，使他們得到精神上的支持。

也就是說(shuō)，對(duì)于空巢老年人的心理健康狀況，在家庭治療方面專注于依戀情感。子女盡量多抽出時(shí)間與父母進(jìn)行互動(dòng)與溝通，物質(zhì)上的輔助遠(yuǎn)沒(méi)有精神上的交流作用大，因此要注重精神上的支持。同時(shí)，可以通過(guò)心理療法進(jìn)行干預(yù)，也可以通過(guò)飼養(yǎng)寵物獲得依戀上的情感支持。

（三）強(qiáng)化社會(huì)的心理干預(yù)

除了老年人自身和家庭影響外，社區(qū)、社會(huì)團(tuán)體組織有效的心理干預(yù)，對(duì)老年人心理健康有著極其重要的意義。

團(tuán)體干預(yù)是多向溝通的過(guò)程，每個(gè)成員都存在多個(gè)影響源，在參與中增強(qiáng)彼此關(guān)系，從他人行為中審視自己，從多元化價(jià)值的信息交流中探索與自我成長(zhǎng)，從而將這些心理上的改變遷移到日常生活中去。在團(tuán)體輔導(dǎo)過(guò)程中，當(dāng)團(tuán)體凝聚力形成并增強(qiáng)時(shí)，會(huì)讓團(tuán)體成員產(chǎn)生強(qiáng)烈的歸屬感和認(rèn)同感，從而消除孤獨(dú)感和失落感。羅茜根據(jù)存在主義的基本理論，關(guān)注困擾空巢老年人的現(xiàn)狀，并進(jìn)行一系列團(tuán)體輔導(dǎo)。[2]其中一個(gè)案例總共進(jìn)行五次團(tuán)體輔導(dǎo)，每次活動(dòng)1.5小時(shí)，共5周。目的是：一、通過(guò)個(gè)體對(duì)一些關(guān)鍵問(wèn)題的解決，喚起對(duì)生活意義的思考和追求。二、通過(guò)培養(yǎng)團(tuán)體氛圍、審視過(guò)去、認(rèn)識(shí)自我、重塑信心等方式有效緩解空巢老年人的孤獨(dú)感。追蹤調(diào)查證實(shí)，團(tuán)體干預(yù)有效緩解了城市空巢老年人的孤獨(dú)感體驗(yàn)。

個(gè)體輔導(dǎo)具有針對(duì)性和私密性，針對(duì)每個(gè)人不同的心理困擾和心理問(wèn)題進(jìn)行咨詢，并根據(jù)個(gè)人心理特點(diǎn)和所處環(huán)境制定個(gè)性化的咨詢方式。汪星等人運(yùn)用個(gè)體咨詢，在建立信任的基礎(chǔ)上，以循序漸進(jìn)地引導(dǎo)老年人回憶過(guò)去的方式，進(jìn)行了8周的個(gè)體懷舊治療。結(jié)果顯示，老年人的抑郁情緒明顯減弱，幸福度明顯增強(qiáng)。[18]

杭榮華結(jié)合團(tuán)體干預(yù)加個(gè)體干預(yù)，對(duì)有抑郁情況的空巢老年人進(jìn)行為期6個(gè)月的有效輔導(dǎo)。[19]團(tuán)體心理干預(yù)主要有講座和團(tuán)體訓(xùn)練，學(xué)習(xí)正確宣泄情緒，尋找自我認(rèn)同感，相互支持和溝通，保持心理平衡等。個(gè)體心理干預(yù)包括支持性心理治療、認(rèn)知干預(yù)和行為治療等。結(jié)果發(fā)現(xiàn)心理干預(yù)后抑郁孤獨(dú)感降低，幸福感增強(qiáng)，可見，心理干預(yù)可以大大改善有抑郁癥狀的空巢老年人的心理狀況。

對(duì)空巢老年人進(jìn)行心理干預(yù)的方法在研究領(lǐng)域已經(jīng)碩果累累，重要的是給這些科學(xué)研究一個(gè)展現(xiàn)其應(yīng)用價(jià)值的平臺(tái)，從而更好地為人們服務(wù)，這就需要加強(qiáng)NGO組織、社會(huì)工作者等民間團(tuán)體的服務(wù)作用，還需要政府建立完善的制度體系，為空巢老年人安度晚年提供一個(gè)溫馨的環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著老齡化社會(huì)步伐加快，空巢家庭越來(lái)越普遍，對(duì)于空巢老年人的關(guān)懷，不僅僅是家庭的責(zé)任，也是全社會(huì)的責(zé)任。現(xiàn)代社會(huì)把老年人視作弱勢(shì)群體，對(duì)老年人的衰退進(jìn)行各種形式的消極渲染，從而使人們對(duì)老年人產(chǎn)生消極刻板印象。這不僅影響到人們對(duì)老年人的行為和態(tài)度，同時(shí)也影響到老年人對(duì)自己的認(rèn)知和因此而產(chǎn)生的行為。

根據(jù)巴爾斯特的畢生發(fā)展觀，心理發(fā)展貫穿于一生，老年期心理變化不能僅僅用“衰退”來(lái)概括。人到老年，雖然某些心理功能（如感知覺(jué)、記憶等）有所減退，但另一些復(fù)雜的功能（如抽象邏輯思維等）非但沒(méi)有減退，甚至還繼續(xù)增強(qiáng)。如流體智力（主要與神經(jīng)的生理結(jié)構(gòu)和功能有關(guān)，如直覺(jué)整合能力、思維敏捷度等）雖然隨年齡增長(zhǎng)減退，但是晶體智力（后天獲得，主要與文化和經(jīng)驗(yàn)的積累有關(guān)，如知識(shí)、詞匯的理解能力）仍然保持較高水平，那些在國(guó)家重大事件和企業(yè)高層中起重要決策的老年人，很好地運(yùn)用他們高水平的晶體智力實(shí)現(xiàn)了自我價(jià)值感。

也就是說(shuō)，不僅是老年人，整個(gè)社會(huì)都需要用積極心理學(xué)的態(tài)度對(duì)待社會(huì)老齡化，對(duì)待老年人以及空巢老年人面臨的各種心理變化。整個(gè)社會(huì)需要關(guān)心他們心理上軟弱的地方，不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)消極方面，而要強(qiáng)調(diào)他們對(duì)社會(huì)的意義和價(jià)值，強(qiáng)調(diào)他們被社會(huì)所需要。只有這樣，他們才能充分體驗(yàn)自己存在的意義感和價(jià)值感，從而積極應(yīng)對(duì)環(huán)境變化和心理發(fā)展。

此外，長(zhǎng)期空巢除導(dǎo)致老年人身心健康問(wèn)題外，也會(huì)引起一系列的社會(huì)問(wèn)題，如老年人的生命安全、經(jīng)濟(jì)供給、生活照顧、醫(yī)療保健等問(wèn)題。因此，空巢老年人的生理、心理健康問(wèn)題不容忽視。如何幫助空巢老年人解決身心問(wèn)題必將成為政府、社會(huì)及家庭子女面臨并解決的重要社會(huì)課題，值得關(guān)注和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊麗珠，劉文，胡金生.畢生發(fā)展心理學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2006.

[2]羅茜.城市空巢老年人的孤獨(dú)感及其團(tuán)體輔導(dǎo)干預(yù)研究[D].重慶師范大學(xué)，2012.

[3]周榮山，潘忠德，謝斌，等.上海市黃浦區(qū)空巢與非空巢老年人心理健康及主觀幸感比較[J].上海精神醫(yī)學(xué)，2009（6）.

[4]李金晏，張文謙，王偉芹.城市空巢老年人心理健康狀況分析[J].中國(guó)醫(yī)藥科學(xué)，2011（20）.

[5]袁云.老年人主觀幸福感的影響因素及其干預(yù)對(duì)策[J].揚(yáng)州教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（2）.

[6]王大華，佟雁，周麗清，等.親子支持對(duì)老年人主觀幸福感的影響機(jī)制[J].心理學(xué)報(bào)，2004（1）.

[7]盧慕雪，郭成.空巢老年人心理健康的現(xiàn)狀及研究述評(píng)[J].心理科學(xué)進(jìn)展，2013（2）.

[8]陳傳鋒，嚴(yán)建雯，O’Leary E， et al.老年人社會(huì)支持與期望的調(diào)查研究[J].心理科學(xué)，2006（1）.

[9]劉靚，徐慧蘭，宋爽.老年人孤獨(dú)感與親子支持，孝順期待的關(guān)系研究[J].中國(guó)臨床心理學(xué)，2009（5）.

[10]妍，邊文鑫，龔茴茴，等.天津市空巢與非空巢老年人心理健康狀況比較[J].中國(guó)老年學(xué)，2009（14）.

[11]金盛華.社會(huì)心理學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2010.

[12]彭華茂，尹述飛.城鄉(xiāng)空巢老年人的親子支持及其與抑郁的關(guān)系[J].心理發(fā)展與教育，2010（6）.

[13]Bowlby，J.Attachment and loss： a secure base： clinical application of attachment theory [M].London：Routledge，1988.

[14]李春花，王大華，陳翠玲，等.老年人的依戀特點(diǎn)[J].心理科學(xué)進(jìn)展，2008（1）.

[15]Johnson S M. The practice of emotionally focused maritaltherapy[M]. New York：Brunner/Mazel，1996.

[16]鄭日昌，傅納，Heady B.寵物犬對(duì)“空巢父母”身心健康影響的研究[J].心理科學(xué)，2005（6）.

[17]李沫.飼養(yǎng)寵物犬對(duì)空巢老年人身心健康的影響[D].大連醫(yī)科大學(xué)，2009.

篇2

關(guān)鍵詞：直接報(bào)告；行為或過(guò)程審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)按其業(yè)務(wù)的特性可以分成兩大類：一是對(duì)審計(jì)客體的陳述或聲明發(fā)表意見的審計(jì)，稱之為信息審計(jì)；二是需要對(duì)審計(jì)客體的行為、過(guò)程以及系統(tǒng)發(fā)表意見的審計(jì)，稱之為行為或過(guò)程審計(jì)。從內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)劃分同樣也可以有這兩大類，即：一是針對(duì)管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告提出結(jié)論，那么內(nèi)部控制審計(jì)則是“信息審計(jì)”；二是直接針對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性提出結(jié)論，那么內(nèi)部控制審計(jì)則為“行為或過(guò)程審計(jì)”。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出的內(nèi)部控制審計(jì)的定義中可以看出“指引”將內(nèi)部控制審計(jì)界定為“行為或過(guò)程的審計(jì)”。

一、內(nèi)部控制審計(jì)屬于“直接報(bào)告”業(yè)務(wù)

“直接報(bào)告”業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象的信息。按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》中提及的：執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。從中我們可以看出，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)并非是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證并提出審計(jì)意見，而是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的重大缺陷進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，因此我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)存在責(zé)任方，但并非“基于責(zé)任方認(rèn)定”，預(yù)期使用者必須通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來(lái)獲取企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息。綜上所述，不難看出內(nèi)部控制審計(jì)屬于“直接報(bào)告”業(yè)務(wù)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該是“行為或過(guò)程審計(jì)”

長(zhǎng)期以來(lái)，我們所認(rèn)識(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是屬于“信息審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直所從事的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)主要也是以“信息審計(jì)”為主，而內(nèi)部控制審計(jì)卻屬于“行為或過(guò)程審計(jì)”，這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)是一個(gè)新的領(lǐng)域，但實(shí)際上從起源來(lái)說(shuō)，過(guò)程和行為的審計(jì)是在信息審計(jì)出現(xiàn)之前就已存在的，因此內(nèi)部控制審計(jì)是“行為或過(guò)程的審計(jì)”，實(shí)際上是審計(jì)在更高層次上回歸。下文將具體分析一下內(nèi)部控制審計(jì)的這個(gè)業(yè)務(wù)特征。

首先，就內(nèi)部控制本身而言，它是一個(gè)制度的集合和安排。我國(guó)2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所稱的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。可以看出，內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一個(gè)過(guò)程，所以將內(nèi)部控制審計(jì)界定為“行為或過(guò)程的審計(jì)”是由內(nèi)部控制本身的性質(zhì)所決定的。

其次，將內(nèi)部控制審計(jì)界定為“行為和過(guò)程的審計(jì)”可以降低審計(jì)成本，這是美國(guó)經(jīng)過(guò)三年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐后得出的。美國(guó)PCAOB NO.2（2004）中將內(nèi)部控制審計(jì)界定為“信息審計(jì)”，PCAOB NO.5（2007）則將其修正為“過(guò)程或行為的審計(jì)”。將“內(nèi)部控制審計(jì)”界定為“信息審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，而界定為“行為或過(guò)程審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就僅對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，因此大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和審計(jì)責(zé)任。

三、內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特性理解和執(zhí)行上可能產(chǎn)生的誤區(qū)

1、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度而言。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)以“信息審計(jì)”為主，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，從行為方式和思想意識(shí)上來(lái)說(shuō)要轉(zhuǎn)換成“行為或過(guò)程的審計(jì)”可能需要一個(gè)過(guò)程；另外，由于執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的上市公司必須披露內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，容易將對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)誤操作為對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的審計(jì)，從而又陷入了“信息審計(jì)”的誤區(qū)中。因此，我國(guó)應(yīng)該及時(shí)出臺(tái)更為細(xì)化的《內(nèi)部控制審計(jì)指南》，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部控制審計(jì)工作。當(dāng)然，《指南》必須具有可操作性，建議可以認(rèn)真地汲取已有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的國(guó)家（如美國(guó)、日本、加拿大等）的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

2、從社會(huì)公眾的角度而言。上市公司的一切對(duì)外披露的信息要直接對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，因此當(dāng)賦予內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等的地位時(shí)，社會(huì)公眾將對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告將報(bào)以同等的關(guān)注，社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征的理解將直接影響到審計(jì)期望。《內(nèi)部控制審計(jì)指引》中明確地指出執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。將“披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告”與“出具審計(jì)報(bào)告”并列在一起容易引起原本就存在“信息審計(jì)”思維習(xí)慣的閱讀者的誤解：內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”的審計(jì)，因此也就將內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)特性誤解為“信息審計(jì)”，同時(shí)提高社會(huì)公眾的審計(jì)期望。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表無(wú)保留意見時(shí)，并不代表上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告不存在問(wèn)題，對(duì)于這一點(diǎn)應(yīng)該讓社會(huì)公眾有足夠的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)還是一個(gè)新生事物，它對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的良性發(fā)展具有積極的作用，但在執(zhí)行之初必將是一個(gè)不斷認(rèn)識(shí)和修正認(rèn)識(shí)的過(guò)程，因此不論是理論界、實(shí)務(wù)界還是社會(huì)公眾，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的爭(zhēng)論還將持續(xù)下去。

（作者單位：福建廣播電視大學(xué)）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李爽，吳溪.內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的若干爭(zhēng)議與探討.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003.5.

[2]張龍平，陳習(xí)作.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)理論分析（下）.審計(jì)月刊，2009.1.

[3]劉明輝.內(nèi)部控制鑒證：爭(zhēng)論與選擇.會(huì)計(jì)研究，2010.9.

[4]闞京華.美國(guó)強(qiáng)制性雙重內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的解析與啟示.經(jīng)濟(jì)管理，2007.22.

[5]毛敏.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的最新發(fā)展及啟示.財(cái)會(huì)通訊，2006.1.

[6]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.7.

[7]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則.2006.2.

篇3

［關(guān)鍵詞］生態(tài)文明觀；企業(yè)環(huán)境成本；控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵

成都市與我國(guó)其他城市一樣正處于大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)中，而大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)必然會(huì)對(duì)自然生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。中國(guó)可再生能源學(xué)會(huì)理事長(zhǎng)石定寰在第十屆西博會(huì)上指出：“如今，全世界50%以上的新增能源消費(fèi)……來(lái)自中國(guó)，中國(guó)新增溫室氣體排放量約占世界新增排放量的50%。”［1］我國(guó)已進(jìn)入能源消耗與環(huán)境污染高速增長(zhǎng)階段，面臨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)是否可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和強(qiáng)大的國(guó)際壓力，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的任務(wù)非常艱巨。［2］為此，2007年，黨的十七大報(bào)告提出了將“建設(shè)生態(tài)文明"作為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗的五大目標(biāo)之一。這是在黨的文件中第一次提出生態(tài)文明。“生態(tài)文明是最樸素的文明，也是最高級(jí)的文明。”［3］

本文為成都市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“基于成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境成本控制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：ST11-09）的研究成果。 生態(tài)文明是人類社會(huì)文明的一種形式，是社會(huì)物質(zhì)文明、精神文明和政治文明在人與自然和社會(huì)關(guān)系上的具體體現(xiàn)，其科學(xué)內(nèi)涵是：以人與自然關(guān)系和諧為主旨，在生產(chǎn)、生活過(guò)程中注重維系自然生態(tài)系統(tǒng)的和諧，追求自然——生態(tài)——經(jīng)濟(jì)——社會(huì)系統(tǒng)的關(guān)系協(xié)同進(jìn)化，以最終實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展為目的。［4］

二、生態(tài)文明觀對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求

（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)

1.成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)。成都市確立了建設(shè)世界現(xiàn)代田園城市的歷史定位，明確指出成都市走新型工業(yè)化道路和生態(tài)市建設(shè)工程，是實(shí)現(xiàn)工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的必然選擇和有效途徑，并提出了成都市新型工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)——“經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會(huì)文明高度發(fā)達(dá)”。①

2.企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)。黨的十七大報(bào)告指出：堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實(shí)到每個(gè)單位、每個(gè)家庭。作為社會(huì)基本組成細(xì)胞和對(duì)環(huán)境污染應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的企業(yè)（目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來(lái)自企業(yè)［5］），加強(qiáng)環(huán)境成本控制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境責(zé)無(wú)旁貸。［2］因此，成都市要實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會(huì)文明高度發(fā)達(dá)"的目標(biāo)，企業(yè)就必須將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所發(fā)生的能源資源消耗和生態(tài)環(huán)境損耗計(jì)入成本，并實(shí)施有效控制。可見，企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是全面核算環(huán)境成本，并實(shí)現(xiàn)有效控制，以優(yōu)化協(xié)調(diào)環(huán)境成本與環(huán)保效果及經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)，即實(shí)現(xiàn)自然資源和能源利用的最合理化、經(jīng)濟(jì)效益最大化和對(duì)人類和環(huán)境的危害最小化。［6］

（二）企業(yè)環(huán)境成本控制的原則

企業(yè)環(huán)境成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要在控制活動(dòng)中遵循以下兩個(gè)基本原則：一是有效控制原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制及其效果必須遵循國(guó)家環(huán)保法規(guī)；二是成本效益原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制不能為實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制而控制，而必須兼顧經(jīng)濟(jì)利益，甚至必須以提高企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，否則，沒(méi)有任何企業(yè)會(huì)有效實(shí)施環(huán)境成本控制。［2］

（三）生態(tài)文明觀對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求

結(jié)合前述生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵、企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)與原則，可將生態(tài)文明觀對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求概括為：實(shí)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的全面、持續(xù)、有效控制，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會(huì)效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)與共贏。

三、企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀

目前，企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀可謂是喜憂參半，喜的是，取得了國(guó)家環(huán)保法規(guī)體系正逐步完善、社會(huì)環(huán)保意識(shí)正逐漸樹立、基本建立了從中央到地方甚至企業(yè)的環(huán)境成本控制監(jiān)管體系、形成了政府主導(dǎo)的企業(yè)環(huán)境成本控制體制機(jī)制、部分社會(huì)責(zé)任領(lǐng)先者企業(yè)實(shí)施了有效的環(huán)境成本控制、部分地區(qū)生態(tài)環(huán)境惡化的勢(shì)頭得到了有效遏制，生態(tài)環(huán)境正逐步改善等成績(jī)，但同時(shí)也存在企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，環(huán)境成本控制意愿不強(qiáng)、體制機(jī)制不夠完善、控制主體缺位、觀念落后、控制方法單一、控制范圍狹隘、存在“時(shí)滯”現(xiàn)象和成本鎖入效應(yīng)、信息披露不充分和社會(huì)監(jiān)管不力等問(wèn)題。［7］

（二）企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀的成因分析

篇4

一、信息與信息資源

（一）信息的概念。“信息”這個(gè)概念最早應(yīng)用于科技通訊領(lǐng)域，后來(lái)被廣泛應(yīng)用于人類社會(huì)生產(chǎn)和生活的各個(gè)方面和各個(gè)領(lǐng)域，成為現(xiàn)代社會(huì)使用最多、最廣泛、最頻繁的詞匯之一。

信息論的創(chuàng)始人C.E.香農(nóng)從通信工程的角度去研究信息的傳遞與度量問(wèn)題，他對(duì)信息的定義是：信息就是兩個(gè)不確定性之差，是信宿對(duì)信源的統(tǒng)計(jì)不確定性的消除或減少的量度。控制論創(chuàng)始人N.維納將信息概念與人的知識(shí)、動(dòng)物的感知活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為信息是人們?cè)谶m應(yīng)客觀世界，并使這種適應(yīng)被客觀世界感受的過(guò)程中與客觀世界進(jìn)行交換的內(nèi)容。阿羅則從數(shù)理統(tǒng)計(jì)的角度，指出所謂“信息”，就是根據(jù)條件概率原則有效地改變概率的任何觀察結(jié)果。八十年代哲學(xué)家們提出廣義信息，認(rèn)為信息關(guān)于事物運(yùn)動(dòng)的狀態(tài)和規(guī)律的表征，也是關(guān)于事物運(yùn)動(dòng)的知識(shí)，從而把信息作為與物質(zhì)并列的范疇納入哲學(xué)體系。比如，1981年克勞斯提出“信息是物質(zhì)和意識(shí)成分以一種完全特殊的方式融合起來(lái)的形成物”。情報(bào)學(xué)領(lǐng)域的專家則認(rèn)為信息有狹義和廣義兩種含義，狹義的信息是一種消息、信號(hào)、數(shù)據(jù)和資料，廣義的信息是物質(zhì)的一種屬性，是物質(zhì)存在方式或運(yùn)動(dòng)規(guī)律與特點(diǎn)的表現(xiàn)形式。可見，由于信息的應(yīng)用較為廣泛，人們至今尚未對(duì)其內(nèi)涵與外延形成共識(shí)。

（二）信息資源。雖然信息還沒(méi)有一個(gè)能夠?yàn)槿藗兯J(rèn)的概念，但普遍認(rèn)為信息是一種資源，即信息具有價(jià)值。信息之所以存在價(jià)值，其根本原因在于信息所具有的重要性質(zhì)，以及建立在這些性質(zhì)基礎(chǔ)上的對(duì)人類社會(huì)生存和發(fā)展的重要作用。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、情報(bào)經(jīng)濟(jì)學(xué)和產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)，并越來(lái)越受到社會(huì)的重視。對(duì)于企業(yè)而言，信息是企業(yè)決策的依據(jù)，是管理的基礎(chǔ)，是控制的靈魂。企業(yè)的各種活動(dòng)，都離不開信息的產(chǎn)生、傳遞和反饋。只有建立充分信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能更加科學(xué)地進(jìn)行決策，實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。

首先，信息能夠消除人們對(duì)預(yù)期的不確定性，從而幫助人們改善決策環(huán)境，進(jìn)而獲得預(yù)期收益。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，各種因素在市場(chǎng)中風(fēng)云變幻，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為面臨著極大的不確定性。由不確定性所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無(wú)法抗拒的，這就迫使企業(yè)必須獲取充分適當(dāng)?shù)男畔ⅲ越档秃拖龥Q策所面臨的不確定性，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。信息貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的整個(gè)過(guò)程，并且滲透到?jīng)Q策過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。及時(shí)獲取決策所需要的準(zhǔn)確、可靠、充分的信息是保證企業(yè)決策成功的前提條件。企業(yè)只有迅速獲取充分適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒂行У乩眯畔ⅲ拍馨盐帐袌?chǎng)機(jī)會(huì)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

其次，信息是企業(yè)控制活動(dòng)的靈魂。企業(yè)的管理活動(dòng)就是對(duì)企業(yè)所擁有的物流、資金流和信息流動(dòng)的控制行為。控制的過(guò)程實(shí)際上就是信息的選擇和運(yùn)用的過(guò)程，信息貫穿于企業(yè)控制過(guò)程的始終，是一切控制活動(dòng)賴以存在和實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。信息是有效控制的靈魂，控制是信息運(yùn)動(dòng)的重要目的。

再次，信息資源可以作為一種生產(chǎn)要素投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，土地、勞動(dòng)和資本是最重要的生產(chǎn)要素。然而，這些資源都是有限的，而且不是靠個(gè)體勞動(dòng)生產(chǎn)者就可以加以利用的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于現(xiàn)代信息技術(shù)的高度發(fā)展和廣泛應(yīng)用，使得信息資源開發(fā)和利用的深度與廣度都得到加強(qiáng)。信息作為生產(chǎn)要素，不僅可以縮短生產(chǎn)周期，而且可以帶來(lái)其他生產(chǎn)要素的節(jié)約，大大降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。隨著信息的價(jià)值被人們認(rèn)識(shí)，信息商品化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，信息商品已進(jìn)入社會(huì)商品生產(chǎn)、分配、流通和消費(fèi)的領(lǐng)域，而且其速度越來(lái)越快，逐漸形成信息產(chǎn)業(yè)。信息產(chǎn)業(yè)的形成加速了信息作為生產(chǎn)要素投入企業(yè)應(yīng)用于生產(chǎn)的速度。

二、信息資產(chǎn)

（一）資源與資產(chǎn)。所謂資源，通常被解釋為“生產(chǎn)和生活資料的天然來(lái)源”。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源的內(nèi)涵和外延也越來(lái)越廣泛，眾多新的資源形態(tài)被納入資源的概念之中。普遍認(rèn)為，資源在本質(zhì)上是指一定的社會(huì)歷史條件下存在的能夠被人類所開發(fā)和利用，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)由人類勞動(dòng)而創(chuàng)造出財(cái)富或財(cái)產(chǎn)的各種要素。

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)最基本的概念之一，是最基本的會(huì)計(jì)要素。通過(guò)一百多年的討論，資產(chǎn)在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的概念逐步清晰。FASB對(duì)資產(chǎn)的定義是：“某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可以預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”IASC對(duì)資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的，可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

綜合上述，我們可以對(duì)資產(chǎn)的概念作如下理解：（1）資產(chǎn)在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)資源，它能夠直接或者間接地為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)是某個(gè)企業(yè)實(shí)體所擁有的或者控制的資財(cái)；（3）資產(chǎn)可以是有形的物質(zhì)實(shí)體，也可以是無(wú)形的物質(zhì)或權(quán)利；（4）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，能夠用貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量。

由此可見，資源與資產(chǎn)有著密切的關(guān)系，但是并不能認(rèn)為資產(chǎn)就是資源的別稱，二者之間有著本質(zhì)的區(qū)別。資源是創(chuàng)造資產(chǎn)的源泉，而資產(chǎn)是經(jīng)由勞動(dòng)創(chuàng)造出來(lái)的現(xiàn)實(shí)財(cái)富。二者在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化，這就意味著，資產(chǎn)既可以用于滿足消費(fèi)需要，也可以作為生產(chǎn)要素重新投入生產(chǎn)活動(dòng)。一旦資產(chǎn)被用來(lái)創(chuàng)造新的財(cái)富，就由資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資源。總之，資源和資產(chǎn)是相比較而存在、相轉(zhuǎn)化而發(fā)展的。

（二）信息資產(chǎn)。信息的有用性決定了信息可以為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)。目前，“信息資產(chǎn)”這一術(shù)語(yǔ)已經(jīng)為社會(huì)普遍接受，但是如同人們對(duì)“信息”的定義尚有爭(zhēng)論一樣，信息資產(chǎn)概念同樣是眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。人們出于不同的研究角度和目的，對(duì)信息資產(chǎn)的理解、分類和描述也不盡同。

本文認(rèn)為，信息資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的信息資源。其本質(zhì)是信息作為一種經(jīng)濟(jì)資源參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，減少和消除了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的管理控制和科學(xué)決策提供合理依據(jù)，并預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)取得的信息資產(chǎn)正式投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作以后，由于合理利用了現(xiàn)有的生產(chǎn)資源，充分發(fā)揮了資源的整合效應(yīng)，提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率，縮短了經(jīng)營(yíng)周期，提高了組織的管理效率，減少了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，大大提高了產(chǎn)品的質(zhì)量，提高了產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，實(shí)現(xiàn)了更多的實(shí)際收入，從而提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

根據(jù)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況，信息資產(chǎn)按內(nèi)容大致可分為四大類：科學(xué)技術(shù)信息資產(chǎn)、市場(chǎng)信息資產(chǎn)、生產(chǎn)信息資產(chǎn)和外部宏觀信息資產(chǎn)。其中，科學(xué)類信息資產(chǎn)是第一大類，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中，所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅，而形成的一種產(chǎn)權(quán)形式。主要包括專利權(quán)、版權(quán)、技術(shù)機(jī)密、計(jì)算機(jī)軟件等。第二大類是市場(chǎng)類信息資產(chǎn)，指一個(gè)企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的信息資產(chǎn)而可能獲得的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，主要包括品牌、客戶關(guān)系和合同等。生產(chǎn)類信息資產(chǎn)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種生產(chǎn)情況記錄形成的信息，這類信息資產(chǎn)對(duì)企業(yè)成本核算和成本控制有極其重要的作用。包括原材料信息、加工信息、存儲(chǔ)信息和傳輸信息等。外部宏觀信息則是指企業(yè)針對(duì)其所生存的宏觀環(huán)境進(jìn)行分析所獲取的信息，包括社會(huì)發(fā)展信息、政策法規(guī)信息和技術(shù)經(jīng)濟(jì)信息等。

三、信息資產(chǎn)的特征

信息資產(chǎn)是企業(yè)擁有和控制的一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，既具有一般物質(zhì)資產(chǎn)的特征，又兼有無(wú)形資產(chǎn)和信息資源的雙重特征。概括來(lái)說(shuō)，信息資產(chǎn)特有的特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）信息資產(chǎn)的首要特征是其共享性，即使用的非排他性。信息資產(chǎn)的共享性來(lái)自信息本身的非占有性。信息資產(chǎn)持有者不會(huì)因?yàn)閭鬟f信息而失去它們，信息資產(chǎn)的獲得者取得信息資產(chǎn)也不以其持有者失去信息資產(chǎn)為必要前提，二者在信息使用上不存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，因而信息資產(chǎn)可以被反復(fù)交換、反復(fù)使用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府作用的不斷增強(qiáng)，信息的共享性已經(jīng)受到一定程度的限制，但是即使是這種受知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的信息資產(chǎn)在一定的范圍內(nèi)和一定的條件下也具有非排他性。這是因?yàn)椋畔①Y產(chǎn)持有者可以通過(guò)收取使用費(fèi)的方式允許他人使用而自己并不一定失去該信息資產(chǎn)。再者，由于社會(huì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度只是對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有限保護(hù)，使得信息資產(chǎn)不能被永遠(yuǎn)地獨(dú)占使用，而在保護(hù)期結(jié)束之后的信息資產(chǎn)就會(huì)被全社會(huì)無(wú)償使用，從而更加表現(xiàn)出其非排他性。此外，也會(huì)出現(xiàn)其他組織不遵守知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度而竊取、仿制、傳播信息資產(chǎn)的行為，使得信息資產(chǎn)在一定程度上難以被獨(dú)占。

（二）信息資產(chǎn)具有高附加值。信息資產(chǎn)一旦被企業(yè)應(yīng)用，就能創(chuàng)造出巨大的潛在價(jià)值，其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益將不可估量。信息資產(chǎn)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的規(guī)模，通常不是受到生產(chǎn)規(guī)模的約束，而是受到市場(chǎng)規(guī)模的約束。比如計(jì)算機(jī)軟件，一旦研究與開發(fā)成功并投入市場(chǎng)，用于承載該軟件的磁盤的邊際成本微乎其微，生產(chǎn)、銷售越多，其所產(chǎn)生的利潤(rùn)就越高。

（三）信息資產(chǎn)具有高風(fēng)險(xiǎn)性。信息資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)性源自于信息資產(chǎn)使用的高附加值和傳播的低成本性。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，信息資產(chǎn)的安全問(wèn)題至關(guān)重要。一般來(lái)說(shuō)，信息資產(chǎn)經(jīng)常處于公共的介質(zhì)中或處于流動(dòng)狀態(tài)，這就使信息資產(chǎn)的復(fù)制成本較低，從而導(dǎo)致企業(yè)擁有和控制的信息資產(chǎn)的安全性很差。沒(méi)有安全保障的信息資產(chǎn)，談不上資產(chǎn)價(jià)值。

（四）信息資產(chǎn)具有強(qiáng)烈的時(shí)效性。信息資產(chǎn)比其他任何資產(chǎn)更加具有時(shí)效性，對(duì)于一些流動(dòng)性極強(qiáng)的信息資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，比如市場(chǎng)類信息資產(chǎn)，如果不能在最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)加以開發(fā)利用，機(jī)會(huì)就會(huì)稍縱即逝，此后再對(duì)該信息資產(chǎn)進(jìn)行利用，也不可能達(dá)到最好的效果，甚至可能會(huì)完全失去其效用；另一方面，即使對(duì)于流動(dòng)性相對(duì)較弱的信息資產(chǎn)，比如受到產(chǎn)權(quán)保護(hù)的科學(xué)技術(shù)類信息資產(chǎn)，其效用的發(fā)揮同樣具有時(shí)效性。一般而言，科學(xué)技術(shù)類信息資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)保護(hù)期限都在十年以上，其時(shí)效性表現(xiàn)在，一旦過(guò)了保護(hù)期，這些信息資產(chǎn)不再受到保護(hù)而充分顯示其共享性的特征；另外，在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，技術(shù)的更新?lián)Q代越來(lái)越頻繁，其生命周期越來(lái)越短，即使在保護(hù)期內(nèi)，信息資產(chǎn)也可能由于技術(shù)進(jìn)步而很快被取代或者淘汰。

篇5

「關(guān)鍵詞非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)控制

一、非營(yíng)利組織的特征及其范圍界定

非營(yíng)利組織是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在我國(guó)，各種類型的非營(yíng)利組織幾乎提供了從教育到科學(xué)、文化、體育、醫(yī)療保健、環(huán)保及公用、農(nóng)業(yè)等方方面面的服務(wù)，在整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中占據(jù)著非常重要的位置。

（一）非營(yíng)利組織的特征

非營(yíng)利組織運(yùn)行的目的通常不是為了賺取利潤(rùn)，而是為了滿足社會(huì)及其成員各種社會(huì)性的需要。非營(yíng)利組織最重要的特征，就在于其建立與運(yùn)營(yíng)的動(dòng)機(jī)不以營(yíng)利為目的。非營(yíng)利組織的非營(yíng)利動(dòng)機(jī)，既包括形式上的，也包括實(shí)質(zhì)上的；既包括組織活動(dòng)開始前的階段，又包括組織活動(dòng)過(guò)程及活動(dòng)結(jié)束后的階段。具體來(lái)說(shuō)，這種非營(yíng)利動(dòng)機(jī)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.運(yùn)營(yíng)目的。非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的目的，主要不是為了追求利潤(rùn)或利潤(rùn)等同物。雖然有的非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)收支也有差額，但總體上不是以微觀的經(jīng)濟(jì)效益而是以宏觀的社會(huì)效益為目的的。

2.資財(cái)?shù)膩?lái)源。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在歸納非營(yíng)利組織的特征時(shí)，指出非營(yíng)利組織“大部分資財(cái)來(lái)源于資財(cái)?shù)墓┙o者，他們不希望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟(jì)上的利益”。在我國(guó)，非營(yíng)利組織所需要的資財(cái)，全部或部分來(lái)自各級(jí)政府的預(yù)算撥款、單位收支結(jié)余以及接受捐贈(zèng)等，政府或捐贈(zèng)人并不期望按期收回所提供的資財(cái)，也不約定按所提供資財(cái)?shù)囊欢ū壤@得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3.所有者權(quán)益。非營(yíng)利組織不存在可以明確界定并可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買的所有者權(quán)益，即使非營(yíng)利組織解體，資財(cái)提供者也沒(méi)有分享一份剩余資產(chǎn)的明確的所有者權(quán)益。

4.納稅。美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)署規(guī)定，如果非營(yíng)利組織取得了免稅身份，除特別指明的情況外，可以免交聯(lián)邦所得稅。在我國(guó)，有經(jīng)營(yíng)性收入的事業(yè)單位僅就其經(jīng)營(yíng)結(jié)余部分計(jì)算交納所得稅，通過(guò)預(yù)算撥款的非營(yíng)利組織無(wú)需交納所得稅。

（二）非營(yíng)利組織的范圍界定

1.國(guó)外非營(yíng)利組織的類型。目前國(guó)外對(duì)非營(yíng)利組織的稱謂并不統(tǒng)一。有的國(guó)外學(xué)者將政府與非營(yíng)利組織合并稱為政府與非營(yíng)利組織；有的則統(tǒng)稱為非營(yíng)利組織。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)將類似于政府及非營(yíng)利組織的社會(huì)組織稱為公立單位或公共部門，其在1994年10月的第4號(hào)研究報(bào)告《利用其他審計(jì)人員的工作——公立單位觀》中認(rèn)為：“公立單位是指中央政府、地區(qū)（例如州、省、區(qū)域）政府、地方（例如城市、城鎮(zhèn)）政府以及相應(yīng)的政府主體（例如機(jī)構(gòu)、局、廳、部、委員會(huì)和企業(yè)）。”

盡管稱謂不統(tǒng)一，但其中包含的組織類型卻基本相同。這些組織或單位主要有以下幾種形式：（1）政府單位：包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府單位；（2）教育機(jī)構(gòu)：包括幼兒園、小學(xué)、中學(xué)、大中專院校、職業(yè)技術(shù)學(xué)校；（3）衛(wèi)生福利組織：包括醫(yī)院、診所、護(hù)理所、福利組織、療養(yǎng)院、紅十字會(huì)等；（4）各種宗教組織與機(jī)構(gòu)；（5）各種慈善組織與機(jī)構(gòu)；（6）各種基金會(huì)；（7）政府企業(yè)（即國(guó)有企業(yè)）。

在上述組織或單位中，通過(guò)將諸如教育機(jī)構(gòu)、衛(wèi)生福利機(jī)構(gòu)、宗教機(jī)構(gòu)、慈善組織和各種基金會(huì)等組織并稱為非營(yíng)利組織，而且還對(duì)它們按照所有權(quán)性質(zhì)區(qū)分為公立和私立兩種。對(duì)于公立非營(yíng)利組織和公立企業(yè)，通常也將它們視為政府的一個(gè)組成單位。雖然從組織職能和業(yè)務(wù)運(yùn)行目的來(lái)看，公立非營(yíng)利組織和私立非營(yíng)利組織還是具有一定的相似性的，它們事實(shí)上也可以成為一類較為特殊的社會(huì)組織。但國(guó)外還將政府、公立企業(yè)和公立非營(yíng)利組織歸屬于一類組織，它們基本按照政府管理社會(huì)的目的行使職能，業(yè)務(wù)運(yùn)行不以營(yíng)利為目的。在美國(guó)，州和地方政府的這類組織，統(tǒng)一執(zhí)行由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)規(guī)范。私立企業(yè)和私立非營(yíng)利組織屬于另一類組織，它們不執(zhí)行政府職能，業(yè)務(wù)運(yùn)行以營(yíng)利為目的，或需要依靠其自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)維持持續(xù)運(yùn)行。美國(guó)目前的這類組織統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)規(guī)范。

鑒于國(guó)外例如美國(guó)目前由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)政府會(huì)計(jì)規(guī)范統(tǒng)一適用于美國(guó)州和地方政府以及歸其所有的公立諸如學(xué)校和醫(yī)院等非營(yíng)利單位，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)也將其研究報(bào)告的適用范圍定位于中央政府、州和地方政府及其公立非營(yíng)利單位。

2.我國(guó)非營(yíng)利組織的類型。事業(yè)單位是我國(guó)特有的一個(gè)名詞。我國(guó)民法通則規(guī)定，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都可以取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位。如前所述，西方國(guó)家通常采用非營(yíng)利組織一詞。我國(guó)的事業(yè)單位在內(nèi)涵上近似于西方的非營(yíng)利組織，但兩者又不完全相同。為了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，我們對(duì)事業(yè)單位的范圍需要作一些具體分析。所謂事業(yè)單位通常可理解為不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和政府事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活的單位。其范圍習(xí)慣上涵蓋較廣，包括不同的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型。從行業(yè)來(lái)看，可以分為24類；科學(xué)研究事業(yè)單位；教育事業(yè)單位；文化事業(yè)單位；勘察設(shè)計(jì)事業(yè)單位；新聞出版事業(yè)單位；廣播影視事業(yè)單位；衛(wèi)生事業(yè)單位；體育事業(yè)單位；農(nóng)林牧水事業(yè)單位；交通事業(yè)單位；氣象事業(yè)單位；地震事業(yè)單位；海洋事業(yè)單位；環(huán)保事業(yè)單位；測(cè)繪事業(yè)單位；信息咨詢事業(yè)單位；質(zhì)量監(jiān)督事業(yè)單位；知識(shí)產(chǎn)權(quán)事業(yè)單位；物資倉(cāng)儲(chǔ)事業(yè)單位；房地產(chǎn)、城市公用事業(yè)單位；社會(huì)福利事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事業(yè)單位；機(jī)關(guān)后勤事業(yè)單位；公證服務(wù)等其他事業(yè)單位。

我國(guó)事業(yè)單位的范圍是應(yīng)該而且可以隨著社會(huì)的發(fā)展而變化的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了事業(yè)的發(fā)展，過(guò)去事業(yè)單位的范圍較廣，在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，一些單位逐步由社會(huì)性、公益性為主轉(zhuǎn)向營(yíng)業(yè)性、開發(fā)性，資金供給的自給率不斷提高，經(jīng)營(yíng)的目的和單位的性質(zhì)實(shí)際上發(fā)生了變化。一些事業(yè)朝著產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展，如體育事業(yè)的產(chǎn)業(yè)化已經(jīng)率先實(shí)施。

事業(yè)單位的發(fā)展從近期看有如下的趨向：有些單位，如大多數(shù)的中小學(xué)、從事基礎(chǔ)理論研究的科研院所、國(guó)家重點(diǎn)興辦的文藝團(tuán)體、圖書館、博物館等，具有較強(qiáng)的社會(huì)性、公益性，主要由國(guó)家財(cái)政供應(yīng)資金，以社會(huì)效益為目的，這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊(cè)，按事業(yè)單位有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和控制；而有些單位，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、應(yīng)用型和開發(fā)型科研院所、民辦的文藝團(tuán)體、體育場(chǎng)館等，具有較強(qiáng)的營(yíng)業(yè)性、開發(fā)性，而且以營(yíng)利為目的，這些單位不妨按企業(yè)進(jìn)行登記注冊(cè)，并按企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和控制。如果這樣，我國(guó)事業(yè)單位同西方公立非營(yíng)利組織在范圍上就可以基本上一致起來(lái)。

在我國(guó)，習(xí)慣于將事業(yè)單位與行政單位放在一起并稱行政事業(yè)單位。這主要基于我國(guó)的非營(yíng)利組織往往依附于行政單位，而一些行政單位也在辦事業(yè)。部分行政單位基于機(jī)構(gòu)、人員編制等諸方面的限制，將行政管理職能轉(zhuǎn)到事業(yè)單位，這就是通常所說(shuō)的政事不分。另外，行政事業(yè)單位均由財(cái)政撥款，所不同的是，行政單位的經(jīng)費(fèi)全部由國(guó)家撥款取得，通常走的是“行政經(jīng)費(fèi)”科目，而對(duì)事業(yè)單位在管理形式上雖然不同，有的經(jīng)費(fèi)也全部由國(guó)家財(cái)政供應(yīng)，有的則實(shí)行定額或定項(xiàng)補(bǔ)助（預(yù)算撥款走的是“事業(yè)經(jīng)費(fèi)”科目）。現(xiàn)時(shí)行政事業(yè)單位你中有我。我中有你的狀況，在一定程度上模糊了這種區(qū)別。

綜上所述，盡管各種類型的政府機(jī)構(gòu)與諸如教育事業(yè)單位、衛(wèi)生福利事業(yè)單位、各種中介組織等在組織職能、運(yùn)行機(jī)制、以會(huì)計(jì)主導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求等方面存在著許多相同之處，本文還是將那些應(yīng)該被排除在財(cái)政供養(yǎng)范圍之外的事業(yè)單位剔除出來(lái)。因此，本文以下研究中所指的非營(yíng)利組織，是指經(jīng)費(fèi)全部或部分通過(guò)政府財(cái)政供給的事業(yè)單位。并且由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整并未完全到位，國(guó)有企業(yè)尚未退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，因此我們的研究也將國(guó)有企業(yè)摒棄在外。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)特征及其內(nèi)涵分析

從財(cái)務(wù)的概念上來(lái)理解，財(cái)務(wù)的本質(zhì)是指社會(huì)財(cái)富方面的事務(wù)（或業(yè)務(wù)）。貨幣出現(xiàn)以后，人們便開始用價(jià)值來(lái)衡量財(cái)富。由于價(jià)值運(yùn)動(dòng)在社會(huì)生產(chǎn)、生活中體現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)，因此，財(cái)務(wù)研究的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)。在營(yíng)利組織中，資金運(yùn)動(dòng)從貨幣資金開始，經(jīng)過(guò)若干階段，又回到貨幣資金形態(tài)，完成一個(gè)周期的循環(huán)。營(yíng)利組織的資金周而復(fù)始不斷重復(fù)的循環(huán)，即為資金周轉(zhuǎn)。資金的循環(huán)、周轉(zhuǎn)，都是營(yíng)利組織資金運(yùn)動(dòng)的具體形式。營(yíng)利組織的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的籌集、投放、耗費(fèi)、收入、分配五個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。而非營(yíng)利組織的資金運(yùn)動(dòng)則有著完全不同的特征。

非營(yíng)利組織的存在及其運(yùn)轉(zhuǎn)是社會(huì)存在和發(fā)展所不可或缺的，它的任務(wù)是按政府發(fā)展計(jì)劃的要求，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)。經(jīng)費(fèi)主要靠國(guó)家財(cái)政供應(yīng)，部分來(lái)自自身的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，其資金運(yùn)動(dòng)主要表現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)的籌集、領(lǐng)撥、使用、報(bào)銷等事項(xiàng)。因此，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)上是非營(yíng)利組織在執(zhí)行國(guó)家事業(yè)發(fā)展計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，有關(guān)經(jīng)費(fèi)的籌集、運(yùn)用、管理和監(jiān)督的活動(dòng)。

從會(huì)計(jì)體系來(lái)看，我國(guó)政府把事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)分支而單獨(dú)制定了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，這為我們與國(guó)際慣例轉(zhuǎn)軌，根據(jù)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)的特點(diǎn)將其作為一個(gè)單獨(dú)的領(lǐng)域設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制規(guī)則并實(shí)施財(cái)務(wù)控制奠定了良好的制度基礎(chǔ)。它有助于適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展而加強(qiáng)政府財(cái)政部門對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制，同時(shí)更有利于非營(yíng)利組織內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和管理。其所以要確立非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立分支地位，是因?yàn)槿藗冋J(rèn)識(shí)到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡的過(guò)程中，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)發(fā)生了顯著的變化。現(xiàn)階段非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)的特征主要有以下幾項(xiàng)：（1）部分非營(yíng)利組織除財(cái)政撥款外還有自己的事業(yè)收入。（2）非營(yíng)利組織雖然以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但卻具有一定的經(jīng)營(yíng)性，并要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，其事業(yè)收入和事業(yè)支出大都與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，因而其可通過(guò)擴(kuò)大服務(wù)規(guī)模、提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，爭(zhēng)取改善自身的運(yùn)營(yíng)條件。（3）非營(yíng)利組織雖然不提供物質(zhì)產(chǎn)品，但向社會(huì)提供精神產(chǎn)品（即知識(shí)形態(tài)的產(chǎn)品）和勞務(wù)，它具有一定的生產(chǎn)性。科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等各種非營(yíng)利組織，大都屬于第三產(chǎn)業(yè)中為提高科學(xué)文化水平和居民素質(zhì)服務(wù)的部門（有人把這種提供精神產(chǎn)品和勞務(wù)的行為稱為第四產(chǎn)業(yè)）。這些部門在現(xiàn)代社會(huì)中占有重要的地位，社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展水平越高，智力勞動(dòng)和智力開發(fā)的作用就越顯著，物質(zhì)產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展就越依賴于精神產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)展。正是非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，使得非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)成為預(yù)算會(huì)計(jì)中的一個(gè)單獨(dú)的分支，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制也成為政府財(cái)政對(duì)單位控制的一個(gè)獨(dú)立的分支。

從我國(guó)目前的非營(yíng)利組織的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)已發(fā)生了根本性的變化，這些變化具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，國(guó)家包辦事業(yè)已成過(guò)去，根據(jù)公共財(cái)政理論及社會(huì)共同需求的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)重新確定財(cái)政對(duì)事業(yè)單位供應(yīng)資金的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并體現(xiàn)多渠道籌集事業(yè)發(fā)展資金、多種形式辦事業(yè)的特點(diǎn)。第二，樹立統(tǒng)一的預(yù)算概念，徹底改變以前將事業(yè)收支分解為預(yù)算內(nèi)、外兩部分，事業(yè)單位只反映財(cái)政撥款的收支情況，其他收入與支出相脫節(jié)的狀況。將財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入以及包括事業(yè)支出和其他支出在內(nèi)的全部收入和支出，實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，建立一個(gè)能夠全面反映非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)體系，以利于提高財(cái)政資金的使用效益。第三，借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)的一些管理概念和方法，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，提高資金的使用效益。

我們研究我國(guó)目前的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)的特征，是為了按照其發(fā)展的客觀規(guī)律有效地制定法規(guī)制度，使之更好地適應(yīng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制工作的需要。但是，這決不意味著非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)已經(jīng)企業(yè)化了，已經(jīng)按企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)則運(yùn)行了。這是因?yàn)椋?/p>

首先，我國(guó)目前的非營(yíng)利組織財(cái)政撥款并非資金來(lái)源的唯一渠道，但是財(cái)政撥款在非營(yíng)利組織收入中還占據(jù)著重要地位。從總體上說(shuō)，其他資金來(lái)源仍處于輔助地位。個(gè)別非營(yíng)利組織雖然能做到日常收支相抵，但重大工程項(xiàng)目依然要依靠國(guó)家財(cái)政扶持。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)同政府財(cái)政資金之間存在著密不可分的關(guān)系，其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算應(yīng)該受到國(guó)家財(cái)政管理部門的指導(dǎo)和約束，而且其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的建設(shè)也主要由財(cái)政部門負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制制度也需要報(bào)財(cái)政部門備案，財(cái)政部門在財(cái)務(wù)控制中有責(zé)任糾正其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的缺陷，使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制和外部財(cái)務(wù)控制很好地銜接起來(lái)。

其次，非營(yíng)利組織的性質(zhì)及資金來(lái)源，決定了絕大多數(shù)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性，必須把社會(huì)效益放在第一位。水利、林業(yè)、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生等非營(yíng)利組織提供的均是公共產(chǎn)品，而追求利潤(rùn)必須會(huì)使其業(yè)務(wù)活動(dòng)偏離政府事業(yè)發(fā)展的方向。這里還要指出，一些單位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)收支相抵后還有結(jié)余，但這是它們加強(qiáng)管理、量入為出的結(jié)果，絕不等于在主觀上就是以營(yíng)利為目的。

三、對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的基本運(yùn)作

（一）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)

控制（control），可以看作是修正、影響、操縱和調(diào)節(jié)的同義詞，而不是強(qiáng)制（特別是現(xiàn)代控制）的同義詞。高級(jí)漢語(yǔ)大辭典將控制定義為：“掌握住對(duì)象不使其任意活動(dòng)或超出范圍；或使其按控制者的意愿活動(dòng)。”控制的這一定義明確了控制是由控制主體、控制客體、控制目標(biāo)、控制方式等要素組成。控制主體，即控制者；控制客體，即控制對(duì)象；控制目標(biāo)，即控制者的意愿；控制方式，即控制的實(shí)現(xiàn)形式。

通常而言，財(cái)務(wù)控制是指財(cái)務(wù)監(jiān)管部門及其人員通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)等對(duì)資金運(yùn)動(dòng)（或日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)）進(jìn)行指導(dǎo)、組織、督促和約束，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)管理的基本職能之一。在財(cái)務(wù)管理中，如果僅有財(cái)務(wù)計(jì)劃（預(yù)算），但對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行動(dòng)沒(méi)有控制，就難免出現(xiàn)財(cái)務(wù)失控現(xiàn)象。從三者間的關(guān)系來(lái)看，預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指出方向，提供依據(jù)，而財(cái)務(wù)控制則是預(yù)算落實(shí)的保證。正是從上述意義，可以說(shuō)，沒(méi)有控制就沒(méi)有管理。

對(duì)于營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)控制的核心目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。因此，通過(guò)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的指導(dǎo)、組織、督促和約束，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，不斷增加企業(yè)的財(cái)富，也就成為其財(cái)務(wù)控制的核心目標(biāo)。對(duì)非營(yíng)利組織而言，控制的目的是保證其財(cái)務(wù)活動(dòng)符合法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，提高財(cái)政資金的使用效益。由此，我們可以把非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制定義為以制度、預(yù)算等為主要手段，通過(guò)規(guī)范和約束非營(yíng)利組織及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)行為，保證國(guó)家法律、法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，提高財(cái)政資金的使用效益，確保事業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。

從機(jī)制的角度分析，財(cái)務(wù)控制以消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理、提高效率為宗旨和標(biāo)志。由于任何個(gè)體都有其目標(biāo)，財(cái)務(wù)控制從內(nèi)部而言，首先就是要減少個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)的沖突，同時(shí)從外部還要減少組織行為與政府財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的沖突。因此，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制是一種管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)控制是一種連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性最強(qiáng)的控制。它在非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中處于一種特殊的地位，起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要作用。

（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的主體

財(cái)務(wù)控制的基本功能是限制委托人和人之間的財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約的不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任的不對(duì)等性。根據(jù)委托——理論，關(guān)系存在于一切組織、存在于經(jīng)濟(jì)組織的每一個(gè)管理層次上。前面我們已經(jīng)得出結(jié)論，存在于非營(yíng)利組織中的委托——關(guān)系具有三個(gè)層次，因此，其財(cái)務(wù)控制也可以分成三個(gè)層次：第一層次是財(cái)政部門代表政府進(jìn)行的財(cái)務(wù)控制，由于它來(lái)自組織以外，我們把它作為外部財(cái)務(wù)控制來(lái)研究；第二個(gè)層次是非營(yíng)利組織的管理者對(duì)其內(nèi)部各職能部門的控制；第三個(gè)層次是其內(nèi)部職能部門對(duì)員工的控制。由于第二、三兩個(gè)層次的控制來(lái)自于組織內(nèi)部，屬于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的范疇。因此，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制來(lái)自于兩個(gè)層面：一是來(lái)自于組織以外的控制——主要是政府財(cái)政部門的控制；一是來(lái)自于組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制——這一層次控制主體主要是非營(yíng)利組織的管理者，而財(cái)務(wù)人員的作用是最基礎(chǔ)的。

雖然外部財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制都不可偏廢，但就大部分非營(yíng)利組織而言，外部財(cái)務(wù)控制顯得尤為重要。財(cái)政部門是政府專司國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政性資金管理的職能部門，通過(guò)財(cái)政政策及其他手段，可以直接或間接影響制度相比，執(zhí)行財(cái)務(wù)控制制度同樣重要。一項(xiàng)制度如果沒(méi)有人執(zhí)行，則形同虛設(shè)，不建立制度和不執(zhí)行制度在效果上是一樣的。因此，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也不可偏廢。

相對(duì)而言，在非營(yíng)利組織建立起內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的目的，首先是執(zhí)行外部財(cái)務(wù)控制制度，為外部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。從一定意義上說(shuō)，其外部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了，也部分地實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目的。當(dāng)然，在圍繞外部財(cái)務(wù)控制實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的同時(shí)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也要為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理目標(biāo)服務(wù)。

從機(jī)制的角度分析，財(cái)務(wù)控制決不只是財(cái)政部門和組織內(nèi)部財(cái)務(wù)的事情，也不是非營(yíng)利組織管理者的責(zé)任，而是政府對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行的綜合的、全面的管理。在非營(yíng)利組織，一個(gè)健全的財(cái)務(wù)控制體系實(shí)際上是完善的財(cái)務(wù)管理體制的體現(xiàn)。反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)控制體系的健全也會(huì)促進(jìn)財(cái)政管理體制的完善。

（三）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)

1.總體目標(biāo)。目標(biāo)是系統(tǒng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。財(cái)務(wù)控制目標(biāo)是財(cái)務(wù)控制活動(dòng)所要達(dá)到的目的，是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)是否合理的標(biāo)準(zhǔn)。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制所要達(dá)到的目的。如前所述，財(cái)務(wù)控制的對(duì)象是非營(yíng)利組織及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)行為。應(yīng)該說(shuō)，非營(yíng)利組織外部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)具有一致性，即促使其單位內(nèi)部建立和完善符合管理要求的財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)；依法、科學(xué)地規(guī)范非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支行為；督促非營(yíng)利組織建立行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保履行職能過(guò)程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；通過(guò)財(cái)務(wù)控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整；確保國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、財(cái)政管理的法律、法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行，提高資金的使用效益。

2.非營(yíng)利組織外部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)。非營(yíng)利組織外部財(cái)務(wù)控制的實(shí)現(xiàn)除總目標(biāo)之外，還應(yīng)該達(dá)到以下目標(biāo)：

（1）非營(yíng)利組織屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但也同樣是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。非營(yíng)利組織一方面為社會(huì)提供科學(xué)、文化、教育等等方面的服務(wù)，另一方面又是商品、勞務(wù)的購(gòu)買者和消費(fèi)者。非營(yíng)利組織必然要介入市場(chǎng)，必然要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律去辦事。

（2）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求非營(yíng)利組織要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資金使用效益最大化。實(shí)踐證明，非營(yíng)利組織僅僅依靠政府投入謀求發(fā)展是不夠的，只有引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，建立自我發(fā)展的新機(jī)制，才能持續(xù)存在，健康發(fā)展。因此，客觀上要求不斷改革和規(guī)范非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制制度，在財(cái)政政策上為非營(yíng)利組織降低成本，合理利用組織內(nèi)部的資源，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

（3）為了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制下獲得良性發(fā)展，非營(yíng)利組織必須擺脫依賴思想，建立自我發(fā)展，自我約束的機(jī)制。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，各項(xiàng)事業(yè)基本由政府包辦，財(cái)政是資金的唯一供應(yīng)者，單位需要多少錢，財(cái)政就供多少錢，由財(cái)政來(lái)平衡單位的預(yù)算。這種體制不利于有效發(fā)揮資金的使用效益，助長(zhǎng)了非營(yíng)利組織的依賴思想，加重了財(cái)政的負(fù)擔(dān)，社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展也缺乏內(nèi)在的生機(jī)和活力。因此，財(cái)政部門必須規(guī)范資金供應(yīng)范圍，改革資金供應(yīng)方式，建立起一個(gè)有利于非營(yíng)利組織自我發(fā)展、自我約束，充滿生機(jī)和活力的財(cái)務(wù)控制體制。

3.非營(yíng)利組織內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)。非營(yíng)利組織的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的總體目標(biāo)是保證組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范、高效，并保證資金使用效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體說(shuō)來(lái)，必須達(dá)到以下目標(biāo)：（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理方面的法律法規(guī)和規(guī)章，依法組織收入和支出活動(dòng)。（2）建立和完善符合管理要求的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的財(cái)務(wù)決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。（3）建立行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行和財(cái)產(chǎn)的完全完整。（4）依法使用資金，提高資金的使用效益。

（四）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的主要方式

伴隨著社會(huì)的進(jìn)步，對(duì)組織控制的實(shí)現(xiàn)方式也在不斷地發(fā)生著變化。控制方式的變化不僅影響著對(duì)組織的控制，而且通過(guò)組織控制方式的改變，影響著現(xiàn)代社會(huì)的控制。傳統(tǒng)的控制是通過(guò)一條指揮鏈來(lái)行使控制權(quán)，即控制權(quán)人逐層向下級(jí)被控制者指令，并要求下級(jí)必須服從的強(qiáng)制性控制。這種控制方式中的關(guān)鍵要素是嚴(yán)厲的紀(jì)律，并且需要通過(guò)強(qiáng)制性的實(shí)施細(xì)則加以實(shí)行。這種控制方法與官僚政治體制相匹配，目前在西方市場(chǎng)化國(guó)家已經(jīng)不作為控制方式使用的重點(diǎn)。

目前公認(rèn)的較為有效的控制方式有以下幾種：（1）制度控制。有效的管理制度和程序的建立，使對(duì)組織的控制有了明確的依據(jù)。這種控制方法將傳統(tǒng)的以紀(jì)律為核心的指揮鏈?zhǔn)降目刂迫谟谄渲小Ｆ浜诵氖峭ㄟ^(guò)制定嚴(yán)格的制度（當(dāng)然也包括政策、程序等），確立組織及其內(nèi)部崗位人員的行為規(guī)范。有效的制度不僅可以約束被控制者的行為方式，而且可以限制控制者濫用控制權(quán)，由于制度控制方法與法規(guī)社會(huì)相匹配，而成為現(xiàn)代社會(huì)實(shí)施控制的一種重要方法。（2）技術(shù)控制。這種控制通常指的是通過(guò)控制作業(yè)程序而進(jìn)行的控制。它的另一個(gè)意義是通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)程序的改革，增強(qiáng)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)程序的可控性，使業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)程序更加科學(xué)、合理并有效率，從而達(dá)到控制的目的。（3）激勵(lì)控制。激勵(lì)控制提供了一種進(jìn)一步控制的機(jī)制。為了降低成本，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)一套完整的激勵(lì)與約束機(jī)制。激勵(lì)是與業(yè)績(jī)緊密相關(guān)的。由于大部分組織的業(yè)務(wù)是可以考核的，如果將組織的管理者及職工個(gè)人收入水平、晉升機(jī)會(huì)與業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起，管理者與普通職工的工作質(zhì)量與個(gè)人利益就形成了一種正相關(guān)的關(guān)系，從而達(dá)到控制組織的管理者及其員工行為方式的目的。

結(jié)合非營(yíng)利組織的特點(diǎn)，上述幾種方式在非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制中，可以具體化為預(yù)算控制、制度控制、收入控制和支出控制。其中收入和支出行為是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的主要對(duì)象，而財(cái)務(wù)控制的主要手段是預(yù)算以及用以規(guī)范收支行為的各種法律、法規(guī)、行政組成的制度體系。

1.預(yù)算控制。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的核心。非營(yíng)利組織的預(yù)算是各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃在財(cái)務(wù)上的體現(xiàn)，也是政府分配資源方式的具體體現(xiàn)。因此，它是搭在政府財(cái)政部門與非營(yíng)利組織之間的橋梁，也是對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)控制所使用的主要手段。通過(guò)對(duì)預(yù)算管理方式的改革，可以增強(qiáng)預(yù)算管理方式的合理性，增強(qiáng)政府財(cái)政部門控制非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支行為的能力和效率。

2.制度控制。制度控制是控制的基礎(chǔ)。制度是一種行為規(guī)則，在非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制中占有重要的地位。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制制度非常廣泛，但核心是兩大制度體系：一是預(yù)算管理方面的制度，一是財(cái)務(wù)收支方面的管理制度。

3.收入控制。經(jīng)費(fèi)籌集是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)行為的起點(diǎn)，也是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的起點(diǎn)。在非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)控制當(dāng)中，收入控制起著關(guān)鍵性的作用，它決定著預(yù)算、支出控制的有效性。

4.支出控制。支出行為是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)性資金的分配和有效利用是包括非營(yíng)利組織在內(nèi)的公共支出管理的核心問(wèn)題，如果說(shuō)預(yù)算控制主要控制的是資源的分配方式，那么確保資源的有效利用則是支出控制的使命。

參考文獻(xiàn)：

1. j.斯蒂格里茨。1988.政府經(jīng)濟(jì)學(xué)。北京：春秋出版社。

2.詹姆斯。m.布坎南等著。類承曜譯。2000.公共財(cái)政與公共選擇。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。

3.郭復(fù)初。1998.財(cái)務(wù)專論。上海：立信會(huì)計(jì)出版社。

4.馮建。1999.財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)研究。上海：立信會(huì)計(jì)出版社。

5.馮巧根。2000.會(huì)計(jì)控制與委托分析。會(huì)計(jì)研究，11：20.

6.羅飛。2001.論國(guó)家作為出資者對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。會(huì)計(jì)研究，4：4.

7.王慶成等：論事業(yè)單位會(huì)計(jì)的地位。中國(guó)財(cái)會(huì)網(wǎng)。

8.宋德福主編。1998.中國(guó)政府管理與改革。中國(guó)方正出版社。

9.湯谷良。2000.財(cái)務(wù)控制新論。會(huì)計(jì)研究，3期。

10. r.威爾遜著，蘇通等譯。1987.實(shí)用成本會(huì)計(jì)控制指南。北京：北京在學(xué)出版社。

11.夏恩。桑德著，方紅星等譯。2000.會(huì)計(jì)與控制理論。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。

12.李斯特。1983.政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的國(guó)民體系。北京：商務(wù)印書館。。

13. robert simons.1995. control in an age of empowerment， harvard business review march-april.

14. john fanning.1998.budgeting in the 21sl century. management accounting.11.