序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇企業(yè)所得稅納稅籌劃，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略

 

一、納稅籌劃的含義

什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。

有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：

國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國(guó)際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。

美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱(chēng)之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是納稅籌劃”。

張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書(shū)中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”?？梢杂霉奖硎荆杭{稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。

綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化

有效開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問(wèn)題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過(guò)納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。

2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過(guò)稽查部門(mén)的日常檢查。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃：

1、合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過(guò)選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫(xiě)。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見(jiàn)表2-1。

 

表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案

稅率選擇

優(yōu)惠稅率

非優(yōu)惠稅率

盈利

子公司

分公司

虧損

篇2

一、納稅籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查沒(méi)有問(wèn)題。

二、納稅籌劃原則

1.合法性原則

合法性原則要求在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)中所構(gòu)建的事實(shí)要合理。構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是要符合行為特點(diǎn)，不能構(gòu)建的事實(shí)無(wú)法做到；二是不能有異?，F(xiàn)象，要符合常理；三是要符合其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問(wèn)題。

3.成本效益的原則

稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.事先籌劃的原則

開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握涉稅環(huán)節(jié)、稅種、稅收優(yōu)惠等情況，然后利用優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范的原則

稅收籌劃可能在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。

三、具體的籌劃方法

（一）企業(yè)投資中得納稅籌劃

1.投資產(chǎn)業(yè)的納稅籌劃

（1）主要稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)從事稅法規(guī)定的農(nóng)作物、中藥材和樹(shù)木種植，農(nóng)作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養(yǎng)、林產(chǎn)品的采集、遠(yuǎn)洋捕撈以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目所得，免征企業(yè)所得稅；從事稅法規(guī)定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并符合規(guī)定條件的企業(yè)。

（2）籌劃思路

企業(yè)要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。同時(shí)，進(jìn)行投資方案比選，選擇利潤(rùn)最大化的方案。

對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門(mén)核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來(lái)，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。

2.投資項(xiàng)目的納稅籌劃

（1）主要優(yōu)惠政策

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以結(jié)合節(jié)能減排，做好項(xiàng)目籌劃。

開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（2）籌劃思路

按優(yōu)惠目錄中選購(gòu)節(jié)能減排設(shè)備；對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上按規(guī)定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。

3.企業(yè)內(nèi)部組織形式的納稅籌劃。

（1）稅收優(yōu)惠

企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)主要有兩種組織形式可供選擇：設(shè)立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導(dǎo)致了兩種分支機(jī)構(gòu)在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機(jī)構(gòu)的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應(yīng)納稅所得額，子公司則不享受這種優(yōu)勢(shì)。但子公司可以享受法律以及當(dāng)?shù)卣?guī)定的各種優(yōu)惠政策，如減免所得稅。

（2）籌劃思路

要根據(jù)分支機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機(jī)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)采取分公司模式，待其盈利后轉(zhuǎn)為子公司模式。

（二）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

1.合理選擇會(huì)計(jì)政策以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化

（1）固定資產(chǎn)折舊政策和存貨計(jì)價(jià)政策的選擇

固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計(jì)價(jià)政策，以適應(yīng)物價(jià)的漲跌趨勢(shì)。

（2）合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)用以合理界定費(fèi)用和成本的界限

企業(yè)通常設(shè)置不同的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。為了便于核算和考核，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算往往以部門(mén)來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和反映各項(xiàng)費(fèi)用，如營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、管理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用通過(guò)生產(chǎn)成本而歸集到產(chǎn)成品等。但稅法對(duì)成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除有明確規(guī)定，為此企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)時(shí)，在便于管理的同時(shí)應(yīng)顧及稅收方面的考慮。由于費(fèi)用與成本在結(jié)轉(zhuǎn)屬性上的區(qū)別，費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，而成本可以結(jié)轉(zhuǎn)。所以，按照增加費(fèi)用減少應(yīng)納稅所得的思路，對(duì)存貨中轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，可以單獨(dú)設(shè)置部門(mén)來(lái)管理。

2.做好成本、費(fèi)用的納稅籌劃

（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。以上規(guī)定，為居民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)提供了空間。

（2）工資薪金的納稅籌劃

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。工資薪金支出指企業(yè)支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。

①優(yōu)惠政策。安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》文件規(guī)定，對(duì)安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外），當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅及其附征的城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

如果當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的退役士兵人數(shù)不足職工總數(shù)的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門(mén)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

②籌劃思路。企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。

（3）廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅籌劃

①稅法規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

②籌劃思路。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開(kāi)會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于偷稅。

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過(guò)二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。

【案例】A企業(yè)計(jì)劃2008年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為480萬(wàn)元。該企業(yè)2008年度的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額8000萬(wàn)元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅前扣除；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過(guò)對(duì)本企業(yè)收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，就能夠盡可能的彌補(bǔ)企業(yè)虧損。

案例：某企業(yè)2004年發(fā)生年度虧損100萬(wàn)元，2005～2010年度應(yīng)納稅所得額分別為10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元、10萬(wàn)元和60萬(wàn)元。根據(jù)稅法關(guān)于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬(wàn)元、15萬(wàn)元、20萬(wàn)元、25萬(wàn)元和10萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，由于2005～2009年的應(yīng)納稅所得額共為80萬(wàn)元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。由于虧損的彌補(bǔ)期不能超過(guò)5年，因此2004年虧損中尚未彌補(bǔ)的20萬(wàn)元在以后年度就不允許再?gòu)浹a(bǔ)了，2010年度企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為15萬(wàn)元（60萬(wàn)元×25%）。

通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的虧損彌補(bǔ)是有納稅籌劃空間的。從各期的應(yīng)納稅所得額來(lái)看，該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)良好，2009年度應(yīng)納稅所得額比較少，主要是因?yàn)楫?dāng)年增加了投資或者加大了各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支，或者是發(fā)生了捐贈(zèng)行為。由于2004年仍有20萬(wàn)元未彌補(bǔ)完的虧損，因此如果企業(yè)能夠在2009年進(jìn)行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營(yíng)業(yè)收入，將2009年的應(yīng)納稅所得額提高到30萬(wàn)元，則2004年虧損的100萬(wàn)元就能在5年內(nèi)全部彌補(bǔ)完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元（40萬(wàn)元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業(yè)可以節(jié)約企業(yè)所得稅額5萬(wàn)元（15萬(wàn)元-10萬(wàn)元）。

二、對(duì)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定，無(wú)論企業(yè)在會(huì)計(jì)上采取什么方法計(jì)提折舊，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，都應(yīng)當(dāng)按照直線法計(jì)提折舊，并以此進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

基于上述規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面的納稅籌劃，應(yīng)重點(diǎn)放在折舊方法的籌劃之前，即購(gòu)入固定資產(chǎn)前應(yīng)重視國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。在可能的情況下，盡量購(gòu)入那些能夠提高產(chǎn)品科技含量，或者有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)的固定資產(chǎn)。在具備這個(gè)前提后，固定資產(chǎn)也就符合加速折舊的要求了。

案例：某高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備，原值110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。根據(jù)上述條件，分別使用不同的折舊方法計(jì)算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對(duì)固定資產(chǎn)的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計(jì)算結(jié)果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對(duì)所得稅的繳納也會(huì)有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數(shù)總和法的前兩年明顯比直線法同期計(jì)提的折舊多，相應(yīng)的應(yīng)繳納的所得稅就較少，從而使企業(yè)獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值，取得了節(jié)稅效果。

但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。

三、對(duì)存貨成本計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

從以上法律規(guī)定來(lái)看，企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨成本的計(jì)價(jià)方法已基本趨同，似乎沒(méi)有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，在一定的納稅年度中會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而計(jì)算繳納的所得稅款也有所不同。

案例：某企業(yè)2008年3月份和9月份先后購(gòu)進(jìn)品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)格分別為600萬(wàn)元和900萬(wàn)元。該企業(yè)2009年和2010年各出售購(gòu)進(jìn)的50%，出售不含稅價(jià)格分別為1，000萬(wàn)元和1，300萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響如表2所示。（表2）通過(guò)比較可以看出，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)所得稅的影響與商品物價(jià)有密切的關(guān)系。在物價(jià)下降的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，因?yàn)榍捌诖尕洺杀居?jì)價(jià)較高，先進(jìn)先出能抵減較多的應(yīng)納稅所得額，從而前期應(yīng)納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價(jià)持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時(shí)期，采用加權(quán)平均法比較合適，因?yàn)檫@種方法計(jì)算出來(lái)的價(jià)格比較穩(wěn)定，不至于使企業(yè)的應(yīng)納稅額發(fā)生較大的波動(dòng)。但是，如果企業(yè)處于虧損彌補(bǔ)期以及享受減免稅優(yōu)惠時(shí)期，選擇加速折舊就會(huì)起到反效果。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，不能擅自改變折舊方法。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出越來(lái)越大。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例較為嚴(yán)格，如何利用新規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃就成為一個(gè)難題。利用平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行節(jié)稅操作就是一個(gè)可行的思路。設(shè)企業(yè)年銷(xiāo)售收入為X，當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為Y，則當(dāng)滿(mǎn)足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當(dāng)營(yíng)業(yè)收入為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍時(shí)，能夠最大限度地利用此項(xiàng)抵扣政策。因此，納稅人在確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額時(shí)，就可以按此比例根據(jù)銷(xiāo)售收入大致測(cè)算合適的預(yù)算值，以取得最大節(jié)稅效應(yīng)。比如，某企業(yè)2010年的銷(xiāo)售計(jì)劃為6，000萬(wàn)元，則按照上述方法，該企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額應(yīng)為50萬(wàn)元（6000萬(wàn)元÷120）。

五、進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)的納稅籌劃

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

納稅人在捐贈(zèng)前要做好預(yù)算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮將捐贈(zèng)分成兩次或者兩次以上進(jìn)行，或者是到以后納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)。

案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定，2009年度預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額5，000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹(shù)立良好的社會(huì)形象，決定向有關(guān)單位捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元。

籌劃思路：首先，捐贈(zèng)要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應(yīng)當(dāng)通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)；其次，要把握好捐贈(zèng)的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2009年可以扣除捐贈(zèng)的最高限額為600萬(wàn)元，如果該企業(yè)在2009年時(shí)一次性捐贈(zèng)1，000萬(wàn)元，則有400萬(wàn)元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項(xiàng)捐贈(zèng)分兩次進(jìn)行，2009年底一次捐贈(zèng)600萬(wàn)元，2010年度再捐贈(zèng)400萬(wàn)元。這樣，該400萬(wàn)元的捐贈(zèng)支出同樣可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全部扣除。分次捐贈(zèng)比一次性捐贈(zèng)少繳納企業(yè)所得稅：（1000－600）×25%＝100萬(wàn)元。

六、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目還有很多，比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行的“三新”費(fèi)用的加計(jì)扣除、安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。當(dāng)然，對(duì)所得稅扣除項(xiàng)目的籌劃只是納稅籌劃的一個(gè)方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識(shí)，改善內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理水平，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（作者單位：河南科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué)，2008.

篇4

一、收入的納稅籌劃

企業(yè)收入分為營(yíng)業(yè)收入和非營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)收入的穩(wěn)定和主要來(lái)源，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；非營(yíng)業(yè)收入是與營(yíng)業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入，包括投資性收益和營(yíng)業(yè)外收入。

（一）營(yíng)業(yè)收入的納稅籌劃。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》的要求，采用交款提貨銷(xiāo)售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行，辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)為減少當(dāng)年收入，可將銷(xiāo)售時(shí)點(diǎn)合理推延。

（二）長(zhǎng)期工程的納稅籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法都規(guī)定：長(zhǎng)期工程項(xiàng)目收益的確認(rèn)有兩種方法：1、完成進(jìn)度法；2、完成合同法。完成進(jìn)度法對(duì)于跨年度的長(zhǎng)期工程，是在每年年終決算時(shí)按建筑工程完工進(jìn)度的百分比確認(rèn)損益。完成合同法則是在工程實(shí)際依合同約定完工之日，即委托方驗(yàn)收之日確認(rèn)損益。長(zhǎng)期工程納稅籌劃的途徑為：1、延緩確認(rèn)工程利潤(rùn)。采用完成合同法確認(rèn)損益較有利。2、選擇有利組合。有多項(xiàng)工程同時(shí)進(jìn)行時(shí)，如果各項(xiàng)工程有盈有虧，可以分別采用不同的損益確認(rèn)方法，以獲盈虧互抵的節(jié)稅利益。3、慎選完工比例。完成進(jìn)度法計(jì)算所使用的進(jìn)度是指完工比例。該比例在實(shí)務(wù)中有幾種：一是工程成本比例；二是工程工作量比例（工時(shí)）；三是工程實(shí)物量比例（投料）；四是工程價(jià)款比例（收入）。在必須采用完成進(jìn)度法的情況下，應(yīng)盡量選用工程利潤(rùn)能夠延緩實(shí)現(xiàn)的方法，以避免提前納稅。4、掌握物價(jià)變動(dòng)。建材價(jià)格波動(dòng)較大，若是持續(xù)上漲趨勢(shì)，采用完成進(jìn)度法確認(rèn)損益，可能在初期承認(rèn)利益，完工年度則因成本上升而承認(rèn)損失，不但要先繳稅，而且完工時(shí)的虧損又可能推后扣抵，喪失部分利益。此時(shí)，以采用完成合同法為宜。

（三）分期收款銷(xiāo)售的納稅籌劃。分期收款銷(xiāo)售的納稅籌劃重點(diǎn)，主要在于推遲確認(rèn)收入，從而達(dá)到延緩納稅的目的。但亦應(yīng)注意：分期收款銷(xiāo)售必須訂有協(xié)議，協(xié)議中必須訂明分期收款項(xiàng)目的每次收款日期和金額。盡管分期收款銷(xiāo)售方式能夠給企業(yè)帶來(lái)延緩納稅的利益，但同時(shí)，也存在被客戶(hù)較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失。所以，1、采用這種方式籌劃節(jié)稅，應(yīng)該事先測(cè)算損失的資金成本能否通過(guò)延緩納稅得到補(bǔ)償；2、該種銷(xiāo)售方式的采用，往往應(yīng)與促銷(xiāo)動(dòng)機(jī)相結(jié)合，應(yīng)該用在處理積壓品和貴重物品上；3、采用該種方式銷(xiāo)售時(shí)，可以考慮把損失的資金成本加到應(yīng)收貨款中。

（四）投資收益的納稅籌劃。投資收益納稅籌劃的重點(diǎn)在于企業(yè)資金的投向，應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，并避免在納稅申報(bào)時(shí)調(diào)整增加應(yīng)稅收入。在增加免稅收入或低稅收入方面，可以考慮：1、將閑置資金購(gòu)買(mǎi)政府公債；2、資金運(yùn)用應(yīng)投資于股份公司，因?yàn)槠渫顿Y收益免于計(jì)入應(yīng)稅所得；3、若資金投于購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)首先考慮房屋而其次才是土地，因?yàn)橥恋夭挥?jì)提折舊且脫手時(shí)需納土地增值稅，而房屋雖也需納土地增值稅，卻可計(jì)提折舊；4、在證券交易稅停征期間（如當(dāng)前），可以購(gòu)買(mǎi)股票。在避免調(diào)整增加應(yīng)稅收入方面，應(yīng)注意稅法的有關(guān)規(guī)定，如企業(yè)資金借給股東、職工個(gè)人，或者企業(yè)的股東、職工代收企業(yè)款項(xiàng)，不在相當(dāng)期間交回者，稅收征管部門(mén)有權(quán)按一定的銀行存款利率計(jì)算利息收入，調(diào)整增加應(yīng)稅所得并予課稅。

二、費(fèi)用確認(rèn)的納稅籌劃

企業(yè)費(fèi)用分為銷(xiāo)售成本、期間費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)損失。費(fèi)用的具體項(xiàng)目很多，發(fā)生的方式和渠道亦不盡一樣，納稅籌劃的方法自然應(yīng)有所不同。

（一）銷(xiāo)售成本的納稅籌劃。銷(xiāo)售成本納稅籌劃的重點(diǎn)，是在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，使其成本極大化。欲達(dá)此目的，方法主要在于存貨計(jì)價(jià)方法的優(yōu)選。因?yàn)橐唁N(xiāo)商品產(chǎn)品成本的高低直接影響所得額的大小。以商業(yè)為例，銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式為：期初存貨＋本期進(jìn)貨－進(jìn)貨退出與折讓?zhuān)谀┐尕?本期銷(xiāo)貨。

由此式可知，期末存貨金額大，則本期銷(xiāo)貨成本金額小，銷(xiāo)售毛利大；反之，則銷(xiāo)貨成本大，銷(xiāo)售毛利小。因此，節(jié)稅無(wú)不以存貨余額極小化作為調(diào)整應(yīng)稅所得的途徑?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)方法有七種，企業(yè)可以任選其一采用，然而，當(dāng)物價(jià)上漲期間，采用后進(jìn)先出法，可使期末存貨成本較低，銷(xiāo)貨成本較高，同樣可起到將當(dāng)期收益降低并達(dá)到延緩納稅的效果，如果物價(jià)穩(wěn)定，就賬務(wù)處理而言，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法較佳，所以，實(shí)務(wù)中采用兩種方法者居多。

（二）工資費(fèi)用的納稅籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工工資的辦法有兩種：一種是計(jì)稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。另一種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以?xún)?nèi)的在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業(yè)可采用第二種方法，盡可能把工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。工資費(fèi)用的正當(dāng)納稅籌劃另外還應(yīng)當(dāng)注意以下環(huán)節(jié)：1、建立工會(huì)等群團(tuán)組織，借以增加期間費(fèi)用；2、改董事、監(jiān)事的酬勞支付方式為工資，借以增加費(fèi)用；3、改變職工發(fā)放紅利為年終獎(jiǎng)金，借以增加費(fèi)用；4、職工退休金采取較高比例計(jì)提，借以增加費(fèi)用；5、提列職工待業(yè)保險(xiǎn)金和職工福利費(fèi)；6、企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個(gè)人收入計(jì)入工資；7、后勤、輔助管理部門(mén)職工盡可能同生產(chǎn)車(chē)間職工工資相分離，以便計(jì)入期間費(fèi)用，而不計(jì)入產(chǎn)品成本。

（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的納稅籌劃，重點(diǎn)在于提高固定資產(chǎn)折舊額。提高固定資產(chǎn)折舊額的方法主要是辦理資產(chǎn)重估價(jià)。所謂資產(chǎn)重估價(jià)，指的是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，根據(jù)現(xiàn)行物價(jià)情況及事實(shí)需要，按照合理方法重新評(píng)估，以期正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。辦理資產(chǎn)重估價(jià)的好處在于：1、重估后資產(chǎn)在使用期間，每年折舊額較高，賬面盈余減少，可減輕稅負(fù)，同時(shí)亦可避免虛盈實(shí)虧；2、資產(chǎn)重估價(jià)后，資產(chǎn)賬面價(jià)值較高，可改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)資金信譽(yù)，有利于對(duì)外融資。

進(jìn)行資產(chǎn)重估可提高賬面價(jià)值，從而在出售資產(chǎn)時(shí)，由于售價(jià)與調(diào)整后的賬面價(jià)值相抵，財(cái)務(wù)利益較小，稅負(fù)亦較輕。

另外，在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也存在節(jié)稅的可能。因?yàn)闆Q定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)年度折舊額大小的因素有四項(xiàng)：固定資產(chǎn)原價(jià)、使用年限，凈殘值和折舊方法。前三項(xiàng)因素之間的數(shù)理關(guān)系人所共知，在此不述，但它們?cè)诩{稅籌劃上的考慮卻并非大家都熟悉。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，可以考慮：1、固定資產(chǎn)原始價(jià)值必須按規(guī)定計(jì)價(jià)，但凡可以計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目應(yīng)盡量計(jì)入期間費(fèi)用；2、企業(yè)可以在固定資產(chǎn)折舊年限的彈性區(qū)間選擇最短的年限，最短不得少于20年，企業(yè)應(yīng)選擇20年；3、凈殘值與原價(jià)的比率稱(chēng)凈殘值率，稅法允許企業(yè)在5％以?xún)?nèi)自行確定，企業(yè)如根據(jù)具體情況定為1％，就可以增加各期折舊額4％。固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用平均年限法（直線法）。幾種折舊方法中，從納稅籌劃來(lái)考慮，雙倍余額遞減法的效果最佳，年數(shù)總和法次之，直線法最差。

（四）利息支出的納稅籌劃。利息支出系企業(yè)向外融通資金所支付的代價(jià)。稅法上對(duì)利息支出按性質(zhì)不同，規(guī)定有不同的處理方式：有準(zhǔn)予列支費(fèi)用的；有應(yīng)予資本化的；也有雖列為費(fèi)用但不準(zhǔn)扣抵收入的。不同處理有不同的結(jié)果，凡此均影響納稅所得額。節(jié)稅途徑可以考慮以下四個(gè)方面：1、當(dāng)企業(yè)處于免稅期或虧損年度，或有前五年虧損可資扣抵時(shí)，利息支出應(yīng)盡早予以資本化；2、當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的；3、注意利息支出的合法性；4、應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免遭稅收機(jī)關(guān)對(duì)超額利息的剔除。

通常金融機(jī)構(gòu)貸款利率和計(jì)息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響但波動(dòng)一般不大，并且要想取得較長(zhǎng)期的貸款，還是金融機(jī)構(gòu)有保障。在企業(yè)初始籌資時(shí)期，如果將注冊(cè)資本限定得較小，而經(jīng)營(yíng)所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機(jī)構(gòu)取得，從而通過(guò)增加企業(yè)負(fù)債和支付利息的辦法，增加扣除額，減輕稅負(fù)。

例如：甲公司實(shí)收資本200萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)所需資本共2000萬(wàn)元，不足資金向銀行借款解決。按年利率10％計(jì)算，每年需支付利息180萬(wàn)元?，F(xiàn)假設(shè)甲公司每年有毛收入3000萬(wàn)元，扣除不含利息的費(fèi)用（成本）80％，即2400萬(wàn)元，再扣除借款利息180萬(wàn)元，應(yīng)稅所得額420萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅59.4(180×33％)萬(wàn)元。這時(shí)，實(shí)投200萬(wàn)元的股本可分配281.4[420×(1－33％)]萬(wàn)元的稅后凈收益。

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。按理講，業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)、應(yīng)具有合法憑證、未超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支。所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃應(yīng)該注意：1、增加營(yíng)業(yè)收入，以提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。2、能在其他費(fèi)用項(xiàng)目列支的，就不要列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以避免限額的限制。3、改變費(fèi)用支付形式，以增加其他費(fèi)用，如業(yè)務(wù)需要招待經(jīng)商出國(guó)觀光旅游，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支，但企業(yè)若按經(jīng)銷(xiāo)合同將其列為出國(guó)考察費(fèi)用，并取得經(jīng)銷(xiāo)單位提供的發(fā)票，則該種費(fèi)用得以傭金（銷(xiāo)售費(fèi)用）列支，無(wú)限額的限制，自然可以達(dá)到節(jié)稅的效果。4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過(guò)列支限額，應(yīng)于申報(bào)納稅前先行賬外調(diào)整減除，以免稅收機(jī)關(guān)稽查補(bǔ)證并罰款。

篇5

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法律體制的不斷完善，帶動(dòng)了企業(yè)所得稅籌劃方法的發(fā)展。在法律允許范圍內(nèi)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)納稅籌劃，減少稅收成本，能夠有效增加稅收收益。我國(guó)頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》為稅收籌劃方法提供了明確的約束，樹(shù)立了簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管的指導(dǎo)思想，建立了科學(xué)、統(tǒng)一、規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)，首先對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法進(jìn)行了概述，然后講述了我國(guó)企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)狀，再然后講述了稅籌劃的原則，最后具體講述了企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和參考價(jià)值。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

企業(yè)納稅籌劃指的是納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)(《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》)的前提下，預(yù)先對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行規(guī)劃和運(yùn)籌，在企業(yè)價(jià)值最大化戰(zhàn)略框架下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的最優(yōu)化處理。合理適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅納稅籌劃方法可以有效減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是一種合法性行為，稅收籌劃根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)合法的籌劃安排，優(yōu)化稅收方案，盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。稅收籌劃不同于避稅、偷稅和漏稅等經(jīng)濟(jì)行為，稅收籌劃是合法的，符合立法本意和稅收政策，具有高智能、綜合性、精心研究和原則的操作特點(diǎn)，能夠激勵(lì)和促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力，獲取稅收利益。但是避稅是合法的，不符合立法本意和稅收政策的、有違倫理道德的經(jīng)濟(jì)行為，偷逃稅是違法、違背立法本意和倫理道德的經(jīng)濟(jì)行為，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。正是由于本質(zhì)上的區(qū)別，納稅籌劃才更應(yīng)該成為企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力，全面提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

三、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級(jí)階段，但是經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來(lái)越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無(wú)從談起，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，相關(guān)部門(mén)的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標(biāo)志這我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對(duì)待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動(dòng)過(guò)于簡(jiǎn)單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對(duì)國(guó)家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體，難以調(diào)動(dòng)企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計(jì)上未達(dá)到科學(xué)有序的要求，信息在傳遞過(guò)程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進(jìn)，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則

企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀(jì)守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費(fèi)用

如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費(fèi)用攤銷(xiāo)，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費(fèi)用攤銷(xiāo)、存貨計(jì)價(jià)、折舊計(jì)算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個(gè)方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項(xiàng)目，臨界點(diǎn)。并且通過(guò)對(duì)四個(gè)方面的分析比較進(jìn)行整體評(píng)價(jià)規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤(rùn)最大化。

企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，完善國(guó)家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識(shí)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

五、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

(一)企業(yè)設(shè)立過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)設(shè)立過(guò)程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對(duì)企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)模預(yù)測(cè)等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照 20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

(二)籌資階段的納稅籌劃

籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費(fèi)用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債兩種。通過(guò)發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險(xiǎn)小、穩(wěn)定、無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)，但是要征收一定的個(gè)人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點(diǎn)，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營(yíng)租賃方式，避免長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過(guò)支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負(fù)。

(三)投資過(guò)程中的納稅籌劃

企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當(dāng)選擇投資方式實(shí)現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進(jìn)行必要的項(xiàng)目評(píng)估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和三廢利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對(duì)簡(jiǎn)單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。

(四)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃要對(duì)所得稅優(yōu)惠條件進(jìn)行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門(mén)之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用籌劃來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不會(huì)減少所得稅總額，但是會(huì)提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負(fù)既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過(guò)額定限額。會(huì)計(jì)計(jì)算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時(shí)補(bǔ)救、更正計(jì)算方法。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)籌劃應(yīng)該理性選擇，爭(zhēng)取自身稅收和社會(huì)效益的雙贏。

(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃

企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個(gè)方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實(shí)際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過(guò)企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個(gè)或者兩個(gè)以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項(xiàng)目，享受優(yōu)惠稅收，實(shí)現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤(rùn)企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會(huì)沖減盈利企業(yè)利潤(rùn)，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進(jìn)稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)度，提高企業(yè)整體負(fù)債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。

(六)對(duì)外籌資過(guò)程中的納稅籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，對(duì)外籌資過(guò)程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強(qiáng)節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費(fèi)用避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇要盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇可以采用實(shí)際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃。