序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)管理，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)；人為破壞風(fēng)險(xiǎn)

Abstract: with the progress of science and technology, has brought the production of rapid development, on the other hand, it also brings many new risk factors. At present, more and more enterprises realize, only a comprehensive understanding of the various risks, in order to better carry out the risk management, in order to expect with the smallest cost investment to realize the total target of the enterprise. In this paper the characteristics of power grid enterprises, power grid enterprises are facing the external risk identification and analysis for grid enterprises, effective risk management to lay a solid foundation.

Key words: Risk；Risk management；Risk identification；Natural disaster risk；Damage risk

中圖分類號(hào)：F407.61

當(dāng)前，我國已進(jìn)入大電網(wǎng)、大機(jī)組、高電壓、高自動(dòng)化的發(fā)展階段，大容量、超高壓、交直流混合、長距離輸電工程不斷投入運(yùn)行，使電網(wǎng)的復(fù)雜性明顯增加，電網(wǎng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行和電力安全應(yīng)急管理顯得更為重要，加之外力破壞事故頻繁發(fā)生，以及近年來極端天氣及地質(zhì)災(zāi)害事件呈增加趨勢，使電網(wǎng)安全穩(wěn)定運(yùn)行存在較大風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)確辨識(shí)電網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素和潛在危險(xiǎn)，對(duì)于提高電網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制水平和提升應(yīng)急管理能力具有重要意義。

本文對(duì)電網(wǎng)企業(yè)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了歸納，目的是體現(xiàn)電力應(yīng)急管理“預(yù)防為主”的原則，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，為應(yīng)急管理做好思想準(zhǔn)備。

風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

1.1 風(fēng)險(xiǎn)的概念

“風(fēng)險(xiǎn)”一詞來源于法語risque，于十七世紀(jì)中葉被引用到英語，并于十八世紀(jì)初開始出現(xiàn)在保險(xiǎn)交易中。現(xiàn)實(shí)生活中“風(fēng)險(xiǎn)”一詞已被廣泛運(yùn)用，但其定義卻卻很難確定，目前，較為流行的主要有：

風(fēng)險(xiǎn)是指損失產(chǎn)生的可能。

風(fēng)險(xiǎn)指對(duì)發(fā)生某一經(jīng)濟(jì)損失的不確定性。

風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際后果偏離預(yù)期有利結(jié)果的可能性。

風(fēng)險(xiǎn)是損失出現(xiàn)的機(jī)會(huì)或概率。

風(fēng)險(xiǎn)是偶然事件發(fā)生的可能性。

風(fēng)險(xiǎn)是指潛在損失的變化范圍與變動(dòng)幅度等。

其中以“風(fēng)險(xiǎn)是指損失產(chǎn)生的可能”的定義較為常見。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

1930年Huebner提出風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，它是指各經(jīng)濟(jì)單位通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上合理綜合地使用多種管理辦法、技術(shù)手段對(duì)目標(biāo)涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的控制，以期用最小的成本保證安全實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制幾個(gè)過程。在電力市場環(huán)境下，電網(wǎng)企業(yè)通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可以加深企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解，了解風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，澄清各應(yīng)急方案的利弊，編制應(yīng)急計(jì)劃時(shí)更有針對(duì)性，可以使決策更有把握，更符合企業(yè)的方針和目標(biāo)，從總體上使企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

電網(wǎng)企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

目前，電網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)分類方法很多。根據(jù)電網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源可以將電網(wǎng)的風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是指來自電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的，由電網(wǎng)設(shè)備元件自身引起的，或人為誤操作引發(fā)的，非外界因素造成的故障，或者造成電力供需不平衡的電力危機(jī)因素；外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括自電網(wǎng)企業(yè)外部的人為破壞因素和自然災(zāi)害因素，人為破壞因素包括電力設(shè)施被破壞、恐怖襲擊和戰(zhàn)爭毀壞等；自然災(zāi)害因素包括臺(tái)風(fēng)、暴雨、海嘯、洪澇、地震、雷電、地磁暴、覆冰、鹽霧、滑坡、高溫、嚴(yán)寒、高污穢和生物災(zāi)害等。

2.1 自然災(zāi)害

自然災(zāi)害是指因自然力不規(guī)則的變化引起的種種現(xiàn)象而導(dǎo)致對(duì)電網(wǎng)產(chǎn)生的威脅，是引發(fā)大面積停電的重要因素。它主要包括：地震、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、雹災(zāi)、凍災(zāi)、雷擊、污閃等由自然現(xiàn)象所引起的電力設(shè)備受損。

地震。地震引起的災(zāi)害具有突發(fā)性、災(zāi)難性和社會(huì)性等特點(diǎn)。其對(duì)電網(wǎng)的破壞程度與震級(jí)（烈度）、震區(qū)人口密度、發(fā)展水平、地質(zhì)情況、建筑結(jié)構(gòu)以及震前預(yù)報(bào)與預(yù)防情況有關(guān)。

颶風(fēng)。颶風(fēng)造成的損失與暴風(fēng)雨的強(qiáng)度、路徑、登陸地區(qū)人口密度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素有關(guān)。颶風(fēng)主要破壞電網(wǎng)的輸配電線路。伴颶風(fēng)而來的暴雨沖刷了桿塔基礎(chǔ)，引起桿塔倒塌或傾斜。颶風(fēng)還刮倒樹木導(dǎo)致輸配電線路短路故障，而為修復(fù)這些輸電設(shè)施卻需要花費(fèi)大量人力去清除倒塌的樹木、輸電塔、配電桿和導(dǎo)線等，使恢復(fù)時(shí)間大為延長。

龍卷風(fēng)和雷暴。大雨、冰雹和雷暴經(jīng)常伴隨龍卷風(fēng)軌跡出現(xiàn)，輸電線路和變電站常因雷擊造成大面積停電事故。龍卷風(fēng)對(duì)輸配電線路比對(duì)變電站或者發(fā)電廠更具破壞性。而雷暴產(chǎn)生的地域更為廣大，對(duì)配電線路造成毀滅性更為嚴(yán)重。

地磁暴。地磁暴是太陽耀斑爆發(fā)引起的強(qiáng)烈地磁場擾動(dòng)，是全球性自然災(zāi)害。在強(qiáng)烈地磁場作用下，會(huì)在長距離高壓輸電線路與大地形成的回路中產(chǎn)生地磁感應(yīng)電流。地磁感應(yīng)電流為一準(zhǔn)直流電流，它會(huì)引起EHV變壓器鐵芯磁飽和過熱，諧波增大，導(dǎo)致變壓器永久性損傷，降低運(yùn)行壽命。地磁感應(yīng)電流及諧波還會(huì)引起變壓器中性點(diǎn)保護(hù)和其他繼電器保護(hù)誤動(dòng)作。

其他地質(zhì)災(zāi)害。其他地質(zhì)災(zāi)害如冰雪、洪澇、泥石流、山體滑坡等對(duì)電網(wǎng)設(shè)施的直接影響也是相當(dāng)大的。處在河網(wǎng)沼澤,水土流失地段和跨越江河輸電線路的桿塔基礎(chǔ)常被洪水沖蝕,發(fā)生桿塔倒塌、線路斷線；山區(qū)的輸電線路因山體滑坡和泥石流沖擊出現(xiàn)倒桿斷線的現(xiàn)象亦時(shí)有發(fā)生。

2.2 人為破壞

人為破壞風(fēng)險(xiǎn)是指由個(gè)人或團(tuán)體的行為，包括過失行為、不當(dāng)行為以及故意行為對(duì)電力設(shè)備損壞而造成損失的可能性。近年來，電力設(shè)施因盜竊、線下違章作業(yè)等外力因素引起的故障日益增多。例如很多地區(qū)都不同程度地存在500kV線路桿塔被泡在魚塘里、農(nóng)民在高壓線下燒秸桿、開山放炮以及挖沙等問題，嚴(yán)重威脅輸電線路的安全。盜竊破壞導(dǎo)線、鐵塔、通信線路的活動(dòng)仍然普遍存在。

從以上分析不難看出，目前電網(wǎng)企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)種類繁多，如何有效的對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析是電網(wǎng)企業(yè)有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，也是一項(xiàng)必要而艱巨的任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] Marks Dorforman ：Introductionto Risk Management[M]清華大學(xué)出版社，1998

[2] 宋明哲，風(fēng)險(xiǎn)管理，臺(tái)灣中華企業(yè)管理發(fā)展中心，1985

[3] 郭仲偉，風(fēng)險(xiǎn)分析與決策，機(jī)械工業(yè)出版社，1987

篇2

一、風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵

企業(yè)通過對(duì)外投資可以提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增強(qiáng)盈利水平和提高市場競爭力。但是，企業(yè)通過不斷對(duì)外投資、不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí)也面臨著巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)。無數(shù)案例說明，對(duì)外投資的成敗關(guān)系企業(yè)的生死存亡，對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重中之重。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)――企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的在于：通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的了解，審查并評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)著重要的角色，他們更了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，有利于將內(nèi)部審計(jì)的資源和成果與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合。參與風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)人員義不容辭的責(zé)任。

二、企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)對(duì)外投資的主要風(fēng)險(xiǎn)從風(fēng)險(xiǎn)來源上可以分為“外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)”；從企業(yè)控制能力方面分可以分為“系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)”；從資金要素分可分為“技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”；從市場因素上可分為“資金市場風(fēng)險(xiǎn)與商品市場風(fēng)險(xiǎn)”等。

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境中對(duì)企業(yè)對(duì)外投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：國家法律、法規(guī)及政策的變化；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；科技的快速發(fā)展；行業(yè)競爭、資源及市場變化；自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境中對(duì)企業(yè)對(duì)外投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：組織治理結(jié)構(gòu)的缺陷；組織經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)；組織資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性；組織信息系統(tǒng)的故障或中斷；組織人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。

（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

科技的進(jìn)步，推動(dòng)了生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝的不動(dòng)更新，各種新產(chǎn)品新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，企業(yè)對(duì)外投資的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)投資技術(shù)更新的風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是當(dāng)企業(yè)對(duì)外投資項(xiàng)目的效益達(dá)不到預(yù)計(jì)要求、現(xiàn)金流動(dòng)性差，從而影響企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力和償債能力，使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資金市場風(fēng)險(xiǎn)與商品市場風(fēng)險(xiǎn)

資金市場風(fēng)險(xiǎn)包括匯率、利率變化的影響。產(chǎn)品市場風(fēng)險(xiǎn)主要有消費(fèi)者與用戶消費(fèi)嗜好或使用形式的變化、市場容量和市場環(huán)境的變化、新產(chǎn)品新技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展對(duì)原產(chǎn)品市場的影響等。

三、對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

（一）對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審查與評(píng)價(jià)

企業(yè)的對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。因此，內(nèi)部審計(jì)部門或人員需要審查以下方面，以確定企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性及有效性。

1.審查對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)等方面的特點(diǎn)，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過健全的制度來明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。

2.審查對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)膶?duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理程序，以確保對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

3.審查對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在及有效性。企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是避免對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)、減少對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過對(duì)對(duì)外投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與對(duì)外投資項(xiàng)目相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢，從對(duì)各因素變化的動(dòng)態(tài)中分析、預(yù)測對(duì)外投資發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的適當(dāng)性及有效性的審查

對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)面臨的以及潛在的對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

1.審查對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性。企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估乃至風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是進(jìn)行對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是關(guān)鍵性的第一步。

2.審查對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的適當(dāng)性。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)在進(jìn)行實(shí)地調(diào)查研究之后，運(yùn)用各種方法對(duì)尚未發(fā)生的、潛在的及存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，并總結(jié)出對(duì)外投資項(xiàng)目面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法所要解決的主要問題是：采取一定的方法分析對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及潛在后果。

（三）對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性及有效性的審查

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)對(duì)外投資項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度兩個(gè)要素。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層所采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法進(jìn)行審查，并重點(diǎn)考慮以下因素：已識(shí)別的對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)的特征；相關(guān)歷史數(shù)據(jù)的充分性與可靠性；管理層進(jìn)行對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)能力；成本效益的考核與衡量等。

內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性方法，定量方法一般情況下會(huì)比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果。

（四）對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施適當(dāng)性和有效性的審查

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本組織的經(jīng)營、管理特點(diǎn)；成本效益的考核與衡量等。

四、內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的具體實(shí)務(wù)

（一）審閱企業(yè)有關(guān)文件資料，判斷企業(yè)是否成立對(duì)外投資相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，是否制訂對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度，審閱有關(guān)對(duì)外投資的會(huì)議記錄和相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，判斷風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)運(yùn)行效果和對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度落實(shí)執(zhí)行情況。

（二）對(duì)對(duì)外投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力的審計(jì)

通過審閱對(duì)外投資相關(guān)的規(guī)章制度、會(huì)計(jì)資料、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實(shí)地觀察等，調(diào)查、了解對(duì)外投資內(nèi)部控制制度執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評(píng)價(jià)。

1.審查企業(yè)是否建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批、對(duì)外投資項(xiàng)目的分析與評(píng)價(jià)、對(duì)外投資的決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行、對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等不相容職務(wù)是否分離。

2.審查企業(yè)對(duì)外投資授權(quán)批準(zhǔn)的適當(dāng)性。審批人是否按照授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)，是否存在未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)。

3.審查企業(yè)對(duì)外投資決策控制的合規(guī)性和有效性。合規(guī)性審查，重點(diǎn)審查對(duì)外投資預(yù)算是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略要求和社會(huì)需要，對(duì)外投資建議書有無可行性研究報(bào)告以及承擔(dān)可行性研究的單位是否具備相應(yīng)的資格、研究人員的構(gòu)成是否滿足需要，重大對(duì)外投資項(xiàng)目決策是否實(shí)行集體審議聯(lián)簽等；合理性審查，重點(diǎn)審查可研報(bào)告內(nèi)容和深度是否滿足對(duì)外投資建議書的要求，是否能夠滿足項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)投資決策及編制設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，是否明確回答對(duì)外投資項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的可行性，以及確定的對(duì)外投資項(xiàng)目所需資金、預(yù)期現(xiàn)金流量、投資效益、投資的安全性是否達(dá)到合理的精確度。

4.審查企業(yè)資產(chǎn)投出控制的有效性。重點(diǎn)審查：是否與合作單位簽訂合同，合同談判我方是否兩人以上參加；是否嚴(yán)格按照投資計(jì)劃確定的項(xiàng)目進(jìn)度、時(shí)間、金額和方式投出資產(chǎn)；提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等是否經(jīng)決策機(jī)構(gòu)審批。

篇3

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

一、健全外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理制度

對(duì)外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行檢查，找出漏洞的地方進(jìn)行彌補(bǔ)，逐步形成一個(gè)全覆蓋的嚴(yán)格的控管機(jī)制。不斷能夠有效貫徹，也更加有利于操作，還應(yīng)該體現(xiàn)出以人為本這一基本原則，積極調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。所以，在制定企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的過程中，一定要對(duì)企業(yè)員工加強(qiáng)宣傳教育，為企業(yè)創(chuàng)建靈活、高效的企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、設(shè)置高效的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理崗位

企業(yè)應(yīng)該制定出指定的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理崗位職責(zé)，對(duì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的員工進(jìn)行責(zé)任追究，有效形成崗位之間的良好協(xié)作、制衡以及監(jiān)督的高效運(yùn)行機(jī)制，并且堅(jiān)持長效運(yùn)用，使之獲得良好的企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并且形成創(chuàng)新性的企業(yè)管理文化。

（1）崗位設(shè)置原則。做到因事設(shè)崗。可以設(shè)定一人多崗或者是一人一崗，還可以設(shè)置成多人一崗，比如可以轉(zhuǎn)成成立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理部門。實(shí)行崗位分離或者是盡量回避近親這一原則，做到科學(xué)合理，有效降低企業(yè)管理成本以及操作簡單便捷的效果。

（2）崗位設(shè)置內(nèi)容。具體應(yīng)該根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)營管理需要設(shè)置內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理部門，主要有：1）會(huì)計(jì)稽核崗（包括會(huì)計(jì)記賬憑證、外來原始憑證、自制原始憑證的合法有效性，憑證流轉(zhuǎn)程序以及有關(guān)財(cái)經(jīng)制度執(zhí)行的合法、合理性等）。2）財(cái)產(chǎn)管理監(jiān)控崗位（包括對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品、材料物資、低值易耗品的監(jiān)管）。3）收支核算審核崗（依據(jù)企業(yè)預(yù)算對(duì)業(yè)務(wù)收入及業(yè)務(wù)成本、三項(xiàng)費(fèi)用支出和營業(yè)外收支進(jìn)行監(jiān)審）。4）應(yīng)收（預(yù)付）賬款監(jiān)控崗（根據(jù)業(yè)務(wù)信息對(duì)債務(wù)單位進(jìn)行信用評(píng)估、提出授信額度建議、進(jìn)行賬齡分析和資金回收檢查、債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等）。

（3）內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的崗位設(shè)置。具體應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求將其設(shè)置在相關(guān)業(yè)務(wù)部門，還可以降低單獨(dú)設(shè)立，主要的崗位設(shè)置包含以下幾種：1）短期投資風(fēng)險(xiǎn)管理崗。主要是對(duì)持有上市公司短期債券以及流通股票，還有各種基金進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及管理。2）長期股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)管理崗。主要是按照成本法以及權(quán)益法對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行核算。3）生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備安全管理崗。重點(diǎn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)監(jiān)督安全管理制度的創(chuàng)建是否具有合法性以及合理性。并且保證各項(xiàng)設(shè)備維護(hù)以及管理做到及時(shí)、有效。4）外匯和出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管理崗。主要任務(wù)是對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和規(guī)避，還有各項(xiàng)出口退稅政策方面的實(shí)施以及調(diào)整對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口的影響，應(yīng)該采取何種措施應(yīng)對(duì)等等。企業(yè)設(shè)立的風(fēng)險(xiǎn)管理崗位以及部門都應(yīng)該定期向外貿(mào)企業(yè)管理層提交風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，方便外貿(mào)企業(yè)管理層對(duì)異常情況的出現(xiàn)能夠采取有效對(duì)策，使得風(fēng)險(xiǎn)以及損失盡量控制在可以接受的范圍以內(nèi)。

三、建立相應(yīng)的配套管理制度

（1）全面預(yù)算管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算管理應(yīng)該覆蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)部門，主要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支指標(biāo)以及現(xiàn)金流量指標(biāo)，還有企業(yè)資金的籌措以及安排和使用等不同的方面的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。一旦確定預(yù)算指標(biāo)則不能隨時(shí)更改，除非是發(fā)生了重大變故，如果由于國家政策調(diào)整或者是企業(yè)非人為可控因素的發(fā)生，則應(yīng)該按照既定程序做出修正以及調(diào)整。

（2）執(zhí)行一支筆審批以及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體會(huì)審決策制度。一支筆審批指的是專門負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支以及資金調(diào)度進(jìn)行審批。其他的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審批則應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)視情況而定。

（3）統(tǒng)一資金管理。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資金的使用進(jìn)行統(tǒng)一集中式管理，并且在調(diào)度的過程中還應(yīng)該采取申報(bào)審批的原則。

（4）購銷合同與其他經(jīng)濟(jì)合同審查做好備案。在簽訂合同之前，應(yīng)該有外貿(mào)企業(yè)法律顧問出具具體的法律意見書，并且還應(yīng)該做好事前審查，一旦簽訂合同，則應(yīng)該報(bào)備到相關(guān)部門進(jìn)行存檔。

四、總結(jié)

加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義，這是外貿(mào)企業(yè)獲得長期可持續(xù)發(fā)展的必要條件和基礎(chǔ)條件。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè) 投資 內(nèi)部控制

近幾年來，我國集團(tuán)企業(yè)得到了飛速發(fā)展，管理層面對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也逐漸增強(qiáng)，內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)顯著提高，大部分集團(tuán)企業(yè)都建立了抵御經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系，然而在實(shí)際經(jīng)營管理中，其內(nèi)部控制機(jī)制還存在著諸多不完善的地方。尤其是在對(duì)外投資方面，部分企業(yè)重業(yè)績而輕管控，在調(diào)研決策不周全的情況下，盲目進(jìn)行項(xiàng)目投資，加大了投資經(jīng)營的潛在風(fēng)險(xiǎn)，影響了企業(yè)的正常運(yùn)營。在當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)加劇的環(huán)境下加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外投資的內(nèi)部控制機(jī)制，是目前企業(yè)集團(tuán)做好投資決策，加強(qiáng)投資管理，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。

一、集團(tuán)企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）集團(tuán)企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

一直以來，我國一些集團(tuán)企業(yè)在對(duì)外投資重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，還存在主觀決策、忽視程序、管理混亂的隱患。例如近年來的“百富勤”、“廣投國際”等企業(yè)，不但對(duì)外投資行未獲得額外的投資收益，卻因投資失敗而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。另外，根據(jù)對(duì)外投資的專題調(diào)查顯示，不同企業(yè)對(duì)立項(xiàng)后各環(huán)節(jié)缺乏合理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，雖然很多企業(yè)制定了對(duì)外投資內(nèi)部控制管理辦法，但投資項(xiàng)目立項(xiàng)后的管理與監(jiān)督問題并未引起單位的足夠重視，特別是在資產(chǎn)投出的無形資產(chǎn)的評(píng)估存在的問題比較多，有資料顯示，2012年，我國大型集團(tuán)企業(yè)清產(chǎn)核資共清出各類資產(chǎn)損失4571.2億元，相對(duì)于2012年企業(yè)利潤的7494.6來說可謂損失巨大。

（二）對(duì)外投資內(nèi)部控制制度存在的具體問題

1.資產(chǎn)投出前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在漏洞

首先，可行性研究不充分，盲目投資引起決策失誤。雖然部分集團(tuán)企業(yè)的大型對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究做得相當(dāng)充分，但仍然有很多企業(yè)的中小型對(duì)外投資項(xiàng)目，由于成本效益原則、決策層不夠重視、企業(yè)分析調(diào)查水平有限等原因，對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究并不充分，甚至只是一種形式。其次，在當(dāng)今這種外界環(huán)境變化頻繁的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)投資面臨著巨大的不確定性，這就導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外投資的戰(zhàn)略決策也面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏有效的信息控制和投資處置機(jī)制

當(dāng)前很多集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部由于沒有構(gòu)建起科學(xué)有效的信息支持系統(tǒng)，在信息控制管理中存在信息傳遞渠道冗長，信息失真，信息橫向、縱向流通渠道不規(guī)范，一定程度上阻礙了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行，造成了資產(chǎn)的損失。其中投資處置是企業(yè)中最容易出現(xiàn)資產(chǎn)損失的環(huán)節(jié)，主要原因是處置程序不規(guī)范，處置價(jià)格不公允，監(jiān)管不到位，缺乏強(qiáng)有力的資產(chǎn)處置監(jiān)督與管理體制，給投資處置的各個(gè)環(huán)節(jié)違法違規(guī)行為留下漏洞，出現(xiàn)擅自處置資產(chǎn)等影響企業(yè)經(jīng)營的情況。

3.缺乏相應(yīng)的事中、事后內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

投資項(xiàng)目運(yùn)營后，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該定期的或不定期地對(duì)項(xiàng)目投資的執(zhí)行狀況、執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審查，驗(yàn)證投資效果。實(shí)際項(xiàng)目投資執(zhí)行過程中，許多集團(tuán)企業(yè)缺乏事前預(yù)估、事中控制與事后審查的完整審計(jì)程序，使得企業(yè)集團(tuán)對(duì)投資的實(shí)際運(yùn)行狀況了解不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差。除此之外，很多企業(yè)沒有設(shè)立財(cái)務(wù)專職人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控依賴于對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的報(bào)表系統(tǒng)，而在報(bào)表內(nèi)容中又并無專門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況的報(bào)告，因而就存在著投資潛在風(fēng)險(xiǎn)的漏洞。

二、集團(tuán)企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制的具體對(duì)策

（一）強(qiáng)化對(duì)外投資的調(diào)研論證

企業(yè)要樹立起事前調(diào)研論證的意識(shí)，認(rèn)真做好投資前期調(diào)研和分析活動(dòng)。要在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)人員組成的規(guī)劃發(fā)展部以負(fù)責(zé)制定集團(tuán)對(duì)外投資的戰(zhàn)略規(guī)劃。嚴(yán)格按照集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展要求來擬定投資計(jì)劃書，并且在編制項(xiàng)目建議書時(shí)，對(duì)被投資項(xiàng)目進(jìn)行盡職調(diào)研和實(shí)地考察，盡可能地收集有關(guān)被投資企業(yè)的相關(guān)管理情況；對(duì)重大投資項(xiàng)目，需要向外委托專業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)編制投資可行性報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)包括產(chǎn)品市場狀況、產(chǎn)品技術(shù)、投資回報(bào)率、投資風(fēng)險(xiǎn)、及國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格分析與評(píng)估，以盡可能地為項(xiàng)目投資決策提供依據(jù)，為投資預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

（二）建立起對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任及授權(quán)批準(zhǔn)制度

對(duì)外投資的崗位至少應(yīng)包括：計(jì)劃決策、計(jì)劃編制、計(jì)劃審批、投資執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、投資項(xiàng)目管理與監(jiān)管以及股票、債券保管崗位等。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，在授權(quán)范圍內(nèi)，由財(cái)務(wù)部門會(huì)同審計(jì)部門審查后，經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的意見辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)報(bào)告。對(duì)此可以參照武鋼集團(tuán)的做法，建立不相容職務(wù)分離制度和財(cái)務(wù)審批制度，一般財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)主管實(shí)行定期輪換，并制定完善的財(cái)會(huì)工作交接管理辦法，嚴(yán)格遵守交接規(guī)則，減少會(huì)計(jì)人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和分清會(huì)計(jì)工作責(zé)任。

（三）加強(qiáng)完善對(duì)外投資業(yè)務(wù)的計(jì)劃控制制度

企業(yè)管理部門以財(cái)務(wù)分析報(bào)告為依據(jù)編制對(duì)外投資計(jì)劃，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對(duì)象及其投資理由、投資的性質(zhì)和目的、投資收益預(yù)測的結(jié)果以及影響投資收益潛在因素等，經(jīng)企業(yè)指定無經(jīng)濟(jì)利益的專業(yè)人員復(fù)核審查通過后簽字認(rèn)可，并且投資金額超過一定限額需要母公司審批，如中國華能公司的現(xiàn)有投資規(guī)定，對(duì)一些大的子公司，自主投資限額為3000萬人民幣，小公司規(guī)定為500萬元，既給予一定的靈活性，又實(shí)行必要的監(jiān)管。另外，為了保證投資計(jì)劃的正式實(shí)施，需要加強(qiáng)對(duì)外投資資產(chǎn)投出的業(yè)務(wù)控制，著重在簽訂投資合同、成交通知書的審核和實(shí)施跟蹤管理，證券投資業(yè)務(wù)還要注意經(jīng)紀(jì)人或交易商的選擇和證券實(shí)物的核查。

（四）健全證券保管業(yè)務(wù)控制制度

集團(tuán)所有的各種證券投資，除無記名證券外，企業(yè)購入的所有證券必須以自身名義登記或記載。委托代管的有價(jià)證券，指定人員需持有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或被授權(quán)人批準(zhǔn)的文件才能接觸證券，存取證券應(yīng)由兩個(gè)以上人員共同完成。自行保管的有價(jià)證券必須存放在向銀行租用的保險(xiǎn)箱或?qū)ｉT的保管庫內(nèi)，并設(shè)立經(jīng)管賬物人及審批人相互獨(dú)立崗位。定期由兩位以上的財(cái)務(wù)人員共同進(jìn)行盤點(diǎn)工作，核查證券實(shí)存情況。

（五）進(jìn)一步完善對(duì)外投資處理內(nèi)控體系

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善對(duì)外投資處置內(nèi)控體系，明確規(guī)范投資處置的方式和程序，確保與投資處置的有關(guān)文件資料和憑證記錄的真實(shí)性與完整性。首先，要嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定，建立事前預(yù)算、事中監(jiān)督、事后審核的審批程序，股東會(huì)和董事會(huì)公司制定決策，財(cái)務(wù)、審計(jì)等職能部門協(xié)同配合的投資處置機(jī)制。另外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)核算時(shí)，要嚴(yán)格遵守國家的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，并認(rèn)真審核投資項(xiàng)目審批文件、資產(chǎn)清單，對(duì)其加以建檔備案，確保資產(chǎn)處置程序合法、合規(guī)，防止國有資產(chǎn)流失。在開展企業(yè)并購業(yè)務(wù)上，可以借鑒中信證券并購?fù)顿Y的設(shè)計(jì)，構(gòu)筑國際、國內(nèi)的投資網(wǎng)絡(luò)，在項(xiàng)目的運(yùn)行階段提高結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和定價(jià)能力，完善并購?fù)顿Y的內(nèi)控體系。

（六）健全對(duì)外投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算控制制度

建立完善的對(duì)外投資業(yè)務(wù)的賬簿體系，對(duì)每一項(xiàng)對(duì)外投資開設(shè)明細(xì)分類賬，無論有價(jià)證券由銀行或其他獨(dú)立機(jī)構(gòu)代管還是由企業(yè)自行保管，都必須設(shè)立有價(jià)證券備查登記簿，會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)在入賬價(jià)值的確定、投資收益的確認(rèn)以及期末計(jì)價(jià)三方面內(nèi)容。注意加強(qiáng)對(duì)外投資收益及時(shí)、足額收取。對(duì)由于市價(jià)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因，導(dǎo)致可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)作計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、結(jié)語

完善集團(tuán)企業(yè)對(duì)外投資的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)集團(tuán)企業(yè)的管理和發(fā)展至關(guān)重要。對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)對(duì)外投資的內(nèi)部控制的不足加以完善和改革，不僅有利于促進(jìn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)與投資管理相結(jié)合，優(yōu)化集團(tuán)資金資源，擴(kuò)大集團(tuán)的發(fā)展規(guī)模，而且有利于集團(tuán)總部對(duì)業(yè)務(wù)提供資金支持與資金管控，支持預(yù)算控制，通過財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督控制，從而保障集團(tuán)企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證集團(tuán)企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王日元.淺談“建立內(nèi)部控制制度”[J].長治學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（03）.

[2]萬蕾娜.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理淺議[J].企業(yè)研究，2011（18） .

篇5

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以對(duì)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念。IIA（內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)）于2001年在其的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的體現(xiàn)。根據(jù)該定義，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是要求內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制作為生存與的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，以對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善作為基本目標(biāo)[1].

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生有其現(xiàn)實(shí)背景，其中，企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求的變化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部背景，而審計(jì)外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外部背景。

（一）現(xiàn)代企業(yè)面臨的高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求的變化

由于技術(shù)的快速創(chuàng)新以及由此導(dǎo)致的制度創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場競爭不確定性越來越大，一方面變化周期縮短，商業(yè)環(huán)境和市場競爭的變化速度超過了以往任何；另一方面商業(yè)環(huán)境和市場競爭變化越來越徹底，企業(yè)明天的生存與發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒有任何必然的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營環(huán)境之中。

在這樣的環(huán)境中，企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵，更多地取決于對(duì)未來環(huán)境變化的適應(yīng)和把握。企業(yè)必須在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營活動(dòng)和績效評(píng)估等各個(gè)方面高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素[2].因此，企業(yè)要求職能部門在進(jìn)行各自活動(dòng)的時(shí)候高度重視風(fēng)險(xiǎn)，并將其納入到企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)管理范圍當(dāng)中，組織各個(gè)管理或治理層次、各個(gè)職能部門為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的基本目標(biāo)而進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理成為高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下企業(yè)活動(dòng)的中心任務(wù)。國際上很多著名的企業(yè)甚至成立了專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行整合的風(fēng)險(xiǎn)管理，許多小型的公司則指定專門的人員負(fù)責(zé)實(shí)施全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。這些專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，使用一整套包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制以及風(fēng)險(xiǎn)融資、危機(jī)和索賠管理在內(nèi)的、相對(duì)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理程序和，把以前分別由安全健康部門通過保險(xiǎn)市場進(jìn)行管理的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)和由財(cái)務(wù)部門通過資本市場進(jìn)行管理的財(cái)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)整合起來，由專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門通過更為高級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理市場加以管理[3].

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)置的一個(gè)職能部門，必然應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分，從組織目標(biāo)的角度來評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或?qū)Ｂ毜娘L(fēng)險(xiǎn)管理人員提供咨詢與保證服務(wù)，從而推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計(jì)生存的職業(yè)空間

內(nèi)部審計(jì)外部化，是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的部分或全部職能交由外部的師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來完成，企業(yè)同時(shí)給這些機(jī)構(gòu)支付相應(yīng)的費(fèi)用的現(xiàn)象。企業(yè)在激烈的市場競爭中，可以根據(jù)自身的比較優(yōu)勢，積極發(fā)揮核心競爭力，專注于自己擅長的項(xiàng)目，把自己不擅長的項(xiàng)目外包出去。以下因素促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)外部化的日益發(fā)展：首先，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部職能活動(dòng)，在時(shí)間上具有重復(fù)性的特點(diǎn)，基本符合外包項(xiàng)目的初步條件；其次，外部審計(jì)出于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，在報(bào)表審計(jì)的過程中十分重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審查與評(píng)價(jià)，在長期報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)逐漸形成了專業(yè)上的相對(duì)優(yōu)勢，這使得外部審計(jì)參與內(nèi)部審計(jì)外部化成為可能；再者，近年來外部審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)面臨日益嚴(yán)重的訴訟危機(jī)、同業(yè)低價(jià)競爭危機(jī)，由審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)帶來的收入持續(xù)降低，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)甚至成為各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的主要來源，外部審計(jì)被迫將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計(jì)外包和管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)；最后，管理者或出于成本效益原則的考慮，或?yàn)榱藞?bào)表審計(jì)的意見類型，或?yàn)榱苏T使外部審計(jì)降低審計(jì)收費(fèi)，越來越傾向于內(nèi)部審計(jì)外包。內(nèi)部審計(jì)外部化在客觀上使得內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在管理者面前展開激烈的業(yè)務(wù)競爭，動(dòng)搖內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)生存。在這種危機(jī)面前，內(nèi)部審計(jì)為整個(gè)組織提供風(fēng)險(xiǎn)方面的咨詢與保證服務(wù)，積極推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將提高其在組織中的不可替代性，減弱外部化帶來的不利影響，從而保持與擴(kuò)展其職業(yè)生存空間。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)

（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制極端重要。首先，從上講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)其它內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的再控制，沒有內(nèi)部控制就沒有內(nèi)部審計(jì)；其次，自從走上獨(dú)立的職業(yè)化道路以后，內(nèi)部審計(jì)把內(nèi)部控制作為其基本業(yè)務(wù)這一事實(shí)始終未變。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架》雖然將內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序，但是依然將控制的評(píng)估和改善作為其三大之一；再次，內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì)其它兩個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)工作要得到董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的認(rèn)可與采信，最重要的是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師作為內(nèi)部控制方面的專家，而不是風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理加以評(píng)估與改善，也首先得從內(nèi)部控制領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)做起。可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的安身立命之本，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理、評(píng)估改善組織風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)

不論內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估與改善，還是對(duì)公司治理程序進(jìn)行評(píng)估與改善，都應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改善作為首要目標(biāo)。如果說公司治理是企業(yè)董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略反應(yīng)、內(nèi)部控制是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)術(shù)反應(yīng)，那么內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)組織全部風(fēng)險(xiǎn)的一般反應(yīng)，其一切活動(dòng)都要以風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。首先，內(nèi)部審計(jì)充分利用在內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家地位，聯(lián)系組織的目標(biāo)評(píng)估與分析內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)，直接報(bào)告給管理者，在需要時(shí)通過審計(jì)委員會(huì)報(bào)告給董事會(huì)；其次，內(nèi)部審計(jì)幫助董事會(huì)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策、重大人事的任免和重大的投資和財(cái)務(wù)計(jì)劃的制訂方面識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以確保組織重大決策的正確實(shí)施；最后，內(nèi)部審計(jì)要利用自己對(duì)組織內(nèi)部的全面了解和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的直觀認(rèn)識(shí)，為專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門提供咨詢與保證活動(dòng)，參與企業(yè)的整合風(fēng)險(xiǎn)管理。總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不是在簡單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊，而必須以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為自己的首要工作目的。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

在IIA通過修改內(nèi)部審計(jì)定義倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以后，COSO（反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)）在2004年正式提出《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（簡稱ERM），重新修改了內(nèi)部控制的定義。新定義將原來的內(nèi)部控制進(jìn)行了多方面的修改與補(bǔ)充，更突出了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的高度關(guān)注，這與IIA以整個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善為中心任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念不謀而合。因而，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之間的聯(lián)系，就成為探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無法回避的理論之一。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象就是風(fēng)險(xiǎn)管理框架

盡管1992年COSO的整體架構(gòu)在提高人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度、加強(qiáng)內(nèi)部控制在公司治理中的作用方面發(fā)揮了重要的作用，但是沒有將確定目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理和糾錯(cuò)行動(dòng)包括在內(nèi)。自從其以來，遭受了持續(xù)的批評(píng)甚至否定。內(nèi)部控制整體架構(gòu)被普遍認(rèn)為是用來減少外部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而非服務(wù)于管理者的、以企業(yè)財(cái)務(wù)控制為中心的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量控制框架，CoCo控制指南、MBNQA評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、IIA內(nèi)部控制指南紛紛出臺(tái)并在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益威脅企業(yè)生存的環(huán)境中得到越來越廣泛的。COSO整體架構(gòu)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是COSO應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)的產(chǎn)物[4].

ERM是一個(gè)包含四個(gè)目標(biāo)、八個(gè)要素和四個(gè)層次的整合框架，四個(gè)目標(biāo)、八個(gè)要素和四個(gè)層次相互交叉，和原來的ICIF相比，完全體現(xiàn)了管理者以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為己任的理念。首先，ERM在目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注重點(diǎn)引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略；其次，在ICIF五要素的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)要素，與原來的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素一起構(gòu)成了一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理的基本過程；最后，ERM強(qiáng)調(diào)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次，而業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次正是公司治理和內(nèi)部控制涉及的全部領(lǐng)域。可見，ERM是一個(gè)整合公司治理和內(nèi)部控制的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一切風(fēng)險(xiǎn)，而公司治理領(lǐng)域和包括內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的所有風(fēng)險(xiǎn)正是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。所以，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就可以被視為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架為實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中的內(nèi)部審計(jì)提供了一種新的理念，但是這種新的理念并沒有為內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)可以據(jù)以操作的具體思路。內(nèi)部審計(jì)想要實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就必須根據(jù)一般的風(fēng)險(xiǎn)管理模式開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序。這就產(chǎn)生了以下問題：第一，開發(fā)與維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序需消耗額外的內(nèi)部審計(jì)資源；其次，內(nèi)部審計(jì)開發(fā)出來的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)程序可能和企業(yè)內(nèi)部既有的風(fēng)險(xiǎn)管理程序發(fā)生沖突，在缺少權(quán)威性的專業(yè)指導(dǎo)時(shí)得不到重視。ERM的出臺(tái)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了權(quán)威的工作依據(jù)。根據(jù)ERM，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的工作就可以有條不紊地分解為：針對(duì)組織特定目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)與合法性目標(biāo)）、特定的管理層次（組織整體層面、分部、經(jīng)營單元、子公司）實(shí)施各自的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序（內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通），內(nèi)部審計(jì)無須在目標(biāo)制定環(huán)節(jié)之外另外尋求其它的目標(biāo)分類標(biāo)準(zhǔn)，無須為確定審計(jì)范圍進(jìn)行太多的思考，更無須為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序本身的設(shè)計(jì)投入更多的資源。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的差異

在IIA倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以前，外部審計(jì)就在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)是指外部審計(jì)為了適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)量巨大的增長，降低審計(jì)成本，高效利用審計(jì)資源的同時(shí)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而開發(fā)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，它是對(duì)制度基礎(chǔ)審計(jì)的高度深化與全面，正日益受到審計(jì)界的推崇和實(shí)務(wù)界的青睞。因此，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)兩者的差異就成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的又一個(gè)基本的問題。

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)都高度重視對(duì)審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但是“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的內(nèi)涵、目標(biāo)和范圍在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)中是完全不一樣的。

（一）兩者的內(nèi)涵不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以內(nèi)部審計(jì)的主體組織的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的一種審計(jì)。這里的風(fēng)險(xiǎn)突出的是審計(jì)對(duì)象的含義；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)是指審計(jì)主體在進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)，首先評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，然后依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來確定審計(jì)的重點(diǎn)，從而決定審計(jì)資源的分配，進(jìn)而確定余額測試和交易測試的。這里的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵸|(zhì)是一種審計(jì)策略。

（二）兩者的目標(biāo)不同。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的目標(biāo)則在于審計(jì)主體的利益最大化。這個(gè)目標(biāo)通過以下方式實(shí)現(xiàn)：第一，提高審計(jì)效率。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假或進(jìn)行虛假陳述，往往是在企業(yè)無法完成既定目標(biāo)的領(lǐng)域、也就是企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域發(fā)生的。而在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，企業(yè)沒有相應(yīng)的動(dòng)機(jī)。因此外部審計(jì)可以首先識(shí)別出企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而集中審計(jì)資源進(jìn)行重點(diǎn)、詳細(xì)的審計(jì)，從而提高審計(jì)的效率。第二，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在不存在責(zé)任的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)給審計(jì)主體帶來利益上的傷害，但是現(xiàn)代資本市場中投資者和其它第三方經(jīng)常以侵權(quán)或違約來對(duì)外部審計(jì)提起訴訟，使其承擔(dān)巨額的損害賠償責(zé)任，從而現(xiàn)實(shí)地到審計(jì)主體的利益。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的宗旨就是使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于嚴(yán)密的控制之下，有效地減少外部審計(jì)的法律責(zé)任，因而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的目標(biāo)就是通過提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來服務(wù)于審計(jì)主體，以維護(hù)審計(jì)主體自身的利益。

（三）風(fēng)險(xiǎn)范圍不同。作為審計(jì)的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)組織所有目標(biāo)、所有管理層次的各種性質(zhì)的全部風(fēng)險(xiǎn)，它可以理解為ERM中的關(guān)注全部風(fēng)險(xiǎn)，其中包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、遵循風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而作為審計(jì)的策略，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)只是與企業(yè)報(bào)告的編制流程相關(guān)的、影響企業(yè)報(bào)表公允性的內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)，它基本上等同于1992年ICIF關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)和ERM關(guān)注的部分風(fēng)險(xiǎn)———報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)中的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論與現(xiàn)實(shí)啟示

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)在高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的、為了應(yīng)對(duì)職業(yè)危機(jī)而推出的一種全新的審計(jì)理念。IIA通過修改內(nèi)部審計(jì)定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢。我們還注意到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相比有其獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容；同時(shí)，IIA風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但卻與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)存在著本質(zhì)的區(qū)別。在國際范圍內(nèi)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就是要在傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上積極拓展業(yè)務(wù)范圍，提升服務(wù)的層次，變革審計(jì)內(nèi)容，有效借鑒企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提供的思路，并嚴(yán)格將其與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)區(qū)別開來。

與國際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級(jí)的階段，這表現(xiàn)在我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則沒有要求內(nèi)部審計(jì)涉足公司治理領(lǐng)域，從而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估與改善，而只要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。但是，我國在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)背景同樣存在。因此，我國也應(yīng)該逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。在我國推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，可以考慮從控制領(lǐng)域開始，以識(shí)別和評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)，而把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。只有這樣，我國內(nèi)部審計(jì)才能為組織提供更多的增值服務(wù)，從而提高在組織中的地位，未雨綢繆，消除潛在的職業(yè)危機(jī)。

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[1]王光遠(yuǎn)。管理審計(jì)理論[M].北京：人民大學(xué)出版社，1996.

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)定與中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：中國石化出版社，2004.