序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇納稅籌劃的特性，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅法 風(fēng)險管理

一、納稅籌劃的概念和意義

（一）納稅籌劃的概念

美國科學(xué)家本杰明?富蘭克林說過：“在這個世界上，沒有什么事情是確信無疑的，除了死亡和納稅。”這似乎是一句老掉牙的西方名言，也可能因現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展和看待問題的角度不同而被認(rèn)為是錯誤的，但卻一針見血地道明了納稅之于社會個體的必然性。一方面，稅收是國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)和國民收入的重要手段，無論是企業(yè)還是個人，其經(jīng)營活動總是以國家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)為前提和基礎(chǔ)的，因此，依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)；但另一方面，在經(jīng)濟(jì)生活中，各經(jīng)濟(jì)主體基于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，無可避免地為追求自身利益而強(qiáng)烈希望減輕納稅負(fù)擔(dān)。如此，便產(chǎn)生了“納稅籌劃”這一中性概念。

簡單來說，納稅籌劃就是經(jīng)濟(jì)主體在法律法規(guī)的框架內(nèi)，有目的地對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃和安排，整合出最優(yōu)納稅方案的經(jīng)濟(jì)行為。

（二）納稅籌劃的意義

成功的納稅籌劃除了能為企業(yè)帶來期望的貨幣利益之外，還會產(chǎn)生許多客觀的積極效果。

第一，增強(qiáng)了企業(yè)的財務(wù)統(tǒng)籌能力。成功的納稅籌劃離不開縝密的會計處理和嫻熟的法律法規(guī)運(yùn)用技巧，在納稅籌劃的過程中，相關(guān)人員會更加熟悉資金、成本和利潤之間的關(guān)系，也有助于培養(yǎng)把握全局的思維。

第二，有助于抑制違法違規(guī)行為，降低企業(yè)的法律風(fēng)險。“納稅籌劃”是二十世紀(jì)九十年代中期由西方引入我國的新型概念，法律并未對其作出禁止性規(guī)定，這種默示的承認(rèn)方式為企業(yè)設(shè)法減輕稅負(fù)提供了合法的渠道。尤其對于大企業(yè)而言，與偷、逃稅行為帶來的巨大法律風(fēng)險相比，選擇合理的納稅籌劃顯然明智得多。

第三，有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而使企業(yè)獲得長期的經(jīng)濟(jì)效益。這是站在宏觀的角度上來看待納稅籌劃的作用。稅收政策體現(xiàn)國家對社會經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，企業(yè)按照稅法和會計準(zhǔn)則對稅基做出合理調(diào)整、根據(jù)稅率和各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)格局、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和投資方向進(jìn)行有關(guān)決策，這些經(jīng)濟(jì)行為都在客觀上使得稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用得到發(fā)揮，這就在整體上促使行業(yè)內(nèi)生產(chǎn)效率的提高和整個社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；社會生產(chǎn)力的提高和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化反過來又為企業(yè)提供了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的良性循環(huán)。

二、納稅籌劃的特性

納稅籌劃有其特性，只有通過對其特性的深入了解，企業(yè)才能更全面地理解納稅籌劃，并將其糅合到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的過程當(dāng)中。

（一）以企業(yè)價值最大化為根本目標(biāo)

納稅籌劃可以分為絕對納稅籌劃和相對納稅籌劃。前者是指通過納稅籌劃減少納稅人應(yīng)納稅所得額的絕對數(shù)值，例如通過轉(zhuǎn)讓定價、改變納稅主體來平衡母公司與子公司之間的稅負(fù)，通過多產(chǎn)生稅前可扣除項目來調(diào)整稅基，調(diào)整自身從而享受國家稅收減免政策、爭取較低的稅率等等；后者是指通過納稅籌劃，充分利用貨幣的時間價值，從而獲得節(jié)稅收益。例如，通過選擇加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，使得納稅義務(wù)后移，以獲得貨幣資金更多的時間價值和周轉(zhuǎn)利用的空間。

不論是絕對納稅籌劃還是相對納稅籌劃，其根本出發(fā)點只有一個——企業(yè)價值最大化。明確這一根本目標(biāo)十分必要，如果企業(yè)管理人員只看到納稅籌劃僅僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的一個環(huán)節(jié)，其直接目的是減少當(dāng)期納稅，獲得即時節(jié)稅利益，很可能盲目采取單一的、短時的節(jié)稅手段，而沒有考慮到對企業(yè)長期發(fā)展有利的其他要素。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動始于經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的制定，這是企業(yè)經(jīng)營、投資活動最原始的動機(jī)。根據(jù)這一根本目標(biāo)進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃過程的開端。

（二）以法律義務(wù)的履行為前提

作為經(jīng)濟(jì)主體，依法納稅是企業(yè)的法律義務(wù)。從法律的角度上來看，義務(wù)是不可逃避的，逃避法律義務(wù)即為違法行為，更不存在“合理逃避”一說。因此，“合理避稅”這一觀點其實并無法律依據(jù)。我們只能通過有效的納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅的效果。

納稅籌劃必須在法律法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，且最好與現(xiàn)行法律法規(guī)完全契合，否則便會產(chǎn)生兩類稅務(wù)風(fēng)險：第一，“用法過度”風(fēng)險，這是指企業(yè)過度籌劃，濫用或亂用稅法或稅收政策，從而產(chǎn)生偷稅、漏水等行為，這類風(fēng)險使企業(yè)面臨補(bǔ)繳稅款、加收罰款、滯納金，甚至刑事處罰；第二，“用法不足”風(fēng)險，這類風(fēng)險主要存在于企業(yè)相關(guān)人員對稅法和稅收政策不熟悉，或出于過度謹(jǐn)慎狀態(tài)，從而沒有充分利用企業(yè)本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠和稅收減免，這類風(fēng)險雖然不是法律風(fēng)險，但卻使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益白白外流。

實踐中，許多學(xué)者認(rèn)為這是納稅籌劃最基本的特性，但筆者以為不然。法律義務(wù)履行的目的并不在于依法納稅本身，從企業(yè)的根本動機(jī)出發(fā)，依法納稅是為了使企業(yè)保持正常經(jīng)營、避免因偷逃稅而遭受法律制裁的手段。依法納稅義務(wù)的履行是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為核心的，因此，“以企業(yè)價值最大化為根本目標(biāo)”才是納稅籌劃的最基本的特性。

（三）以事前籌劃為主要手段

顧名思義，籌劃即事先的籌謀規(guī)劃，有效的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)活動開始之前，并盡可能全方位地考慮到稅收對經(jīng)濟(jì)活動的影響，而非在項目進(jìn)行中匆忙制定臨時性應(yīng)對措施，也不是在項目結(jié)束后才去考慮納稅籌劃的缺失對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成的損失。

目前，我國尚存在部分國有企業(yè)對事前納稅籌劃并不重視，被動地等待稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)檢查，并習(xí)慣以人脈關(guān)系來解決問題。這一現(xiàn)象是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來源之一。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和法律規(guī)范、監(jiān)督體制的完善，這類企業(yè)必將為此付出沉重的代價。

篇2

一、兼營行為與混合銷售行為的合理安排按照稅法規(guī)定，在兼營與混合銷售行為下，不同的業(yè)務(wù)情況需要繳納不同的增值稅或營業(yè)稅。納稅人在進(jìn)行籌劃時，主要是對比增值稅與營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。

1.兼營業(yè)務(wù)是指納稅人在銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定兼營行為的征稅方法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因為提供應(yīng)稅產(chǎn)品或勞務(wù)時，允許抵扣的進(jìn)項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅稅率，選擇不分開核算有利。

2.企業(yè)的混合銷售行為，是指以貨物銷售為主的混合銷售行為。對于屬于一般納稅人的企業(yè)而言，如果將涉及貨物和涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額合并征收增值稅，加大了增值稅稅基，增加了企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，如果涉及營業(yè)稅的項目無進(jìn)項稅額抵扣，或者可抵扣的進(jìn)項稅額較少，則宜將混合銷售行為轉(zhuǎn)化為兼營行為。

二、企業(yè)銷售中有關(guān)折扣的納稅籌劃稅法中對折扣的劃分有四種：即商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、實物折扣和現(xiàn)金折返。企業(yè)在選擇促銷手段時，一方面應(yīng)考慮其市場營銷效果，同時也不能忽視其稅收成本，否則可能造成得不償失的結(jié)局。

［例］某百貨公司為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為50%.銷售價格均含稅，成本不含稅。本月為了促銷，擬采取折扣銷售方式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：

方案一：顧客購買貨物價值滿200元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）；

方案二：顧客購買貨物價值滿200元的，贈送價值為60元購物券（不含稅成本為40元），可在商場購物；

方案三：顧客購買貨物價值滿200元的，返還現(xiàn)金60元；

方案四：顧客購買貨物價值滿200元的，在10天內(nèi)付款，給予30%的折扣，在30天內(nèi)付款不給折扣（若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款）。

現(xiàn)有一消費(fèi)者購貨價值為200元，則百貨公司選擇哪種方案最有利？現(xiàn)分析如下：

方案一，百貨公司計算如下：

（1）應(yīng)納增值稅額為：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）

（2）銷售毛利為：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）

（3）應(yīng)納企業(yè)所得稅：19.66×33%=6.4878（元）

（4）稅后凈利：19.66-6.4878=13.1722（元）

方案二，百貨公司計算如下：

（1）應(yīng)納增值稅額為：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）

（2）銷售毛利為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）

（3）由于贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：應(yīng)納企業(yè)所得稅：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（4）稅后凈利：30.94-4-23.41=7……53（元）

方案三，百貨公司應(yīng)按照個人所得稅制度的規(guī)定，代扣代繳個人所得稅。為保證顧客得到60元的優(yōu)惠，商場贈送的60元應(yīng)是不含個人所得稅的，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。

（1）贈送現(xiàn)金商場需代顧客偶然所得繳納個人所得稅為：60/（1-20%）×20%=15（元）

（2）商場應(yīng)納增值稅額為：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）

（3）扣除成本、對外贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅后的利潤為：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）

（4）由于贈送的現(xiàn)金及代扣代繳的個人所得稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除，則：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（5）稅后凈利為：-4.06-23.41=-27.47（元）

方案四，假定該消費(fèi)者選擇在第九天付款，則消費(fèi)者享受的現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計算結(jié)果相同，即為12.06元。

（1）企業(yè)毛利潤=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）

（2）應(yīng)納企業(yè)所得稅=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）

（3）稅后凈利=7.33（元）

通過以上分析可以看出，顧客購買同樣價值的商品，由于企業(yè)采取的折扣方式不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和收益額也不一樣。比較而言，方案一（折扣銷售）最優(yōu)，方案三（返回現(xiàn)金）最不可取。

三、代銷方式的納稅籌劃代銷通常有兩種方式：

其一，收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。即中間商按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價格代銷其產(chǎn)品，根據(jù)實現(xiàn)銷售的商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對中間商而言是一種勞務(wù)收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

其二，視同買斷的代銷方式。即中間商和生產(chǎn)企業(yè)約定一個協(xié)議價，如果產(chǎn)品可以銷售出去、雙方按照此協(xié)議價結(jié)算。雖然不墊付資金這種銷售是代銷，但中間商所獲取的收入來自于商品銷售，應(yīng)繳納增值稅。

這兩種代銷方式下，中間商都能夠獲取一定的收入，但這兩種收入的稅收負(fù)擔(dān)卻不同。假設(shè)兩種方式下，中間商的收入相等，那么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些，或者說中間商應(yīng)選哪種代銷方式呢？

［例］某食品制造公司推出一種新食品，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該制造公司決定委托某商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開銷路。待選的方案有兩種：

方案一：商業(yè)公司按照食品制造公司制定的價格10元/個對外銷售，每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按實際銷售價格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款；同時商業(yè)公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向食品制造公司收取20%手續(xù)費(fèi)。預(yù)計商業(yè)公司月銷售數(shù)量為10000件，則其手續(xù)費(fèi)收入為20000元（10×20%×10000）。

方案二：商業(yè)公司與食品制造公司約定交接價格為8元/個。每月底，商業(yè)公司向食品制造公司返回銷售清單，并按約定的8元/個的銷售價格和數(shù)量與食品制造公司結(jié)算貨款，商業(yè)公司按照10元/個的價格對外銷售，實際售價10元/個與協(xié)議價8元/個之間的差額，即2元/個歸商業(yè)公司所有，假定商業(yè)公司月銷售數(shù)量仍為10000件，則商業(yè)公司每月取得進(jìn)銷差價也為20000元［（10-8）×10000］。

兩種方案中，商業(yè)公司每月毛收入額均為20000元，但兩種方案下公司的稅收負(fù)擔(dān)和凈收益額是不一樣的，具體分析如下（忽略城建稅和教育費(fèi)附加）。

方案一，食品制造公司的收益與稅負(fù)：

此方案中，食品制造公司收到商業(yè)公司的代銷清單時，要確認(rèn)銷售收入額100000元（10×10000）及銷項稅額17000元（100000×17%），同時要支付商業(yè)公司手續(xù)費(fèi)10000元，所支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用在所得稅前列支。設(shè)食品制造公司銷售的這批產(chǎn)品銷售成本及其他期間費(fèi)用為b，可抵扣的進(jìn)項稅額為p，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：

應(yīng)納增值稅=17000-p（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

商業(yè)公司的收益與稅負(fù)：

應(yīng)納營業(yè)稅=20000×5%=1000（元）

所得稅前收益=20000-1000=19000（元）

此方案下，消費(fèi)者最終以100000元的價格購買了產(chǎn)品并承擔(dān)了全部增值稅負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者總支出為100000×（1+17%）=117000（元）

方案二，食品制造公司的收益與稅負(fù)：

此方案中，食品制造公司收到商業(yè)銀行的代銷清單時，要確認(rèn)銷售收入額80000元（8×100000）及銷項稅額13600元（80000×17%）。設(shè)食品制造公司銷售的這批銷售成本及其他期間費(fèi)用以及可以抵扣的進(jìn)項稅額均同方案一，則食品制造公司的收益與稅負(fù)如下：

（1）應(yīng)納增值稅=13600-p（元）

（2）所得稅前收益=80000-b（元）

而商業(yè)公司在此代銷業(yè)務(wù)中，相當(dāng)于購進(jìn)成本為80000元，銷售收入為100000元，該公司應(yīng)對此代銷業(yè)務(wù)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。則商業(yè)公司的收益與稅負(fù)如下：

（1）應(yīng)納增值稅=100000×17%-13600=3400（元）

（2）所得稅前收益=100000-80000= 20000（元）

篇3

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 必要性 原則

1.納稅籌劃的基本概念

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)了到減輕稅收負(fù)擔(dān)以及實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，利用對經(jīng)營、理財、投資等活動的事先籌劃以及安排，制作出一整套完整的納稅操作的方案，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。從國家稅制法規(guī)上看，納稅人總是密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，以便節(jié)減稅收。一旦稅法有所變化，那么納稅人就會從自身追求財務(wù)利益最大化的角度出發(fā)，采取相應(yīng)的行動，把稅收的意圖融入到納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動中，從此方面來說，納稅籌劃既是在客觀上起到了更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。也是在提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)注意稅法的缺陷，進(jìn)而對健全稅法起到促進(jìn)作用。從納稅人角度上看，納稅籌劃既能使得納稅人稅收減少，同時有利于納稅人的財務(wù)利益的最大化，納稅籌劃可以通過稅收方案之間的比較，進(jìn)而選擇出納稅較輕的方案，以減少納稅人現(xiàn)金流出或本期現(xiàn)金流出，以增加可支配資金，并且有利于納稅人的發(fā)展壯大。

通過上述分析，納稅籌劃有以下兩個特點：一方面，體現(xiàn)了納稅籌劃手段，納稅籌劃需要在稅法所允許的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對經(jīng)營到投資、理財?shù)浇灰椎雀黜椈顒舆M(jìn)行事先合理、有效地安排。另一方面，明確表示納稅籌劃的目的納稅籌劃是為了同時達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，當(dāng)企業(yè)在開展納稅籌劃活動之后，并沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，則這個納稅籌劃是失敗的；可是，當(dāng)企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)時，稅收風(fēng)險也有較大幅度的提升，那么納稅籌劃活動同樣不算成功。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

2.1納稅籌劃對于增強(qiáng)公民的納稅意識具有促進(jìn)作用

稅務(wù)籌劃是以現(xiàn)階段實行的稅收法律為依據(jù)，利用對稅法規(guī)定的熟悉，對稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以選擇出最優(yōu)的納稅方案。而現(xiàn)代稅收是具有強(qiáng)制性、固定性和無償性的特點，同樣是依法制定出來的。納稅籌劃和納稅人納稅意識增強(qiáng)具有同步性和客觀一致性。因此，納稅籌劃有利于提高納稅人依法納稅的法律意識， 由此可見，對于增強(qiáng)公民的納稅意識具有促進(jìn)作用，是有效鼓勵納稅人依法納稅的一種有效手段。

2.2納稅籌劃對于減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有積極作用

企業(yè)在整體的負(fù)擔(dān)中，稅收所占的比重是最高的。并且稅負(fù)又具有強(qiáng)制性、無償性的特點。 稅負(fù)是企業(yè)凈現(xiàn)金的流出，它并不會給企業(yè)帶來一些額外的經(jīng)濟(jì)收益，因此，要是想提高企業(yè)的利潤水平，以降低資本成本并且增加現(xiàn)金流，進(jìn)行合理的、成功的稅收籌劃是十分有必要的。

2.3納稅籌劃有利于不斷健全與完善稅法

納稅籌劃是合法地利用稅法對企業(yè)的資源進(jìn)行最優(yōu)化安排以達(dá)到減少納稅的目的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能對企業(yè)進(jìn)行處罰，只能依靠從加強(qiáng)稅法的建設(shè)角度，進(jìn)而不斷地從納稅人的籌劃方案過程中發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不足。

3.統(tǒng)籌納稅的基本原則

納稅籌劃的基本原則來自其本質(zhì)的特性，如果脫離了合法性、整體性、風(fēng)險性、成本性 等特性，那么納稅籌劃原則也就無遵循的基本原則。主要體現(xiàn)在納稅籌劃的本質(zhì)特性是納稅籌劃原則具有其內(nèi)在的產(chǎn)生根源，納稅籌劃原則是外在的規(guī)則，體現(xiàn)了納稅籌劃的本質(zhì)特性。而企業(yè)要想開展納稅籌劃就必須認(rèn)真遵循其對應(yīng)原則和本質(zhì)特性。

3.1超前性和事先籌劃的基本原則

事先進(jìn)行納稅籌劃是一種客觀可能并且必然的要求，在客觀上可能是指納稅行為具有滯后性，多發(fā)生在經(jīng)濟(jì)行為之后，一些納稅行為的滯后性會給納稅人在展開事前籌劃過程提供了可能性。納稅籌劃必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)發(fā)生之前就對納稅階段進(jìn)行合理的籌劃，否則就容易淪為帶有欺詐性質(zhì)的偷稅，這也是納稅籌劃的必然要求。

3.2要注重整體性和綜合利益最大化的基本原則

納稅籌劃并不是為了謀求一些稅種稅負(fù)減輕，而是為了謀求降低整體稅負(fù)，謀求稅后企業(yè)綜合利益最大化。從這一點上來講，納稅籌劃則歸屬于財務(wù)管理范疇，其目標(biāo)和企業(yè)的價值最大化是相一致的。如果某一方案稅負(fù)最輕，但是它不符合企業(yè)的綜合利益最大化原則，那么此方案就無法順利實行；那么，如果某方案其稅負(fù)盡管不是最輕的，但它可以使企業(yè)的綜合利益最大化，那么這個方案是最佳的。

3.3合法性和不違法的基本原則

納稅籌劃最為本質(zhì)的特性是合法性，更是納稅籌劃區(qū)別于那些稅收欺詐的最根本的標(biāo)志。納稅籌劃的依據(jù)是稅法所賦予的權(quán)利、可選擇性條款和優(yōu)惠政策，這不僅要求企業(yè)在行為上不違反法律，而且在最高層次的納稅籌劃其結(jié)果也要符合政府的政策導(dǎo)向和立法意圖，必須是法律鼓勵的不是法律的盲區(qū)，但都要求納稅籌劃不得違法，無論是哪一個層次的合法性。

4.企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應(yīng)注意的問題

納稅籌劃是一件實踐性非常強(qiáng)的工作，如果一個納稅籌劃方案順利成功這將會給企業(yè)帶來節(jié)約納稅的好處，但是一旦納稅籌劃失敗了，將會給企業(yè)帶來巨額損失，因此，納稅人在指定納稅籌劃的過程中，也要注意以下兩個問題：

4.1經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

目前，各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中存在著具有一定的自由裁量權(quán)，他們還需要遵守地方政府的頒布的其他規(guī)定，這就要求納稅籌劃人要積極地同稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，主動關(guān)注當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管特點以及具體方法。

4.2加強(qiáng)稅收政策知識的學(xué)習(xí)

企業(yè)納稅籌劃工作者要時刻地關(guān)注國家有關(guān)企業(yè)所得稅的相關(guān)法律、法規(guī)，以及有關(guān)政策的最新變化，通過認(rèn)真學(xué)習(xí)新的法律、法規(guī)，就能夠準(zhǔn)確理地了解法律法規(guī)的本質(zhì)，以提高企業(yè)的風(fēng)險意識，同樣的，只有認(rèn)真加強(qiáng)稅收相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，統(tǒng)籌把握好稅收政策內(nèi)容， 這樣才能衡量其制定的稅務(wù)籌劃方案，有效規(guī)地避納稅籌劃中存在的風(fēng)險，以增加企業(yè)的效益。

納稅籌劃是當(dāng)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有舉足輕重的手段，作為企業(yè)，一定要樹立好納稅籌劃意識，科學(xué)、守法的利用稅收優(yōu)惠政策，并且選擇好適合我們企業(yè)實際情況的方法，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[3]董再平.對稅收籌劃的幾點看法[J].稅務(wù)研究,2005,(1)

篇4

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風(fēng)險 風(fēng)險管理

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會各界人士普遍認(rèn)同企業(yè)納稅籌劃。但同時也應(yīng)注意到，在納稅籌劃過程中與其相伴隨的風(fēng)險。也就是說，一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅性質(zhì)的利益同時，也讓企業(yè)面臨不可避免的風(fēng)險。如果忽視這些風(fēng)險，將使企業(yè)在浪費(fèi)資源的同時損害其形象，影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、納稅籌劃風(fēng)險及其分類

納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風(fēng)險是伴隨著納稅籌劃產(chǎn)生的，而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，決定了其具有如下風(fēng)險。

1、政策風(fēng)險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險，這部分風(fēng)險稱為政策變化風(fēng)險。

2、經(jīng)營風(fēng)險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計劃性、及時性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個活動。

納稅籌劃一經(jīng)選定某項稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

3、執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險一般包括以下幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。

4、制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。

二、我國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的現(xiàn)狀分析

1、企業(yè)風(fēng)險管理和防范意識較低。目前，我國很多企業(yè)對納稅籌劃沒有正確的理解，認(rèn)為降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)就是降低所納稅款的絕對數(shù)額，而沒有考慮其他的成本，于是鋌而走險，偷稅漏稅，而忽視了企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營業(yè)績，使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險。因為，偷稅漏稅等違法行為一旦被查出，企業(yè)就會面臨嚴(yán)厲的處罰和財務(wù)風(fēng)險，結(jié)果適得其反。同時，企業(yè)也缺乏相關(guān)管理人員在納稅籌劃風(fēng)險管理方面的支持與引導(dǎo)。

2、納稅籌劃人員及其風(fēng)險管理人員的總體素質(zhì)不高。納稅籌劃是一項綜合性和科學(xué)性極強(qiáng)的工作，納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質(zhì)息息相關(guān)。有效合理進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運(yùn)用相關(guān)知識，納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能，包括稅收、管理、財務(wù)、會計和法律等相關(guān)知識，同時也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理知識和技能，即要有豐富的實踐經(jīng)驗，能夠把握和精通納稅籌劃過程中的風(fēng)險管理，合理高效節(jié)稅，使企業(yè)獲得最大收益。

目前，納稅籌劃在我國還處在起步階段，納稅人員對納稅籌劃本身的業(yè)務(wù)掌握程度還不高，懂得相關(guān)籌劃理論知識的人，又缺乏相關(guān)的判斷和管理能力，因此從事納稅籌劃及其風(fēng)險管理人員的綜合素質(zhì)并不高，再加上企業(yè)對納稅籌劃人員的培訓(xùn)不到位、不及時都使得企業(yè)由于缺乏納稅籌劃的人才環(huán)境而面臨較大的風(fēng)險。

篇5

【關(guān)鍵詞】 集團(tuán)公司； 增值稅； 納稅籌劃

企業(yè)納稅籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)其價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發(fā)顯現(xiàn)，企業(yè)也愈加認(rèn)識到納稅籌劃的重要性。同時，有關(guān)納稅籌劃的社會培訓(xùn)火爆異常，注冊納稅籌劃師格外受寵。就我國企業(yè)納稅籌劃而言，在理論研究層面取得一定成果的同時，其實踐應(yīng)用層面也得到了長足的進(jìn)步；在系統(tǒng)化發(fā)展的過程中，市場化的趨勢亦愈發(fā)凸顯。企業(yè)為了在殘酷的市場競爭中求得生存并不斷發(fā)展，其經(jīng)營的理念和方式、方法也在不斷的創(chuàng)新和提升，為了獲取收益，利用一切可以利用的方法來增收減支，降低成本。這樣，如何減輕稅收負(fù)擔(dān)就成了企業(yè)不得不認(rèn)真考慮的問題，而納稅籌劃就成為理性企業(yè)管理者的最佳選擇。增值稅作為我國企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)稅收支出中占很大比重，對企業(yè)的收益水平有著舉足輕重的影響。加強(qiáng)對增值稅的研究和籌劃，有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的理財目標(biāo)，同時還可以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。

一、BY集團(tuán)公司基本情況

目前，BY集團(tuán)公司由5個公司和1個技術(shù)開發(fā)中心組成，其中，核心企業(yè)——BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。公司總部只負(fù)責(zé)管理業(yè)務(wù)。BY集團(tuán)公司的最初業(yè)務(wù)可以追溯到1990年在設(shè)立的BY食品機(jī)械廠（后更名為BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司），當(dāng)時主要生產(chǎn)和銷售食品加工機(jī)械。1999年，BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司和某知名高校合作建立了BY機(jī)械技術(shù)開發(fā)中心并研究開發(fā)了一系列新型果品加工設(shè)備及加工工藝，隨后公司涉足食品原料加工和食品化工產(chǎn)業(yè)，設(shè)立了BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司，后又涉足果業(yè)生產(chǎn)和裝飾裝潢業(yè)務(wù)。2004年收購了為其提供電子配件的某電子廠成立了BY機(jī)械電子有限公司。

BY集團(tuán)公司的主要產(chǎn)品是成套果品加工機(jī)械設(shè)備，包括多種分級機(jī)、清洗機(jī)、破碎機(jī)、過濾均衡器、分離機(jī)、破碎器、消毒器等。特別是新型的分級機(jī)、分離機(jī)和過濾均衡器屬高新技術(shù)產(chǎn)品，國內(nèi)市場占有率都在30%左右，年銷售額超過1億元。成套果品加工機(jī)械設(shè)備的銷售收入占到集團(tuán)公司銷售收入的60%以上。BY集團(tuán)公司的其他產(chǎn)品包括工業(yè)自動控制元件、電熱控溫器等機(jī)械電子配件，天然色素、無水果糖、食品穩(wěn)定劑等食品化工產(chǎn)品，脫水果粒、果醬、濃縮果汁等食品原料。BY食品原料加工有限公司還擁有1 600余畝果園；BY裝飾工程有限公司提供裝飾設(shè)計和裝修服務(wù)；BY機(jī)械技術(shù)開發(fā)中心除為本公司提供技術(shù)支持外還從事技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。在BY集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來方面，除BY機(jī)械技術(shù)開發(fā)中心外，BY機(jī)械電子有限公司要保證對BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司的電子配件供應(yīng)；BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司之間也保持穩(wěn)定的相互提品的業(yè)務(wù)往來；BY食品化工有限公司為BY裝飾工程有限公司提供裝飾工程用新型環(huán)保涂料。

二、BY集團(tuán)公司增值稅納稅情況

2006—2010年BY集團(tuán)公司的營業(yè)收入和增值稅數(shù)據(jù)見表1。出于為企業(yè)保密，相關(guān)數(shù)據(jù)做了處理，但不會影響研究結(jié)果。

從表1可以看出，2006年至2010年BY集團(tuán)公司的營業(yè)收入穩(wěn)步增長，同時增值稅負(fù)也呈現(xiàn)持續(xù)增長趨勢。公司營業(yè)收入2010年環(huán)比增長45.30%，而增值稅環(huán)比增長52.88%，增值稅增長速度超過營業(yè)收入增長速度7.58個百分點。同時還可以看出，BY集團(tuán)公司增值稅稅負(fù)明顯高于行業(yè)平均水平3.65%，這在一定程度反映出公司在稅務(wù)管理方面可能存在漏洞，增值稅納稅籌劃應(yīng)有潛力可挖。

三、BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃的突破點

（一）尋找納稅籌劃突破點的方法

尋找納稅籌劃突破點通常采用的方法有兩種：一是稅務(wù)診斷分析法；一是魚骨圖法。稅務(wù)診斷是財務(wù)診斷的重要組成部分，財務(wù)診斷以預(yù)防、控制風(fēng)險和提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。由此而知，稅務(wù)診斷作為財務(wù)診斷的重要內(nèi)容之一，也應(yīng)該服從和服務(wù)于這一目標(biāo)。通常，稅務(wù)診斷是指依據(jù)國家稅法相關(guān)規(guī)定，科學(xué)評估和判斷企業(yè)的納稅籌劃空間和涉稅風(fēng)險，進(jìn)而發(fā)掘有效降低企業(yè)整體稅負(fù)，最大限度實現(xiàn)企業(yè)稅收利益，以及有效控制稅務(wù)風(fēng)險的一種管理手段或者方法。魚骨圖法是通過頭腦風(fēng)暴法找出影響事物特性的相關(guān)因素，并與事物的特性值一起，按照相關(guān)關(guān)聯(lián)性整理形成條理清楚、層次分明，并且標(biāo)出了重要因素的圖形尋找特性要因的方法。因該圖形如魚骨，稱為魚骨圖，也叫特性要因圖。

（二）BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃的突破點

通過應(yīng)用稅務(wù)診斷分析法和魚骨圖法對BY集團(tuán)公司增值稅納稅情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)：BY集團(tuán)公司已經(jīng)在利用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價和選擇有利結(jié)算方式等方法對增值稅進(jìn)行籌劃，但依然存在較大的籌劃空間。主要籌劃突破點如下。

1.自供原料無法抵扣

在分析和尋找BY集團(tuán)公司增值稅納稅籌劃突破點的過程中發(fā)現(xiàn)，BY食品原料有限公司兼營1 600余畝的果園，自供果品原料不能按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠。如果這部分的增值稅能夠免除，那么增值稅稅負(fù)就會有所降低。

2.存在高人力成本環(huán)節(jié)

BY食品機(jī)械設(shè)備有限公司果品加工機(jī)械的主體部件生產(chǎn)的打磨環(huán)節(jié)是勞動密集型加工環(huán)節(jié)，人力成本很高。如果某個環(huán)節(jié)人力成本很高，那么其勢必對增值稅應(yīng)納稅額的貢獻(xiàn)就大。所以企業(yè)為了節(jié)約增值稅納稅支出，應(yīng)該想方設(shè)法降低人力成本。