序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇固定資產(chǎn)的法規(guī)，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅收規(guī)定；折舊辦法；差異分析

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及稅收法規(guī)，在固定資產(chǎn)折舊辦法方面的政策進(jìn)行對(duì)比分析過(guò)程中，不難看出會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在固定資產(chǎn)折舊政策方面存在著一些差異。企業(yè)在固定資產(chǎn)核算時(shí)如果只按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算及計(jì)提折舊，而忽略了稅收方面的一些規(guī)定，則可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定關(guān)于固定資產(chǎn)折舊辦法的差異分析

會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定關(guān)于固定資產(chǎn)折舊辦法的差異主要表現(xiàn)在以下三種情形：

1.關(guān)于折舊年限的確定

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。

稅收政策《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

如果企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在確定固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)低于上述稅法規(guī)定的最低年限，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除，要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.關(guān)于折舊方法的確定

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說(shuō)明。

稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定：企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法，按直線法計(jì)提的折舊，可以稅前扣除，如采用直線法以外的折舊方法，如未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.關(guān)于殘值率的確定

會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率為固定資產(chǎn)原值的3—5%。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。

稅收政策規(guī)定方面，關(guān)于殘值率的確定共有三個(gè)依據(jù)。第一個(gè)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字〔1994〕第3號(hào)）第三章第三十一條第三款第2點(diǎn)明確指出，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)的殘值率一經(jīng)確定，不得隨意變更。第二個(gè)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕70號(hào)）第二條規(guī)定：取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理，取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。第三個(gè)是2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

固定資產(chǎn)殘值率的確定，在（國(guó)稅發(fā)〔2003〕70號(hào)）文件下發(fā)前，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定，與會(huì)計(jì)制度基本一致；在（國(guó)稅發(fā)〔2003〕70號(hào)）文件下發(fā)之日起至新的企業(yè)所得稅法實(shí)施前，稅法統(tǒng)一規(guī)定殘值率為5%，則與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的不一致，這段時(shí)間購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照新的規(guī)定確定殘值率，而不能按前面同類(lèi)資產(chǎn)的殘值率確定，如低于5%，則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)殘值率稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定保持了協(xié)同，由企業(yè)合理確定，一經(jīng)確定，不得變更。

二、關(guān)于加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊核算和管理能力的幾點(diǎn)思考

會(huì)計(jì)制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象，存在諸多的差異。企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)如何正確地理解和執(zhí)行會(huì)計(jì)政策并遵從稅法規(guī)定，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，則是需要我們認(rèn)真思考和學(xué)習(xí)的重要問(wèn)題。

1.執(zhí)行統(tǒng)一折舊政策和標(biāo)準(zhǔn)

為了避免企業(yè)在固定資產(chǎn)核算時(shí)出現(xiàn)不遵循稅法規(guī)定的情況，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算，執(zhí)行統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊政策，如對(duì)固定資產(chǎn)的分類(lèi)、折舊方法、折舊年限、殘值率等進(jìn)行統(tǒng)一。對(duì)固定資產(chǎn)統(tǒng)一分為五大類(lèi)，折舊方法統(tǒng)一采用直線法（如需加速折舊的，則可以加速折舊，但須報(bào)備案），固定資產(chǎn)殘值率統(tǒng)一按5%來(lái)確定，折舊年限在稅法規(guī)定的最低折舊年限內(nèi)按各類(lèi)別的固定資產(chǎn)進(jìn)行確定等，各類(lèi)固定資產(chǎn)都作明確的規(guī)定。這樣使得在執(zhí)行起來(lái)則不會(huì)出現(xiàn)很大的難度，對(duì)會(huì)計(jì)政策和稅收規(guī)定更容易理解和掌握，在賬務(wù)處理上更規(guī)范和統(tǒng)一。

2.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理

在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)，為了減少和避免出現(xiàn)與稅法規(guī)定不一致的情形，則必須要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行正確地核算。

(1)要合理確定固定資產(chǎn)的入賬金額，即固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

一是外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；二是自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；三是融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；四是盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；五是通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；六是改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)要確定固定資產(chǎn)折舊計(jì)提依據(jù)，如折舊年限、折舊方法、殘值率，可根據(jù)企業(yè)內(nèi)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的規(guī)定來(lái)確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

為了保證固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，必須要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查、盤(pán)點(diǎn)，以加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。

3.加大對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的培訓(xùn)力度

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年1月1日起已開(kāi)始在上市公司執(zhí)行，2008年1月1日起又實(shí)施新的企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例，相關(guān)的新的配套政策法規(guī)也不斷地出臺(tái)。這些政策法規(guī)規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的內(nèi)容。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，必須要不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)、新法規(guī)，而且要理解和掌握好法規(guī)內(nèi)容，才能在實(shí)際工作中正確地運(yùn)用。這就需要財(cái)務(wù)部門(mén)加大培訓(xùn)力度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際工作進(jìn)行有針對(duì)性的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。廣大財(cái)務(wù)人員除了要參加培訓(xùn)外，也應(yīng)該通過(guò)多種形式自覺(jué)地學(xué)習(xí)新知識(shí)，結(jié)合實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題，去學(xué)習(xí)并查找解決的方法，并多與外界和同行進(jìn)行交流，相互促進(jìn)。

4.加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)制度與稅法的差異是普遍存在的，差異的復(fù)雜程度也給我們實(shí)際執(zhí)行起來(lái)帶來(lái)很大的難度。稅務(wù)部門(mén)理解和掌握稅收政策方面往往比我們更透徹。對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法在相關(guān)內(nèi)容上規(guī)定的不一致導(dǎo)致存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，則可能是政策制度上的理解不一致，需要企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，以便及時(shí)加以解決，這也有利于企業(yè)更好地執(zhí)行財(cái)稅政策，從而減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);新舊準(zhǔn)則;稅法規(guī)定

中圖分類(lèi)號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)15-0020-02

新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)所下的定義是:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的;(2)使用年限超過(guò)一年;(3)單位價(jià)值較高。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定,固定資產(chǎn)是指:(1)使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;(2)單位價(jià)值在2 000元以上,并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。

差異:新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則取消了固定資產(chǎn)定義中 “單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō),不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,不論其價(jià)值是否在2 000元以上,只要使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度,按新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)管理的需要,都有可能將其作為固定資產(chǎn)核算。而稅法定義包括“單位價(jià)值在2 000元以上,并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。”這一標(biāo)準(zhǔn)。顯然,企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算的范圍大于舊準(zhǔn)則及稅法規(guī)定的范圍,更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性,從而體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。在新的準(zhǔn)則下,企業(yè)確認(rèn)固定資產(chǎn)的,稅法不一定確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

如,某企業(yè)購(gòu)辦公設(shè)備一套,單位價(jià)值在1 800元,但使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定,固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。所以,公司按新準(zhǔn)則根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要,可以將其作為固定資產(chǎn)管理。

1.新準(zhǔn)則第8條規(guī)定,外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi),使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款之間的差額,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用當(dāng)期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。而舊準(zhǔn)則沒(méi)有涉及對(duì)延期支付的規(guī)定。

稅法規(guī)定,(1)購(gòu)入的固定資產(chǎn),按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及交納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。(2)以融資方式租入的固定資產(chǎn),按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異:新準(zhǔn)則對(duì)于“購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”,該固定資產(chǎn)的成本以“購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”;而稅法沒(méi)有這一規(guī)定,而是對(duì)“購(gòu)入的固定資產(chǎn)”、“以融資方式租入的固定資產(chǎn)”的價(jià)值如何計(jì)價(jià)分別作出了規(guī)定。稅法對(duì)于“購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”仍按照“購(gòu)入固定資產(chǎn)”的規(guī)定確定其價(jià),不會(huì)“以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”其計(jì)價(jià)。新準(zhǔn)則引入了現(xiàn)值計(jì)價(jià),稅法則采用終值計(jì)價(jià)。

例,2006年1月1日某企業(yè)購(gòu)入新型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定,機(jī)器的總價(jià)款為150萬(wàn)元,分三年支付,2006年12月31日支付60萬(wàn)元,2007年12月31日支付50萬(wàn)元,2008年12月31日支付40萬(wàn)元。假定三年期銀行借款年利率為6%。

(1)按照新準(zhǔn)則規(guī)定,該機(jī)器設(shè)備的成本“以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”。其購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為:60/(1+6%)+50/(1+6%)2+40/(1+6%)3=134.688萬(wàn)元,確定的成本則為:134.688萬(wàn)元。(2)按照稅法規(guī)定,該機(jī)器設(shè)備按150萬(wàn)元的價(jià)值計(jì)價(jià)。

即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣的暫時(shí)性差異

賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn) 134.688萬(wàn)元

未確認(rèn)融資費(fèi)用 15.312萬(wàn)元(150-134.688)

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款150萬(wàn)元

2006年12月31日

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款60萬(wàn)元

貸:銀行存款60萬(wàn)元

2007年和2008年的12月31日各做一筆50萬(wàn)40萬(wàn)的付款憑證。

2.新準(zhǔn)則第13條確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn),比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn),計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

舊的準(zhǔn)則不涉及這一方面。稅法也沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。

例,某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)含放射性元素儀器,價(jià)款200萬(wàn),預(yù)計(jì)使用6年,報(bào)廢時(shí)需要特殊處理費(fèi)用20萬(wàn)元,未棄置費(fèi)用按6%的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值是14.10萬(wàn)元[20/(1+6%)6]按照新準(zhǔn)則規(guī)定,該固定資產(chǎn)的成本為200萬(wàn)元加上14.10萬(wàn)元;而按照稅法規(guī)定,預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用是不能計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的,該固定資產(chǎn)的價(jià)值只能是100萬(wàn)元。該企業(yè)購(gòu)入儀器時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)214.10萬(wàn)元

貸:銀行存款200萬(wàn)元

預(yù)計(jì)負(fù)債―預(yù)計(jì)棄置費(fèi)14.10萬(wàn)元

20萬(wàn)元6年以后的現(xiàn)值是14.10萬(wàn)元,利息費(fèi)用為5.9萬(wàn)元,企業(yè)每年應(yīng)計(jì)算的各期利息費(fèi)用見(jiàn)下表。

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)各期利息費(fèi)用計(jì)算表單位:元

計(jì)息年份當(dāng)年預(yù)計(jì)負(fù)債帳面價(jià)值當(dāng)年利息費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債累計(jì)額

(1)=上年末(3) (2)=(1)*6% (3)=(1)+(2)

企業(yè)每年年末,作如下賬務(wù)處理:

第一年

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用8 460

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債8 460

以后第二年至第六年末都編一筆這樣的分錄,第六年底“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶余額正好是200 000元(141 000+59 000)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第19條規(guī)定了“固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更”新的準(zhǔn)則增加了“折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更”。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第20條取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定,改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》第29條規(guī)定減值可以轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值數(shù)。原準(zhǔn)則的這一規(guī)定為上市公司提供了利潤(rùn)操縱空間。新的準(zhǔn)則的實(shí)施將上市公司這一調(diào)節(jié)利潤(rùn)的通道給堵死了。

新準(zhǔn)則規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例第58條(6)“改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第13條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)規(guī)定的支出外,以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。”

新準(zhǔn)則與稅法差異:新準(zhǔn)則明確規(guī)定“固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值”。而稅法沒(méi)有對(duì)該事項(xiàng)作出明確規(guī)定,如果參照?qǐng)?zhí)行“在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的,按照固定資產(chǎn)的原價(jià),加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定”這一規(guī)定,由于對(duì)“被替換部分的賬面價(jià)值”不作終止確認(rèn),則與新準(zhǔn)則規(guī)定必然產(chǎn)生差異。

例,某公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,使用壽命為8年,假定無(wú)殘值,在第4年年初公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換,發(fā)生支出合計(jì)200萬(wàn)元,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,被更換的部件的原價(jià)為150萬(wàn)元。按照新準(zhǔn)則規(guī)定,該固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為418.75萬(wàn)元(500-500/8*3+200-150/8*5)。按稅法規(guī)定,該固定資產(chǎn)應(yīng)按700萬(wàn)元的價(jià)值計(jì)價(jià)。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第22條規(guī)定,“企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整”,舊準(zhǔn)則無(wú)此規(guī)定。

新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益―待處理固定資產(chǎn)損益”科目,批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

例,某企業(yè)盤(pán)盈機(jī)器設(shè)備一臺(tái),按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)50 000元扣除該機(jī)器設(shè)備損耗3 000元入賬。按新準(zhǔn)則賬務(wù)處理為:

借:固定資產(chǎn)47 000

篇3

折舊費(fèi)用是計(jì)算應(yīng)納稅所得額和利潤(rùn)總額的扣除要素，是作為資本性支出的固定資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用的主要方法。在計(jì)算利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額時(shí)，都要減除相應(yīng)的折舊費(fèi)用。但是會(huì)計(jì)折舊費(fèi)用與稅法折舊費(fèi)用在多方面產(chǎn)生了差異。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為特定的會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，而制定稅法是為了實(shí)現(xiàn)既定的稅收目的，2006年出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)出一個(gè)非常明確的特點(diǎn)：進(jìn)一步走會(huì)計(jì)與稅法適當(dāng)分離的道路，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊之間的差異越來(lái)越明顯。

一、折舊方法不同引起的折舊費(fèi)用比較

（一）相關(guān)的法規(guī)規(guī)定（見(jiàn)表1）

（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)而對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度以及無(wú)形損耗的具體情況來(lái)確定折舊政策，選擇折舊方法，這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，考慮了不同固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益；而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。既使其它條件相同，折舊方法不同也會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)用的不同。

（三）折舊差異的納稅調(diào)整

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)，折舊方法引起的折舊費(fèi)用差異進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)通過(guò)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表”進(jìn)行。在“資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表”中，分別按會(huì)計(jì)與稅法的折舊方法計(jì)算出“本期資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷(xiāo)額”，其差額根據(jù)其性質(zhì)分別填入“本期納稅調(diào)整增加額或減少額”、“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時(shí)間性差異）”等。

二、固定資產(chǎn)范圍不同引起的折舊費(fèi)用比較

（一）相關(guān)的法規(guī)規(guī)定（見(jiàn)表2）

（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異

會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的界定上給予了較大的彈性，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)；而稅法卻沿用較早的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)行剛性界定，從而在這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生界定固定資產(chǎn)的差異。企業(yè)從固定資產(chǎn)取得開(kāi)始就應(yīng)注意這方面的差別，否則必將混淆日后固定資產(chǎn)折舊的差異。

（三）折舊差異的納稅調(diào)整

由于固定資產(chǎn)范圍產(chǎn)生的折舊費(fèi)用的差異，也是在“資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表”中進(jìn)行調(diào)整，首先應(yīng)歸集會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)價(jià)值和稅法的資產(chǎn)價(jià)值，分別填入相關(guān)行列；其次根據(jù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)價(jià)值以及“本期資產(chǎn)計(jì)稅成本”計(jì)算“本期資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷(xiāo)”；然后將差額填入“本期納稅調(diào)整增加或減少額”。

三、固定資產(chǎn)折舊范圍不同引起的折舊費(fèi)用比較

（一）相關(guān)的法規(guī)規(guī)定（見(jiàn)表3）

（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異

會(huì)計(jì)比稅法固定資產(chǎn)的折舊范圍更廣泛，主要差別在于未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)不得提取折舊等，折舊范圍不同，必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間折舊費(fèi)用的不同。

（三）折舊差異的納稅調(diào)整

因固定資產(chǎn)折舊范圍引起的折舊差異，也是在“資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表”中進(jìn)行的，其納稅調(diào)整方法與因固定資產(chǎn)范圍引起的折舊差異調(diào)整方法相同，不再贅述。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化不同引起的折舊費(fèi)用比較

（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見(jiàn)表4）

（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異

會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分收益性支出與資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)是不同的，稅法給出了明確的定量標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外稅法規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。會(huì)計(jì)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

（三）折舊差異的納稅調(diào)整

因固定資產(chǎn)后續(xù)支出而引起的折舊費(fèi)用的差異調(diào)整，其方法與因固定資產(chǎn)范圍引起的折舊差異調(diào)整方法相同，不再贅述。

五、固定資產(chǎn)折舊年限不同而引起的折舊費(fèi)用比較

（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見(jiàn)表5）

（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異

因固定資產(chǎn)折舊年限不同引起的折舊差異表現(xiàn)在兩方面。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對(duì)確定固定資產(chǎn)使用壽命要考慮的因素做了規(guī)范，稅法對(duì)此并未規(guī)范；2.會(huì)計(jì)沒(méi)有明確各類(lèi)固定資產(chǎn)的具體使用壽命，而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。

（三）差異的納稅調(diào)整

在“資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表”中，折舊年限不同產(chǎn)生的折舊差異是暫時(shí)的。差異調(diào)整時(shí)，首先按照會(huì)計(jì)與稅法的折舊年限計(jì)算折舊額分別填入“本期資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷(xiāo)額”；雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)核算，但是，所得稅的納稅申報(bào)仍以損益為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅的時(shí)間性調(diào)整。根據(jù)兩者的差額分析填報(bào)“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異”和“本年稅前扣除額（可抵減時(shí)間性差異）”。

六、固定資產(chǎn)殘值不同而引起的折舊費(fèi)用比較

（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見(jiàn)表6）

（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)的時(shí)點(diǎn)是“目前”，這是一個(gè)現(xiàn)值的概念，稅法并沒(méi)有界定預(yù)計(jì)殘值是終值或現(xiàn)值；會(huì)計(jì)允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，而稅法將固定資產(chǎn)的殘值比例統(tǒng)一為5％。

（三）折舊差異的納稅調(diào)整

納稅調(diào)整時(shí)，在“資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)明細(xì)表”中，首先直接將各自的殘值從資產(chǎn)價(jià)值中減除計(jì)算折舊額，并將會(huì)計(jì)與稅法折舊額分別填入“本期資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷(xiāo)額”；然后將雙方的折舊差額填入“本期納稅調(diào)整增加或減少額”即可。

七、固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的不同而引起的折舊費(fèi)用比較

（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（見(jiàn)表7）

（二）稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異

1.會(huì)計(jì)允許企業(yè)預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的減值損失，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，而稅法不允許扣除固定資產(chǎn)準(zhǔn)備金；2.會(huì)計(jì)要求企業(yè)按扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的價(jià)值計(jì)算折舊，而稅法可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊。

篇4

    【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量模式 成本計(jì)量模式 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

    一、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較

    (一)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

    投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán);(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);(3)已出租的建筑物。

    (二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

    納稅人的固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和商譽(yù)等。

    (三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

    在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

    二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理比較

    (一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí),如果該支出將會(huì)引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量,就應(yīng)該將其資本化,計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本;如果不能滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。

    (二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

    企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上;(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

    納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

    (三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較

    對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定,需要根據(jù)不同情況進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。但對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出,資本化處理和費(fèi)用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。

    三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

    (一)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn),平時(shí)不計(jì)提折舊,也不進(jìn)行攤銷(xiāo),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問(wèn)的差額計(jì)人當(dāng)期損益。

    采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。

    (二)采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理部分一致

    1.沒(méi)有減值跡象,采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定,對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。如果沒(méi)有減值跡象,采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。

    2.存在減值跡象,采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理不一致

    存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,并根據(jù)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。

    企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定:對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不允許扣除。

    四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

    (一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

    1.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒(méi)有提取減值準(zhǔn)備),轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致。

    2.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備),轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

    3.企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

    新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。

    (二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

    1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計(jì)量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的,將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的,按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的,其差額計(jì)人當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額作為資本公積計(jì)入所有者權(quán)益。

    2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定

    企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售,于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。

    3.會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的比較

    當(dāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)),無(wú)論企業(yè)采取成本計(jì)量模式還是采取公允價(jià)值計(jì)量形式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)所得稅處理為:(1)當(dāng)期確認(rèn)視同銷(xiāo)售;(2)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計(jì)價(jià)。

    五、投資性房地產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久性退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

    企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)投資性房地產(chǎn)處置確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,按取得收入與計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行配比的差額確認(rèn)損益,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    企業(yè)在增加會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)之初,應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的原始計(jì)稅成本;在投資性房地產(chǎn)持有期間,記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額和固定資產(chǎn)的折舊額,同時(shí)記錄會(huì)計(jì)和稅收處理的差異。

    參考文獻(xiàn):

    [1]《會(huì)計(jì)》.2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

篇5

(一)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和商譽(yù)等。

(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理比較

(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果該支出將會(huì)引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)該將其資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較

對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。但對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費(fèi)用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問(wèn)的差額計(jì)人當(dāng)期損益。

采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。

(二)采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理部分一致

1.沒(méi)有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。如果沒(méi)有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。

2.存在減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理不一致

存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不允許扣除。

四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

1.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒(méi)有提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致。

2.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

3.企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計(jì)量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的，按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積計(jì)入所有者權(quán)益。

2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。

3.會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的比較

當(dāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無(wú)論企業(yè)采取成本計(jì)量模式還是采取公允價(jià)值計(jì)量形式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)所得稅處理為：(1)當(dāng)期確認(rèn)視同銷(xiāo)售；(2)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計(jì)價(jià)。

五、投資性房地產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)投資性房地產(chǎn)處置確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)慈〉檬杖肱c計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行配比的差額確認(rèn)損益，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)在增加會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)之初，應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的原始計(jì)稅成本；在投資性房地產(chǎn)持有期間，記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額和固定資產(chǎn)的折舊額，同時(shí)記錄會(huì)計(jì)和稅收處理的差異。

參考文獻(xiàn)：

[1]《會(huì)計(jì)》.2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.