序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇中級會計會計實務(wù)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

一、題目類型、分?jǐn)?shù)及考點分布

(一)單項選擇題單項選擇題涉及教材12章內(nèi)容，其中第3章1分、第4章2分、第5章1分、第6章1分、第7章1分、第8章1分、第12章1分、第14章1分、第16章1分、第18章2分、第19章2分、第20章1分。單項選擇題主要考核的是會計要素確認(rèn)、計量和報告的基本概念。例如，單選題的第9題考核的是研發(fā)支出的確認(rèn)，第7題考核的是同一控制下長期股權(quán)投資的初始計量，第12題考核的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的調(diào)整。在單項選擇題中，與計算有關(guān)的題目共11題，占73.33％，各題的計算量不大，比較容易得分。

(二)多項選擇題多項選擇題涉及教材9章內(nèi)容，其中第5章2分、第6章2分、第7章2分、第11章2分、第12章2分、第16章2分、第18章2分、第19章4分、第20章2分。多項選擇題主要考核的也是會計要素確認(rèn)、計量和報告的基本概念。例如，多選題中的第22題考核的是或有事項的確認(rèn)；第19題考核的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，第23題考核的確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素。多項選擇題需要通過簡單計算分析選項的題目只有2題，共4分。個別多選題有一定難度，但只要概念掌握準(zhǔn)確，也能夠作出正確選擇。

(三)判斷題判斷題涉及教材8章內(nèi)容，其中第3章1分、第5章1分、第9章2分、第10章1分、第17章1分、第18章1分、第19章2分、第20章1分。判斷題考核的教材中會計處理的一些基本概念，難度不大。

(四)計算分析題計算分析題共2個題目。第1個題目10分，是固定資產(chǎn)一章的內(nèi)容，考核的是自營方式建造固定資產(chǎn)的核算，此題難度不大；第2個題目12分，是長期股權(quán)投資與合并財務(wù)報表的結(jié)合，此題有一定難度，存貨跌價準(zhǔn)備的抵消超出輔導(dǎo)教材的范圍，但沒有超出考試大綱的范圍。

(五)綜合題綜合題共2個題目。第1個題目15分，主要考核的是收入的核算，此外還涉及交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬的核算及利潤表的編制；第2個題目18分，是與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的差錯更正的會計處理，涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等內(nèi)容。

二、命題特點

(一)嚴(yán)格按考試大綱命題考試大綱將考核的知識點分為掌握、熟悉和了解三個層次，試題中只有綜合題1中的銷售退回的處理(估計1分)屬于熟悉內(nèi)容，其余內(nèi)容均屬于掌握內(nèi)容，體現(xiàn)了嚴(yán)格按考試大綱命題的要求。

(二)重點突出2008年《中級會計實務(wù)》考題雖然覆蓋面寬，但考試重點仍然十分突出，即在全面考核的同時，做到了突出重點。這些重點內(nèi)容都與會計實務(wù)聯(lián)系密切，在實際工作中經(jīng)常使用。投資與合并財務(wù)報表的結(jié)合是歷年考試的重點，2008年計算分析題中的第2題考核的是這部分內(nèi)容，共12分；存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是典型的會計核算的一般業(yè)務(wù)，綜合題的第2題考核的是上述資產(chǎn)差錯更正的會計處理，共18分，計算分析題的第1題完全是固定資產(chǎn)一章的內(nèi)容，共10分；收入是非常重要的會計對象要素之一，綜合題的第1題涉及收入部分的分?jǐn)?shù)在7分左右。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、收入和合并財務(wù)報表幾部分內(nèi)容的分?jǐn)?shù)在50分左右，重點非常突出。

(三)綜合性較強會計人員在實際工作中要面對企業(yè)大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，具有較強的綜合分析能力也是會計師應(yīng)該具備的基本素質(zhì)之一。試題中跨章節(jié)、跨科目的綜合性題目的分?jǐn)?shù)較高，綜合題2個題目共33分。第1題涉及收入的確認(rèn)、計量和記錄，交易性金融資產(chǎn)出售的核算，應(yīng)付職工薪酬的核算和利潤表的編制等內(nèi)容；第2個題目涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等差錯的更正和遞延所得稅的確認(rèn)等內(nèi)容。

篇2

1.關(guān)于利得,下列說法中正確的是( )。

A、利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入

B、利得是指由企業(yè)日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入

C、利得只能計入所有者權(quán)益項目,不能計入當(dāng)期利潤

D、利得只能計入當(dāng)期利潤,不能計入所有者權(quán)益項目

參考答案:( A )

2.甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備,該設(shè)備的公允價值為110萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為105萬元,甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計3萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

A、103B、108C、100D、105

參考答案:( B )

3.下列項目中,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是( )。

A、可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于其計稅基礎(chǔ)

B、稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

C、對投資性房地產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整

D、對無形資產(chǎn),企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值計提減值準(zhǔn)備的部分

參考答案:( D )

4.2010年1月1日,甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款為20 78.98萬元,另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日,系一次還本付息債券,期限為5年,票面年利率為5%,年實際利率為4%。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素,該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值為( )元。

A、2 062.14 B、2 168.98 C、2 172.54 D、2 072.54

參考答案:( C )

5.某股份有限公司于2009年1月1日發(fā)行3年期,每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券,債券面值為100萬元,票面利率為5%,實際利率為4%,發(fā)行價格為102.78萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費用。該債券2010年度確認(rèn)利息費用為( )萬元。

A、4.11B、5C、4.08D、0.89

參考答案:( C )

6.正保公司2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額為66萬元,(均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量所產(chǎn)生的差異),適用的所得稅稅率為33%,2009年初適用的所得稅稅率改為25%,2009年末正保公司固定資產(chǎn)的賬面價值為3 000萬元,計稅基礎(chǔ)為3 500萬元,同時2009年正保公司確認(rèn)了一項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損失200萬元,該項交易性金融資產(chǎn)是2009年購入的,入賬價值為2 000萬元,假設(shè)不考慮其他因素,則正保公司2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )萬元。

A、175B、125C、159D、109

參考答案:( D )

7.保塑公司2009年6月30日從正泰公司購入一項大型生產(chǎn)設(shè)備,經(jīng)與正泰公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定,該項生產(chǎn)設(shè)備價款共計900萬元,自2010年起每年6月30日付款300萬元,3年付完。假定銀行同期貸款利率為6%,利率為6%的3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。該項固定資產(chǎn)購入后立即投入使用,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素,則2009年度該項固定資產(chǎn)的折舊金額為( )萬元。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

A、90B、40.10C、80.19D、45

參考答案:( B )

8.S公司2007年10月以600萬元購入W上市公司的股票,作為短期投資,期末按成本法計價,S公司從2008年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn),2007年末該股票公允價值為450萬元。S公司使用的所得稅稅率為25%。該會計政策變更對S公司2008年的期初留存收益影響為( )萬元。

A、-145 B、-150 C、-112.5 D、-108.75

參考答案:( C )

9.大華公司2008年5月1日正式開工建造一生產(chǎn)車間,該公司為建造該生產(chǎn)車間占用了兩筆一般借款,分別為:向乙銀行借款500萬元,借款期限5年,年利率5.4%;向丙銀行借款600萬元,借款期限3年,年利率為5%,兩筆借款均為2008年3月31日借入。在建造過程中,于5月1日第一次向施工單位支付工程款500萬元;10月1日第二次向施工單位支付工程款800萬元;2009年11月30日,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并支付余款150萬元。則該項目2008年應(yīng)予資本化的利息為( )萬元。

A、25.04B、27.64 C、30.60D、41.80

參考答案:( A )

10.甲公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備,2004年12月31日,該公司共有兩個存貨項目:A庫存產(chǎn)品和B材料。B材料是專門生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原材料。A產(chǎn)品期末庫存數(shù)量為10 000件,賬面成本為500萬元,市場銷售價格為635萬元,該公司于2004年11月20日與乙公司簽訂貨物購銷合同,將于2005年3月15日之前向乙公司提供20 000件A產(chǎn)品,合同單價為640元,甲公司期末持有為專門生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需B材料庫存200公斤,賬面成本共計400萬元,預(yù)計市場銷售價格為450萬元,估計至完工尚需發(fā)生支出250萬元,預(yù)計銷售20 000件A產(chǎn)品所需的稅金及費用20萬元,預(yù)計庫存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費用為5萬元,則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。

A、1 010 B、1 060 C、1 025 D、1 075

參考答案:( A )

11.乙公司2004年未庫存原材料1 000公斤,每公斤賬面成本為100元,用于加工100件A商品,每件A商品在加工過程中需追加成本300元,合同定貨80件,單件合同售價為2 000元,而一般市場銷售價為每件1 800元,每件的銷售稅金及費用預(yù)計為600元。期末存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額為1 900元,則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備時所對應(yīng)的資產(chǎn)減值損失科目的發(fā)生額為( )。

A、貸記1 900元 B、借記100元

C、貸記2 000元 D、借記200元

參考答案:( B )

12.1997年12月15日,甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,其原價為1 230萬元,該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為30萬元,采用年限平均法計提折舊,2001年12月31日,經(jīng)過檢查,該設(shè)備的可收回金額為560萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為20萬元,折舊方法不變,2002年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為()萬元。

A、90B、108C、120D、144

參考答案:( B )

13.M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2003年3月31日,該固定資產(chǎn)的賬面原價為5 000萬元,已提折舊為3 000萬元,未計提減值準(zhǔn)備,該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為20年,預(yù)計凈殘值為零,按直線法計提折舊,為改造固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元,發(fā)生人工費用190萬元,領(lǐng)用工程用物資1 300萬元,拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價收入為10萬元。假設(shè)該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用,改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為3 900萬元,預(yù)計尚可使用壽命為15年,預(yù)計凈殘值為零,按直線法計提折舊。M公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為( )萬元。

A、125 B、127.5 C、129D、130.25

參考答案:( B )

14.甲公司2007年4月10日接受乙投資者以其所擁有的專利技術(shù)作為出資,協(xié)議約定按照200萬元確認(rèn)該項專利技術(shù)的價值和乙公司的資本份額,如果按照市場情況評估該項專利技術(shù)的公允價值為100萬元,該專利技術(shù)預(yù)計使用年限為6年,采用直線法攤銷,2007年12月31日確認(rèn)其可收回金額為80萬元,甲公司2008年該項無形資產(chǎn)攤銷的金額是()萬元。

A、15.24 B、16.67 C、33.33 D、16

參考答案:( A )

15.甲股份有限公司2006年12月購入一臺設(shè)備,原價為3 010萬元,預(yù)計凈殘值為10萬元,稅法規(guī)定的折舊年限為5年,按直線法計提折舊,公司按照3年計提折舊,折舊方法與稅法相一致。2008年1月1日,按2007年頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定,公司所得稅稅率由33%降為25%。除該事項外,歷年來無其他納稅調(diào)整事項。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計處理。該公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為( )萬元。

A、100 B、800 C、400 D、200

參考答案:( D )

二、多選題(下列每小題備選答案中,有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點。本類題共20分,每小題2分。多選、少選、錯選、不選均不得分。)

1.下列項目中,應(yīng)計入材料采購成本的有( )。

A、制造費用

B、進口關(guān)稅

C、運輸途中的合理損耗

D、一般納稅人購入材料支付的增值稅

2.下列固定資產(chǎn)中,應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有( )。

A、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

B、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C、正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)

D、大修理停用的固定資產(chǎn)

3.下列項目中,應(yīng)采用長期股權(quán)投資成本法核算的有( )。

A、對子公司的投資

B、對聯(lián)營企業(yè)的投資

C、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資

D、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的投資

4.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量,下列說法中錯誤的有( )。

A、采用公允價值模式計量的,不對投資性房地產(chǎn)計提折舊

B、采用公允價值模式計量的,應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊

C、已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

D、已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

5.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應(yīng)考慮的因素有( )。

A、資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

B、資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命

C、資產(chǎn)的折現(xiàn)率

D、資產(chǎn)目前的銷售凈價

6.關(guān)于資本化期間和借款費用利息資本化金額限額,下列說法中正確的有( )。

A、資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停業(yè)資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)

B、資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間,借款費用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)

C、在資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額

D、在資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息金額

7.關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則,下列說法正確的有( )。

A、債務(wù)重組一定是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下發(fā)生的

B、債務(wù)重組一定是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項

C、債務(wù)重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組,也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組

D、債務(wù)重組不一定是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下發(fā)生的

8.下列各項中,體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有( )。

A、將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

B、固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

C、售后租回形成融資租賃在會計上不確認(rèn)收入

D、無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

9.下列項目中,一般納稅人應(yīng)計入存貨成本的有( )。

A、購入存貨支付的關(guān)稅

B、商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費

C、委托加工材料發(fā)生的增值稅

D、自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用

10.下列項目中,投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有( )。

A、成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈

B、成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

C、權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

D、權(quán)益法核算被投資單位實現(xiàn)凈利潤

【參考答案】

1.BC 2.BD 3.AC4.BD 5.ABC

6.AC 7.AB 8.AC9.ABD10.AC

三、判斷題(請將判斷結(jié)果,按答題卡要求,用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)的信息點。本類題共10分,每小題1分。每小題判斷結(jié)果正確的得1分,判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分,不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為0分)

1.企業(yè)購入的土地使用權(quán),先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn),待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。()

2.以舊換新方式銷售商品,所售商品按照商品的售價扣除回收商品的價款確認(rèn)收入。()

3.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時,其本年相關(guān)的銷售成本一定應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。()

4.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。()

5.以現(xiàn)金清償債務(wù)的,若債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備,債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入。()

6.可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。()

7.企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤銷。()

8.當(dāng)或有負(fù)債滿足一定條件時,企業(yè)應(yīng)將或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債。()

9.資產(chǎn)負(fù)債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,按照取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債當(dāng)期的適用稅率計量。

10.追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時,視同該項前期差錯從未發(fā)生過,從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。()

【參考答案】

1(×)2(×)3(×)4(×) 5(×)

6(×)7(×)8(×)9(×)10(√)

四、計算分析題(本類題共計2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分。凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求外,只需要寫出一級科目)

1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,其相關(guān)交易或事項如下:

(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),甲公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券4 000萬份,每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為400 000萬元,發(fā)行費用為6 400萬元,實際募集資金已存入銀行專戶。

根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定,可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年,自2009年1月1日起至2011年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次,起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日,付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日,即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元,每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè),截至2009年12月31日,全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)2010年1月1日,甲公司支付2009年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息6 000萬元。

(4)2010年7月1日,由于甲公司股票價格漲幅較大,全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

(5)其他資料如下:

1)甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。

2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款,發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

已知:(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。

3)在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的,不考慮利息的影響,按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

4)不考慮所得稅影響。

5)考慮發(fā)行費用后的實際利率為6.59%。

要求:

(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。

(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用。

(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券2009年12月31日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)及支付2010年度利息費用的會計分錄。

(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2010年6月30日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)2010年上半年利息費用的會計分錄。

(6)編制甲公司2010年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

(金額單位用萬元表示)

【參考答案】

(1)負(fù)債成份的公允價值=400 000×1.5%×0.9434+400 000×2%×0.8900+400 000×(1+2.5%)×0.8396=35 7016.4(萬元)

權(quán)益成份公允價值=400 000-357 016.4=42 983.6(萬元)

(2)負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=357 016.4÷400 000×

6 400=5 712.26(萬元)

權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=6 400-5 712.26=687.74(萬元)

(3)借:銀行存款393 600

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)48 695.86

貸:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)400 000

資本公積――其他資本公積42 295.86

(42 983.6-687.74)

(4)2009年12月31日的攤余成本=(400 000-48 695.86)×(1+6.59%)-400 000×1.5%=368 455.08(萬元)。

借:在建工程 23 150.94[(400 000-48 695.86)×6.59%]

貸:應(yīng)付利息6 000(400 000×1.5%)

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)17 150.94

借:應(yīng)付利息6 000

貸:銀行存款6 000

(5)2010年6月30日的攤余成本=368 455.08+368 455.08

×6.59%÷2-400 000×2%÷2=376 595.67(萬元)。

借:財務(wù)費用 12 140.59(368 455.08×6.59%÷2)

貸:應(yīng)付利息4 000(400 000×2%÷2)

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整)8 140.59

(6)借:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 400 000

資本公積――其他資本公積 42 295.86

應(yīng)付利息 4 000

貸:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23 404.33

(48 695.86-17 150.94-8 140.59)

股本40 000

資本公積――股本溢價382 891.53(倒擠)

2.甲公司2009年至2015年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù):

(1)2009年1月10日,甲公司銷售一批商品給乙公司,貨款為2 000萬元(含增值稅額)。合同約定,乙公司應(yīng)于2009年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難,乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商,甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議:乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為432萬元,市場價格和計稅價格均為540萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備;用于償債的設(shè)備原價為1 800萬元,已計提折舊720萬元,已計提減值準(zhǔn)備180萬元,市場價格為769.23萬元。債務(wù)重組日為2009年12月31日。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。接受的固定資產(chǎn)作為生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備,其進項稅額可抵扣,預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用6年,凈殘值為零,采用直線法攤銷,此外接收的固定資產(chǎn)發(fā)生測試費用130.77萬元并以銀行存款支付。當(dāng)日投入車間使用。甲公司對該項債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備400萬元。

(2)2011年12月31日,由于與該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化,致使其發(fā)生減值,甲公司該項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為420萬元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為400萬元。假定計提減值準(zhǔn)備以后固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值不變。

(3)假設(shè)甲公司為使產(chǎn)品進一步滿足市場需要,適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展,2013年底決定從2013年12月31日起對該設(shè)備進行更新改造。

(4)2014年1月1日向銀行專門借款500萬元,期限為3年,年利率為12%,每年1月1日付息。

(5)除專門借款外,公司還動用一筆于2013年12月1日借入的長期借款600萬元,期限為5年,年利率為8%,每年12月1日付息。

(6)由于審批、辦手續(xù)等原因,于2014年4月1日才開始動工興建,工程建設(shè)期間的支出情況如下:

2014年4月1日:200萬元;2014年6月1日:100萬元;2014年7月1日:300萬元;2014年9月1日――12月31日由于施工質(zhì)量問題工程停工4個月。2015年1月1日:100萬元;2015年4月1日:50萬元;2015年7月1日:50萬元。

工程于2015年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),預(yù)計尚可使用年限10年,凈殘值為42.33萬元。專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算,每月按照30天計算。

要求:

(1)編制甲公司2009年12月31日債務(wù)重組時的會計分錄。

(2)編制甲公司2011年末提取減值準(zhǔn)備的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年計提折舊的會計分錄。

(4)計算2013年末固定資產(chǎn)賬面價值并編制將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。

(5)計算2014年借款利息資本化金額,并編制與利息相關(guān)的會計分錄。

(6)計算2015年借款利息資本化金額,并編制與利息相關(guān)的會計分錄。

【參考答案】

(1)編制甲公司2009年12月31日債務(wù)重組時的會計分錄。

借:庫存商品 540

固定資產(chǎn) 900(769.23+130.77)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――進項稅額222.57

[(540+769.23)×17%]

壞賬準(zhǔn)備 400

營業(yè)外支出68.2

貸:應(yīng)收賬款 2 000

銀行存款 130.77

(2)編制甲公司2011年末提取減值準(zhǔn)備的會計分錄。

2011年末固定資產(chǎn)賬面價值=900-900/6×2=600(萬元)

2011年末可收回金額=420(萬元)

2011年末計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=600-420=180(萬元)

借:資產(chǎn)減值損失 180

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 180

(3)編制甲公司2012年計提折舊的會計分錄。

借:制造費用 105(420÷4)

貸:累計折舊 105

(4)計算2013年末固定資產(chǎn)賬面價值并編制將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。

2013年末固定資產(chǎn)賬面價值=900-150×2-105×2-180=210(萬元)

借:在建工程210

累計折舊510(150×2+105×2)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備180

貸:固定資產(chǎn) 900

(5)計算2014年借款利息資本化金額,并編制與利息相關(guān)的會計分錄。

1)計算2014年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

專門借款發(fā)生的利息金額=500×12%=60(萬元)

其中,資本化期間的利息費用=500×12%×5/12=25(萬元)

專門借款存入銀行取得的利息收入=500×0.5%×3+300×0.5%×2+200×0.5%×1=11.5(萬元)

其中,資本化期間內(nèi)取得的利息收入=300×0.5%×2+200×0.5%×1=4(萬元)

應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=25-4=21(萬元)

2)計算2014年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)

平均數(shù)=100×(6-4)/12=16.67(萬元)

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=16.67×8%=1.33(萬元)

3)2014年有關(guān)會計分錄:

借:在建工程22.33

財務(wù)費用74.17

應(yīng)收利息(或銀行存款)11.5

貸:應(yīng)付利息 108

(6)計算2015年借款利息資本化金額,并編制與利息相關(guān)的會計分錄。

1)計算2015年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

2015年專門借款發(fā)生的利息金額=500×12%=60(萬元)

2015年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=500×12%×9/12

=45(萬元)

2)計算2015年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

2015年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×9/12+50×6/12+50×3/12=187.5(萬元)

2015年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=187.5×8%=15(萬元)

3)2015年有關(guān)會計分錄:

借:在建工程60

財務(wù)費用48

貸:應(yīng)付利息 108

五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分。凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄,除題中有特殊要求除外,只需要寫出一級科目)

1.甲公司系2006年12月25日改制的股份有限公司,所得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為25%。每年按凈利潤的10%計提法定盈余公積。2009年度有關(guān)資料如下:

(1)2009年1月1日應(yīng)納稅暫時性差異余額為4 000萬元,可抵扣暫時性差異的余額為2 500萬元。計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異處理,當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。

(2)從2009年1月1日起,生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年;同時,將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定,生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊,折舊年限為12年,預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的A產(chǎn)品對外銷售80%;A產(chǎn)品年初無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨,年末無在產(chǎn)品存貨(假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品)。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。

上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年,并已計提了3年的折舊,尚可使用5年,其賬面原價為4 800萬元,累計折舊為1 200萬元(未計提減值準(zhǔn)備),預(yù)計凈殘值為零。

(3)從2009年起,甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品(B產(chǎn)品),對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用先進先出法計價。

乙材料2009年年初賬面余額為零。2009年一、二、三季度各購入乙材料200公斤、300公斤、500公斤,每公斤成本分別為1 000元、1 200元、1 250元。

2009年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤,發(fā)生人工及制造費用21.5萬元,B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場,且技術(shù)性能更優(yōu),甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2009年底預(yù)計B產(chǎn)品的全部銷售價格為56萬元(不含增值稅),預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費為6萬元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為52萬元。

(4)甲公司2009年度實現(xiàn)利潤總額為8 000萬元。2009年度實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費80萬元,按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為70萬元;國債利息收入為2萬元;其他按稅法規(guī)定不允許抵扣的金額為20萬元(非暫時性差異)。除上述所列事項外,無其他納稅調(diào)整事項。

假定:2009年初暫時性差異為符合遞延所得稅確認(rèn)條件,并在2010年以后轉(zhuǎn)回。

要求:

(1)計算甲公司2009年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額。

(2)計算甲公司2009年庫存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值。

(3)分別計算2009年度上述暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。

(4)計算2009年度的所得稅費用和應(yīng)交的所得稅,并編制有關(guān)會計分錄。

(5)計算甲公司2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【參考答案】

(1)計算甲公司2009年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額

甲公司2009年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=(4 800-

1 200)×2/(8-3)=1 440(萬元)

(2)計算甲公司2009年庫存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值

領(lǐng)用原材料成本=(1 000×200+1 200×300+1 250×100)=685 000(元)=68.5(萬元)

新產(chǎn)品成本=68.5+21.5=90(萬元)

新產(chǎn)品年末可變現(xiàn)凈值=56-6=50(萬元)

因新產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于其成本,甲公司應(yīng)為新產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備40萬元,因此新產(chǎn)品的賬面價值為50萬元。

剩余乙材料年末成本=400×1 250=500 000(元)=50(萬元)

剩余乙材料可變現(xiàn)凈值52萬元

因剩余乙材料成本低于其可變現(xiàn)凈值,因此,剩余乙材料的成本為50萬元。

(3)分別計算2009年度上述事項所產(chǎn)生的所得稅影響金額。

暫時性差異:

設(shè)備折舊:

按稅法規(guī)定,甲企業(yè)2009年應(yīng)計提折舊=4800÷12=400(萬元)

甲公司2009年實際計提折舊1 440萬元

因生產(chǎn)的A產(chǎn)品只有80%對外銷售,因此,可抵扣暫時性差異影響所得稅金額(借方)=(1 440-400)×80%×25%=208(萬元)(只有產(chǎn)品對外銷售,產(chǎn)品中的折舊費用才能影響損益。)

存貨:

可抵扣暫時性差異影響所得稅金額(借方)=(90-50)×25%=10(萬元)

2009年發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=208+10=218(萬元)

(4)計算2009年度的所得稅費用和應(yīng)交的所得稅,并編制相關(guān)所得稅的會計分錄

應(yīng)交所得稅=[8 000+(1 440-400)×80%+(90-50)+(80-70)+20-2]×25%=2 225(萬元)

所得稅費用=2 225-218=2 007(萬元)

借:所得稅費用 2 007

遞延所得稅資產(chǎn) 218

貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅2 225

(5)計算甲公司2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額

遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額=2 500×25%+218=843(萬元)

遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=4 000×25%=1 000(萬元)。

2.A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司,2009年至2010年的有關(guān)資料如下:

(1)甲公司欠A公司6 300萬元購貨款。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難,短期內(nèi)無法支付該筆已到期的貨款。2009年1月1日,經(jīng)協(xié)商,A公司同意與甲公司進行債務(wù)重組,重組協(xié)議規(guī)定,A公司減免甲公司300萬元的債務(wù),余額以甲公司所持有的對B公司的股權(quán)投資抵償,當(dāng)日,該項股權(quán)投資的公允價值為6 000萬元。A公司已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了500萬元的壞賬準(zhǔn)備。

相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦理完畢,A公司取得對B公司80%的股權(quán),能對B公司實施控制,A公司準(zhǔn)備長期持有該項股權(quán)投資。此前,A公司與B公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2009年1月1日,B公司所有者權(quán)益總額為6 750萬元,其中實收資本為3 000萬元,資本公積為300萬元,盈余公積為450萬元,未分配利潤為3 000萬元,B公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。

(3)2009年,A公司和B公司了發(fā)生了以下交易或事項:

1)2009年5月,A公司將本公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品銷售給B公司,售價為400萬元,成本為280萬元,相關(guān)款項已結(jié)清。B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。

2)2009年6月,B公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷售給A公司,售價為250萬元,成本為160萬元。相關(guān)款項已結(jié)清。至2009年12月31日,A公司已將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方,售價為150萬元,該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬元。

(4)2009年B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元,除實現(xiàn)凈損益外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。

(5)2010年,A公司將購自B公司的N產(chǎn)品全部對外售出,售價為140萬元。

2010年B公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元,除實現(xiàn)凈損益外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。

(6)除對B公司投資外,2010年1月2日,A公司支付450萬元,取得D公司40%的股權(quán),取得投資時D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為1 000萬元。取得該項股權(quán)后,A公司對D公司具有重大影響。

2010年2月,A公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給D公司,售價為350萬元,成本為200萬元。至2010年12月31日,該批產(chǎn)品已向外部獨立第三方銷售30%。

D公司2010年度實現(xiàn)凈利潤605萬元。

(7)其他有關(guān)資料如下:

1)所得稅稅率為25%;

2)A公司和B公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。

要求:

(1)編制A公司2009年取得長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄;

(2)編制A公司2009年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整分錄;

(3)編制A公司2009年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄;

(4)計算確定A公司對D公司的長期股權(quán)投資在2009年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)的會計分錄;

(5)編制A公司2010年12月31日合并財務(wù)報表對長期股權(quán)投資(包括對B公司及對D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄;

(6)編制A公司2010年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄。

【參考答案】

(1)編制A公司2009年取得長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄

借:長期股權(quán)投資――B公司 6 000

壞賬準(zhǔn)備500

貸:應(yīng)收賬款 6 300

資產(chǎn)減值損失200

(2)編制A公司2009年12月31日合并財務(wù)報表時的相關(guān)調(diào)整分錄

B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1 000-(400-280)+120/10×7/12-(250-160)×1/2+35=877(萬元)

借:長期股權(quán)投資 701.6(877×80%)

貸:投資收益701.6

(3)編制A公司2009年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄

1)B公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=6 750+877=7 627(萬元)

借:實收資本 3 000

資本公積300

盈余公積550(450+100)

未分配利潤3 777(3 000+877-100)

商譽600

貸:長期股權(quán)投資6 701.6(6 000+701.6)

少數(shù)股東權(quán)益1 525.4(7 627×20%)

2)借:投資收益701.6

少數(shù)股東損益175.4

未分配利潤――年初 3 000

貸:提取盈余公積 100

未分配利潤――年末 3 777

3)借:營業(yè)收入400

貸:營業(yè)成本 280

固定資產(chǎn)――原價 120

借:遞延所得稅資產(chǎn)30

貸:所得稅費用 30

借:固定資產(chǎn)――累計折舊 7(120/10×7/12)

貸:管理費用 7

借:所得稅費用 1.75

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.75

4)借:營業(yè)收入250

貸:營業(yè)成本205

存貨45

借:存貨――存貨跌價準(zhǔn)備35(250/2-90)

貸:資產(chǎn)減值損失35

借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸:所得稅費用 2.5

(4)計算確定A公司對D公司的長期股權(quán)投資在2010年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制相關(guān)的會計分錄

調(diào)整后D公司2010年度的凈利潤=605-(350-200)×70%=500(萬元)

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500×40%=200(萬元)

相關(guān)會計分錄為:

借:長期股權(quán)投資――D公司――損益調(diào)整200(500×40%)

貸:投資收益200

(5)編制A公司2010年12月31日合并財務(wù)報表對長期股權(quán)投資(包括對B公司及對D公司的股權(quán)投資)的相關(guān)調(diào)整分錄

借:營業(yè)收入 98(350×40%×70%)

貸:營業(yè)成本 56(200×40%×70%)

投資收益 42

B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2 000+120/10+(250-160)×1/2-35=2 022(萬元)

借:長期股權(quán)投資2 319.2(701.6+2 022×80%)

貸:未分配利潤――年初701.6

投資收益1 617.6

(6)編制A公司2010年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄

1)B公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=7 627+2 022=9 649(萬元)

借:實收資本 3 000

資本公積300

盈余公積750(550+200)

未分配利潤5 599(3 777+2 022-200)

商譽600

貸:長期股權(quán)投資 8 319.2(6 000+2 319.2)

少數(shù)股東權(quán)益 1 929.8(9 649×20%)

2)借:投資收益 1 617.6

少數(shù)股東損益404.4

未分配利潤――年初3 777

貸:提取盈余公積 200

未分配利潤――年末5 599

3)借:未分配利潤――年初 120

貸:固定資產(chǎn)――原價 120

借:固定資產(chǎn)――累計折舊 7(120/10×7/12)

貸:未分配利潤――年初7

借:遞延所得資產(chǎn) 28.25

貸:未分配利潤――年初28.25

借:固定資產(chǎn)――累計折舊 12(120/10)

貸:管理費用 12

借:所得稅費用3

貸:遞延所得稅資產(chǎn)3

4)借:未分配利潤――年初 45

貸:營業(yè)成本45

借:存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 35

貸:未分配利潤――年初35

借:遞延所得稅資產(chǎn)2.5

貸:未分配利潤――年初2.5

篇3

會計實務(wù)中的所堅持的會計原則很多，如真實性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、實際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡要介紹三種原則及其在會計實務(wù)中的貫徹和運用。

(一)穩(wěn)健性原則

1、內(nèi)涵

穩(wěn)健性原則又叫謹(jǐn)慎性原則，是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所持有的一種態(tài)度。在這種原則的指導(dǎo)下，只要是可以預(yù)見的損失或費用，都要通過會計予以記錄和確認(rèn)，對于沒有把我的收入，則不能確認(rèn)和入賬。因此，不確定性是會計的穩(wěn)健性原則存在的前提。面對會計工作中的不確定性，財產(chǎn)的托管人、審計人員和投資者圍了減輕受托責(zé)任和審計責(zé)任，防范投資分析與合理決策，在披露會計信息時一般要堅持穩(wěn)健性的原則。

2、穩(wěn)健性原則在我國現(xiàn)代會計實務(wù)中的貫徹和運用

從資產(chǎn)定義的角度來看，由于在穩(wěn)健性原則指導(dǎo)下企業(yè)不會將不能帶來未來經(jīng)濟利益的項目作為資產(chǎn)來核算，這推動了企業(yè)在財會方面的制度改革。如針對我國且普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，許多企業(yè)都對財務(wù)進行了調(diào)整，相關(guān)部門也制訂了新的規(guī)定，如對于壞賬預(yù)備，原制度規(guī)定，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)財政部門審批才能沖銷，這導(dǎo)致了大量呆賬、壞賬長期掛賬，難以及時解決，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。而新制度中，壞賬預(yù)備和累計折舊的計提方法以及計提比例都由企業(yè)自主確定，這樣能使會計工作更加真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，為企業(yè)決策提供參考。

從收益確認(rèn)的角度來看，穩(wěn)健性原則堅持不高估收益，不低估負(fù)債，主要表現(xiàn)在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當(dāng)期損益。第二，債務(wù)重組收益計入資本公積,而不是當(dāng)期損益。第三，對于使用借款購置與建造的固定資產(chǎn),不再以“固定資產(chǎn)投入使用”作為標(biāo)準(zhǔn)。第四，企業(yè)如果確定被投資單位發(fā)了凈虧損,可以以股權(quán)投資賬面價值減至零作為限度。

謹(jǐn)慎性原則是會計核算的基本原則之一,對會計實務(wù)中的會計核算有重要的指導(dǎo)作用，因此是會計實務(wù)中需要堅持的重要原則。

(二)配比原則

1、涵義

《企業(yè)會計制度》規(guī)定:“企業(yè)在進行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)”。在這一規(guī)定中很明顯的體現(xiàn)了會計核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個方面：第一，從時間上說，具有配比關(guān)系的收入與費用的確認(rèn)的時間段要保持一致。這是因為收益是收入與費用相比較的結(jié)果,只有收入與費用相互配比，才能準(zhǔn)確把握某段時間內(nèi)的收益情況。第二，在計量上，具有配比關(guān)系的收入和費用相互確認(rèn)時要相匹配。即比對一定量的收入與費用時,必須是應(yīng)計費用，或者說,在確定一定量的費用的同時確認(rèn)全部收入。

2、配比原則在會計實務(wù)中的貫徹和運用

配比原則在會計實務(wù)中的貫徹和運用只要體現(xiàn)在以下兩個方面：第一，在收入確認(rèn)時積極貫徹配比原則的有關(guān)規(guī)定。例如，就商品銷售收入與勞務(wù)收入的確認(rèn)而言，除了要滿足其他相關(guān)條件外，還要符合配比原則，確保相關(guān)收入與成本都能夠比較可靠地計量；就勞務(wù)收入而言，要按成本確認(rèn)收入，如果預(yù)計已發(fā)生的成本能夠得到補償,則應(yīng)該按照已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并轉(zhuǎn)換成成本，如果預(yù)計不能得到補償，則應(yīng)該按照補償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)確定收入，并將其計入當(dāng)期費用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計,則只能根據(jù)實際成本加以確認(rèn)。第二，在出售資產(chǎn)使用權(quán)時運用配比原則。出售資產(chǎn)使用權(quán)是指出售方將企業(yè)的一項或者幾項資產(chǎn)的使用權(quán)無限期的轉(zhuǎn)讓給買房，并一次性收取購買方的相關(guān)款項的行為，在轉(zhuǎn)讓后，賣方不在承擔(dān)任何維修的責(zé)任，但是在合同上賣方仍然擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，并在一定條件下可以享受部分收益權(quán)的行為。

二、會計方法在會計實務(wù)中的貫徹和運用

(一)會計方法的主要類型

常見的會計方法主要有會計核算、會計分析、會計考核、會計預(yù)測和會計決策等五種。其中會計核算方法最基本的方法，是將經(jīng)濟信息進行確認(rèn)、計量、記錄、計算、分析、匯總、加工處理，使之成為會計信息的過程，是其他方法的基礎(chǔ)。會計分析方法是指利用會計核算提供的相關(guān)資料并結(jié)合其他信息，對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結(jié)論五步分析法。指標(biāo)對比法、因素對比法、比率分析法、趨勢分析法等等都是常用的分析方法。會計監(jiān)督方法是指在對會計核算與會計分析資料進行審查的基礎(chǔ)上，檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程或經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法有效。

篇4

第十章 負(fù) 債

本章內(nèi)容相對簡單，考生應(yīng)注意與金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨、收入等內(nèi)容結(jié)合比照學(xué)習(xí)。本章多以單選題、多選題、判斷題出現(xiàn)，也可能在職工薪酬和應(yīng)付債券內(nèi)容中涉及計算題。

重要考點1：應(yīng)付職工薪酬中的特殊內(nèi)容

1.非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益（為生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)計入的薪酬“生產(chǎn)成本”科目、車間管理人員薪酬計入“制造費用”、管理部門人員薪酬計入“管理費用”科目、專設(shè)銷售結(jié)構(gòu)人員薪酬計入“銷售費用”科目、工程人員薪酬計入“在建工程”科目、研發(fā)人員薪酬計入“研發(fā)支出”科目），同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，并同時確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

2.辭退福利同時滿足企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，且企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議并即將實施這兩項條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費用。辭退工作滿足辭退福利確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在1年內(nèi)完成、但付款時間超過1年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。

3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

（1）在授予日一般不進行會計處理。但授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（2）通常在授予日不能行權(quán)，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（3）在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

重要考點2：應(yīng)付債券

1．與持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)結(jié)合學(xué)習(xí)應(yīng)付債券中的一般公司債券。注意發(fā)行債券時確定利息調(diào)整數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表日按面值乘以票面利率計算應(yīng)付（計）利息，按攤余成本乘以實際利率計算利息費用，兩者差額確定為攤銷的利息調(diào)整。

2．可轉(zhuǎn)換債券的特殊處理思路

（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時要對發(fā)行價格進行分拆，分為負(fù)債成份和權(quán)益成份。其中按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價值即為負(fù)債的公允價值，即負(fù)債成份。再按照發(fā)行價格減去負(fù)債的公允價值計算得出權(quán)益成份的公允價值，計入“資本公積――其他資本公積”科目。

（2）在未行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，可轉(zhuǎn)換債券的會計處理與一般公司債券處理相同。

（3）可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時，結(jié)清應(yīng)付債券和資本公積――其他資本公積的賬面余額，轉(zhuǎn)入股本和資本公積――股本溢價賬戶。其中股本只反映股票面值，剩余部分均計入資本公積――股本溢價。

第十一章 債務(wù)重組

本章內(nèi)容與原債務(wù)重組準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大變化，考生應(yīng)予以特別注意。本章內(nèi)容主要以客觀題形式出現(xiàn)，有時也會與其他有關(guān)章節(jié)如存貨、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等相結(jié)合在計算分析題甚至綜合題出現(xiàn)。在學(xué)習(xí)時應(yīng)分別從債權(quán)人角度和債務(wù)人角度來具體分析。

重要考點1：關(guān)于債務(wù)重組債務(wù)人會計處理，考生應(yīng)首先把握債務(wù)人在債務(wù)重組中的收益，計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積這一總體原則。即將重組債務(wù)的賬面價值與現(xiàn)金價值或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值或股份的公允價值總額或重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為重組利得。然后根據(jù)不同債務(wù)重組形式分別掌握債務(wù)人的特殊處理要求。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重要考點2：關(guān)于債務(wù)重組債權(quán)人會計處理，考生只需要把握債權(quán)人在債務(wù)重組中的損失確認(rèn)為重組損失計入營業(yè)外支出，并以公允價值確定相關(guān)資產(chǎn)的入賬價值。

第十二章 或有事項

由于2006年新會計準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了虧損合同和重組業(yè)務(wù)，本章內(nèi)容也隨之變化。主要考查對或有事項的判斷，但未決訴訟等內(nèi)容比較容易與所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項相結(jié)合出主觀題。

重要考點1：或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及計量

1．預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)要同時滿足3個條件：現(xiàn)時義務(wù)；經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；義務(wù)的金額能夠可靠計量。如果上述3個條件有任何一個條件不能滿足，則不能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，而應(yīng)作為或有負(fù)債。在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，應(yīng)借：“營業(yè)外支出（罰款等）” 、“管理費用（訴訟費等）”、“銷售費用（保修費等）”；貸：“預(yù)計負(fù)債” 。

2．預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)以最佳估計數(shù)的確定為標(biāo)準(zhǔn)，不考慮預(yù)期可獲得補償。具體來說所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定；所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定期望值。企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，不調(diào)整預(yù)計負(fù)債金額。確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

重要考點2：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會計處理。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

第十三章 收 入

雖然本章內(nèi)容單獨在考試中出現(xiàn)分值并不是很大，但商品銷售收入、勞務(wù)收入內(nèi)容比較容易和會計差錯更正、利潤表、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等內(nèi)容結(jié)合考查，以計算題和綜合題的形式出現(xiàn)。

重要考點1：在把握商品銷售收入確認(rèn)、計量一般原則的基礎(chǔ)上，重點掌握售后回購等特殊銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理。

1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是銷售商品收入確認(rèn)的重要條件，考生應(yīng)重點理解雖然通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，但是在某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，也不能確認(rèn)收入。

2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制是銷售商品收入確認(rèn)的另一重要條件，考生應(yīng)重點理解如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)或仍可以對售出的商品實施有效控制，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售后回購就是典型例子。

3．通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常分期超過3年的認(rèn)為具有融資性質(zhì)），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額，考生要注意與固定資產(chǎn)對應(yīng)學(xué)習(xí)。

4．考生要注意區(qū)分銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理。商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計量，直接根據(jù)發(fā)票價格計量收入；有現(xiàn)金折扣的情況下，收入確認(rèn)時不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價款全額計量收入，當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入財務(wù)費用；銷售折讓發(fā)生時，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷售商品收入；銷售退回發(fā)生時，也應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，但需要注意的是，銷售折讓和銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

5．一般而言，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。

6．附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認(rèn)收入，當(dāng)期末將估計可能退回的部分沖減收入，待退貨期滿時再根據(jù)實際退貨情況進一步進行調(diào)整；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時再確認(rèn)收入。

重要考點2：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計量和會計處理，勞務(wù)收入確認(rèn)、計量處理可按下圖思路分析處理：

在勞務(wù)收入的確認(rèn)、計量中考生應(yīng)重點掌握完工百分比法，其中完工進度應(yīng)按下列處理方法確定。

重要考點3：建造合同收入及費用的確認(rèn)和計量應(yīng)比照勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量原則處理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程結(jié)算”等賬戶核算內(nèi)容。

第十四章 借款費用

本章內(nèi)容與原借款費用準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大變化，區(qū)分為專門借款費用資本化問題和一般借款費用資本化問題，考生應(yīng)給予特別注意。其中借款費用資本化金額的計算，既可能以客觀題形式出現(xiàn)，又可能是主觀題的一部分，但一般會圍繞借款費用資本化金額的計算。

重要考點1：借款費用資本化期間的確定及處理原則。借款費用資本化期間的確定包括3個時點的確定，即借款費用開始資本化時點的確定、暫停資本化時點的確定和終止資本化時點的確定。

重要考點2：借款費用資本化金額的確定。考生要注意區(qū)分借款屬于專門借款還是屬于一般借款，分別采用下列不同處理方法進行處理：

凡是以前曾經(jīng)學(xué)習(xí)過舊借款費用準(zhǔn)則的考生注意，現(xiàn)在一般借款費用資本化金額計算方法與原會計準(zhǔn)則專門借款費用資本化金額計算方法完全相同，可以比照學(xué)習(xí)。

第十五章 所得稅

本章內(nèi)容是中級會計考試的重點章節(jié)，客觀題主要集中在暫時性差異的概念和計算上，計算分析題主要針對遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費、所得稅費用的計算等問題。本章甚至于還很可能作為綜合題的一個組成部分，與資產(chǎn)、收入、或有事項、借款費用、會計政策變更、差錯更正等問題結(jié)合。考生應(yīng)重點掌握。

重要考點1：明確資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的總體思路，確定所得稅費用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算的基本程序：第1步：按稅法要求計算應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅，確定當(dāng)期所得稅費用，這一內(nèi)容與考生以前所學(xué)完全相同；第2步是所得稅會計中的核心內(nèi)容，確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確定產(chǎn)生暫時性差異，判斷可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異，進而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；第3步：計算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額與期初余額的差額，確定當(dāng)期發(fā)生額，即遞延所得稅，最后倒擠出所得稅費用（或收益）。

重要考點2：確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

1．將資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)進行比較，由于新會計準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)確認(rèn)、計量上存在眾多差異，考生應(yīng)特別注意各資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題、金融資產(chǎn)以公允價值計價問題、固定資產(chǎn)計提折舊問題、投資性房地產(chǎn)以公允價值計價問題、無形資產(chǎn)確認(rèn)計量問題等確定暫時性差異。

重要考點3：特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1．某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。（例如籌建期間的開辦費）

2．對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

篇5

一、實現(xiàn)會計判斷的途徑

1.邏輯判斷法的運用。邏輯判斷法在會計判斷中的運用較為廣泛，大體分為歸納判斷法以及演繹判斷法這兩種不同的方式。其中，歸納判斷法是將個別現(xiàn)象進行分析研究，從而推出一個對整體進行概括的一般性結(jié)論。例如相關(guān)工作人員在進行具體的會計審核過程中，往往采取抽查部分賬目的方式予以判斷。而演繹判斷法則與之其恰好相反，例如在對相關(guān)資產(chǎn)進行確認(rèn)這一方面，會計從業(yè)人員只能根據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則進行確認(rèn)，其中日期既不能提前也不允許推遲。

2.向?qū)＜疫M行咨詢的判斷方法。在進行對會計判斷的過程中，向?qū)＜易稍兪菑浹a個人能力缺陷的有效手段。在進行相關(guān)工作的過程中，難免遇到相關(guān)的問題需要求助，而向?qū)＜易稍兛稍诤艽蟪潭壬蠈嬇袛嘤枰詢?yōu)化。

二、對會計判斷加以運用的具體舉措

1.對資產(chǎn)變動的判斷。我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對資產(chǎn)的計量都應(yīng)建立在遵循歷史成本的原則之上，根據(jù)這一原則，相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)計價基礎(chǔ)均為歷史成本，而不將市價變動納入考慮范圍。在實際工作中，企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)以及短期投資等均面臨著市場價值被貶的風(fēng)險，其未來產(chǎn)生經(jīng)濟效益的能力可能受多重因素的影響。其情況存在所種可能，例如部分資產(chǎn)被長期閑置，在有效未來的期限中無法帶來新的經(jīng)濟效益，針對于短期投資的資產(chǎn)，其經(jīng)濟價值與市場價值息息相關(guān)。在這一情況下，嚴(yán)格遵循歷史成本原則將產(chǎn)生一些不利影響，甚至對信息使用者帶來誤導(dǎo)。

2.對資產(chǎn)進行融合租賃的判斷。對企業(yè)資產(chǎn)的融合與租賃進行合理、科學(xué)地判斷是會計判斷中的一個重要組成部分。在對物資進行租賃時，按照相關(guān)規(guī)定，對租賃物資的所有權(quán)還是歸屬于出租方，而承租方在租賃物資期間，只擁有對物資的使用權(quán)以及收益權(quán)。因此，在租賃期間，租賃物資涉及到的資產(chǎn)無法實現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。同時，承租方在出租期間對物資享有實質(zhì)性的掌控權(quán)，出租方與其不產(chǎn)生直接的關(guān)系，因此在進行會計判斷時，應(yīng)將物資資產(chǎn)算在承租方的賬面中。

3.對壞賬以及資產(chǎn)折耗的判斷。在企業(yè)中存在壞賬以及資產(chǎn)折耗的情況并不鮮見，因此，在會計判斷中，對這類資產(chǎn)進行精確地判斷是十分重要的。在企業(yè)進行經(jīng)濟核算中，對應(yīng)收賬款與企業(yè)壞賬之間的比例，以及相應(yīng)資產(chǎn)的折損率等，如果單以相關(guān)形式的層面上，按照國家相關(guān)規(guī)定進行評定，將會造成較為不利的局面。因為在這一過程中，忽略了企業(yè)自身的需求，僅僅根據(jù)片面的情況予以判斷，是不合理，也是不科學(xué)的。由此可見，對企業(yè)資產(chǎn)的壞賬以及資產(chǎn)折耗的會計判斷在一定程度上占據(jù)了重要的地位。

4.對負(fù)債進行確認(rèn)的判斷。根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)負(fù)債是企業(yè)在經(jīng)濟運行中，利用未來產(chǎn)生的資產(chǎn)承擔(dān)已經(jīng)發(fā)生債務(wù)的清還責(zé)任。針對企業(yè)所承諾的售后服務(wù)，從表面上看在銷售過程中，企業(yè)并未產(chǎn)生相關(guān)的維修費用，但根據(jù)已有的經(jīng)驗，在產(chǎn)生返修的情況時，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)此部分的費用，同時這也將納入負(fù)債范圍。此外，在對企業(yè)長期以及短期負(fù)債的判斷上，相關(guān)工作人員也應(yīng)作出合理化的分析，并最終確定判斷結(jié)果。根據(jù)具體情況，對相應(yīng)資產(chǎn)進行“長期借款”或者“短期借款”的標(biāo)明。如若借款協(xié)議明確規(guī)定了利息支付，那么該利息應(yīng)該歸屬于流動性的負(fù)債，不該納入長期負(fù)債的范圍。按照上述方式予以處理，顯然將長期負(fù)債量進行了人為地夸大，從而流動負(fù)債量在一定程度上得到了減少。在合理范圍內(nèi)，應(yīng)將這筆利息所產(chǎn)生的流動負(fù)債量進行實質(zhì)性地體現(xiàn)，并在有關(guān)記錄項目中加以體現(xiàn)。