序言：作為思想的載體和知識(shí)的探索者，寫(xiě)作是一種獨(dú)特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇采購(gòu)審計(jì)案例，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：材料采購(gòu) 審計(jì)方法 管理控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.62 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

全國(guó)科技創(chuàng)新大會(huì)召開(kāi)以來(lái)，國(guó)家對(duì)科技領(lǐng)域出臺(tái)一系列簡(jiǎn)政放權(quán)的“松綁”制度或指導(dǎo)意見(jiàn)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)“放管結(jié)合”，出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2016〕50號(hào)）。如何保證科研院所“接得住、管得好”，內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮保障作用值得進(jìn)一步思考。本文旨在通過(guò)材料采購(gòu)案例分析，結(jié)合研究所內(nèi)部管理控制，總結(jié)材料采購(gòu)審計(jì)方法，探討材料采購(gòu)的管理控制措施。

一、主要事實(shí)

2015年10月，某研究所課題組先后分六筆報(bào)銷(xiāo)由某商業(yè)有限公司計(jì)算機(jī)開(kāi)具的配件發(fā)票5.62萬(wàn)元，購(gòu)物明細(xì)包括硬盤(pán)、顯卡、碳粉、主板、硒鼓、墨盒等，該支出實(shí)際用于購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡，購(gòu)物卡已發(fā)放給課題組人員。

二、審計(jì)過(guò)程

（一）審計(jì)線索

首先分析課題組成果，指出結(jié)構(gòu)及支出趨勢(shì)，并對(duì)課題組科研特征及人員組成進(jìn)行對(duì)比分析，其中課題組人員無(wú)變化，且專(zhuān)用材料需求量不高，但通過(guò)對(duì)比該課題組的2014、2015年的費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，材料費(fèi)的支出增加較為明顯，材料費(fèi)變動(dòng)趨勢(shì)的異常引起了審計(jì)人員的注意，而通過(guò)月份支出趨勢(shì)分析發(fā)現(xiàn)，9月支出較高，其他月份支出水平持平。審計(jì)繼續(xù)通過(guò)瀏覽課題組9月份材料費(fèi)明細(xì)賬并檢查會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)：在同天同一單位開(kāi)具多張計(jì)算機(jī)配件發(fā)票分次報(bào)銷(xiāo)，費(fèi)用在同一項(xiàng)目中列支，故意拆解業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)，現(xiàn)金支付，且部分貨物單價(jià)不合理，遠(yuǎn)超過(guò)該型號(hào)平均價(jià)格。

（二）審計(jì)思路

經(jīng)初步分析，審計(jì)主要核實(shí)兩個(gè)方面，一是計(jì)算機(jī)配件是否真實(shí)購(gòu)買(mǎi)？二是資金是否如實(shí)支付給供應(yīng)商？結(jié)合上述審計(jì)疑點(diǎn)，主要從供貨單位的經(jīng)營(yíng)范圍、計(jì)算機(jī)耗材的用途、用量、價(jià)格等方面核實(shí)該事項(xiàng)的真實(shí)性、合理性；通過(guò)進(jìn)一步獲取支付憑證，檢查款項(xiàng)支付程序及支付內(nèi)容，關(guān)注是否按照發(fā)票金額足額支付款項(xiàng)，支付程序是否存在漏洞，是否真實(shí)地支付了相關(guān)的款項(xiàng)。審計(jì)方法主要是詢問(wèn)、實(shí)地查看、檢查、調(diào)研供應(yīng)商等。

（三）審計(jì)程序

1.查詢發(fā)票信息。登陸稅務(wù)網(wǎng)站，在線查詢發(fā)票真?zhèn)危袛嗍欠翊嬖诶锰摷侔l(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi)的情況。經(jīng)查詢北京國(guó)稅，該發(fā)票流向正常，發(fā)票為合規(guī)發(fā)票。

2.查詢供貨單位情況。獲取供貨單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資質(zhì)信息，同時(shí)利用網(wǎng)絡(luò)信息查詢供貨單位的信用資質(zhì)、工商信息等。經(jīng)查詢，發(fā)現(xiàn)某商業(yè)有限公司與百貨公司、超市等存在關(guān)聯(lián)性，而工商企業(yè)信用網(wǎng)顯示，該供貨單位注冊(cè)地為百貨公司，因此課題組采購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性存疑，存在利用虛構(gòu)業(yè)務(wù)騙取發(fā)票進(jìn)而套取科研經(jīng)費(fèi)的可能性。

3.詢問(wèn)訪談相關(guān)經(jīng)辦人員采購(gòu)需求量、采購(gòu)方式、供應(yīng)商遴選、詢價(jià)比價(jià)方式、材料驗(yàn)收使用等情況。經(jīng)辦人解釋?zhuān)少?gòu)物品用于更換課題組電腦配件，課題組約有20臺(tái)打印機(jī)，由于即將畢業(yè)的學(xué)生較多，硒鼓墨盒需求量較大；供貨單位為電腦配件銷(xiāo)售公司，通過(guò)電話訂購(gòu)方式與相關(guān)業(yè)務(wù)人員直接采購(gòu)，未進(jìn)行比價(jià)直接采購(gòu)，且后續(xù)送貨過(guò)程中直接現(xiàn)金結(jié)前款，無(wú)其他收據(jù)。審計(jì)初步判斷該電腦配件銷(xiāo)售公司與開(kāi)具發(fā)票的某商業(yè)有限公司不符，審計(jì)組同步獲取該業(yè)務(wù)人員聯(lián)系方式，并從網(wǎng)絡(luò)查詢到該商業(yè)有限公司聯(lián)系方式。

4.M一步調(diào)研供貨單位，核實(shí)經(jīng)辦人員訪談資料。以相關(guān)采購(gòu)業(yè)務(wù)為由，匿名與供貨單位溝通，該供應(yīng)商實(shí)際為百貨公司，并非電腦銷(xiāo)售公司，公司并不提供送貨及統(tǒng)一結(jié)賬服務(wù)，且開(kāi)票內(nèi)容可以根據(jù)客戶要求變更；至此，分次報(bào)銷(xiāo)、部分貨物單價(jià)不合理等疑點(diǎn)仍未能合理解釋?zhuān)覍?shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性存在重大的不確定性。

5.實(shí)際赴研究室查看電腦、打印機(jī)配置情況，包括確認(rèn)電腦型號(hào)、配置及打印機(jī)臺(tái)數(shù)、型號(hào)，與實(shí)際采購(gòu)硒鼓、墨盒等進(jìn)行型號(hào)匹配，發(fā)現(xiàn)部分采購(gòu)硒鼓、墨盒型號(hào)等無(wú)實(shí)際匹配的打印機(jī)。

6.結(jié)合上述疑點(diǎn)及實(shí)際證據(jù)，審計(jì)組再次詢問(wèn)經(jīng)辦人，經(jīng)辦人員承認(rèn)該支出實(shí)際為辦理購(gòu)物卡并發(fā)放給課題組人員。

7.根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果，進(jìn)一步要求經(jīng)辦人員將口頭證據(jù)形成書(shū)面材料，并提供購(gòu)物卡發(fā)放簽收明細(xì)單。

（四）審計(jì)結(jié)果處理

根據(jù)審計(jì)核實(shí)情況，課題組虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取科研經(jīng)費(fèi)5.62萬(wàn)元并用于課題組成員個(gè)人福利。因此，審計(jì)將該事項(xiàng)移交研究所紀(jì)委繼續(xù)調(diào)查核實(shí)后按規(guī)定進(jìn)行處理，相關(guān)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中予以披露。

（五）管理缺陷分析

研究所對(duì)日常辦公耗材、零星材料等采購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的管理制度，由各部門(mén)各課題組采取自行采購(gòu)的方式，無(wú)實(shí)物驗(yàn)收程序，無(wú)實(shí)物保管和領(lǐng)用記錄。財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，按金額授權(quán)進(jìn)行分級(jí)審批，財(cái)務(wù)審核后辦理報(bào)銷(xiāo)及資金支付。上述管理流程存在的主要缺陷是：缺少有效的內(nèi)部牽制措施，日常耗材的請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管等均由課題組內(nèi)部自行控制，容易出現(xiàn)舞弊行為；材料收發(fā)無(wú)記錄、無(wú)專(zhuān)人保管，實(shí)際耗用情況得不到控制；對(duì)于拆分報(bào)銷(xiāo)等事項(xiàng)，財(cái)務(wù)審核沒(méi)有明確措施，研究所也無(wú)事后內(nèi)部稽核控制。

（六）審計(jì)建議

篇2

省人大財(cái)經(jīng)委在收到省政府提請(qǐng)審議的《浙江省檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例(草案)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例草案)后，隨即將條例草案印送各設(shè)區(qū)市人大常委會(huì)和省級(jí)有關(guān)部門(mén)，廣泛征求意見(jiàn)。6月中下旬，財(cái)經(jīng)委組織調(diào)研組赴紹興、嵊州、嘉興、桐鄉(xiāng)等地，采取召開(kāi)座談會(huì)、聽(tīng)取匯報(bào)等方式，征求當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門(mén)、部分檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)和人大代表的意見(jiàn)建議。7月初，財(cái)經(jīng)委召開(kāi)省級(jí)相關(guān)部門(mén)參加的座談會(huì)。隨后，專(zhuān)程赴杭州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，就條例草案中的重要條款聽(tīng)取外資檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)建議。7月4日，財(cái)經(jīng)委召開(kāi)全體會(huì)議，在綜合匯總、分析研究各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)條例草案進(jìn)行了認(rèn)真審議。現(xiàn)將審議結(jié)果報(bào)告如下：

檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)是重要的社會(huì)中介組織，在為產(chǎn)業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)貿(mào)易提供公正的檢測(cè)數(shù)據(jù)、為社會(huì)各界提供技術(shù)服務(wù)、為政府監(jiān)督執(zhí)法提供技術(shù)保障等方面，發(fā)揮著重要作用。2002年《浙江省檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)管理辦法》頒布實(shí)施以來(lái)，我省檢驗(yàn)市場(chǎng)開(kāi)始邁上了快速發(fā)展軌道，檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)數(shù)量穩(wěn)步增加，檢驗(yàn)業(yè)務(wù)不斷拓展，檢驗(yàn)服務(wù)行為也逐步規(guī)范。目前，全省各類(lèi)檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)已達(dá)到1000余家，服務(wù)范圍涉及工、農(nóng)、商、貿(mào)等各個(gè)領(lǐng)域，檢驗(yàn)服務(wù)業(yè)已成為我省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分。但我省檢驗(yàn)市場(chǎng)在對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)作出積極貢獻(xiàn)的同時(shí)，也還存在許多問(wèn)題，如檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)與政府部門(mén)脫鉤不徹底，習(xí)慣于依附行政權(quán)力，主動(dòng)服務(wù)企業(yè)的意識(shí)較差；部分檢驗(yàn)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、素質(zhì)較低，少數(shù)檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)存在偽造數(shù)據(jù)、虛假出證等違法行為；政府部門(mén)監(jiān)管方式滯后，對(duì)違法行為缺乏有效制約手段，“重審批、輕管理”的局面仍未從根本上改變等。同時(shí)，隨著檢驗(yàn)市場(chǎng)逐步開(kāi)放和發(fā)展，一些新情況、新問(wèn)題也不斷出現(xiàn)，如外資、民營(yíng)資本涉足檢驗(yàn)領(lǐng)域，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；新技術(shù)發(fā)展日新月異，檢驗(yàn)手段、標(biāo)準(zhǔn)更新加快；被檢驗(yàn)企業(yè)和個(gè)人的法律維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)檢驗(yàn)服務(wù)的質(zhì)量要求不斷提高等。因此，原政府規(guī)章已不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。并且，在行政許可法頒布后，原規(guī)章中作為行政許可事項(xiàng)的計(jì)量認(rèn)證制度迫切需要立法規(guī)范。綜合上述情況，財(cái)經(jīng)委認(rèn)為，盡快制定出臺(tái)關(guān)于檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)管理的地方性法規(guī)，有助于促進(jìn)我省檢驗(yàn)市場(chǎng)健康有序發(fā)展，有助于維護(hù)被檢驗(yàn)人的合法權(quán)益，也有助于促進(jìn)政府部門(mén)依法行政。特別是當(dāng)前我省正處在加快建設(shè)惠及全省人民的全面小康社會(huì)的重要?dú)v史時(shí)期，將檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)納入法制化軌道進(jìn)行管理，有助于發(fā)揮其對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的保障作用，從而促進(jìn)全省經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

財(cái)經(jīng)委認(rèn)為，省政府提請(qǐng)審議的條例草案，符合《中華人民共和國(guó)產(chǎn)品計(jì)量法》、《中華人民共和國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化法》等上位法，并吸納了相關(guān)法律法規(guī)關(guān)于檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，吸收借鑒了各地、各部門(mén)在檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)管理方面的經(jīng)驗(yàn)做法，內(nèi)容基本可行。同時(shí)，財(cái)經(jīng)委對(duì)條例草案提出以下意見(jiàn)建議。

一、關(guān)于檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的社會(huì)化。條例草案規(guī)定，行政部門(mén)委托監(jiān)督檢驗(yàn)，應(yīng)向受委托的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具委托檢驗(yàn)書(shū)，并規(guī)定被檢驗(yàn)人在提出復(fù)檢時(shí)，有關(guān)行政機(jī)關(guān)指定檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)檢。對(duì)此，有的地方認(rèn)為，這些規(guī)定存在行業(yè)壟斷、部門(mén)保護(hù)的傾向，有礙檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)社會(huì)化。從調(diào)研情況看，目前我省雖然很多檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)在名義上已是獨(dú)立法人，但實(shí)際仍依附于政府部門(mén)，作為獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)數(shù)量還較少。因此，檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)與行政機(jī)關(guān)盡快真正脫鉤，成為獨(dú)立自主的企業(yè)法人，是條例應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，也是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。但由于涉及到事業(yè)單位改革、機(jī)制體制轉(zhuǎn)換等一系列問(wèn)題，檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)與行政機(jī)關(guān)完全脫鉤，將會(huì)有一個(gè)過(guò)程。財(cái)經(jīng)委認(rèn)為，對(duì)于檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)社會(huì)化的規(guī)定，既要適當(dāng)超前，為今后的改革留下空間，又要積極推進(jìn)，逐步實(shí)現(xiàn)檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化要求。因此建議：一是在總則中增加檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)要逐步與政府部門(mén)脫鉤的原則內(nèi)容；二是明確監(jiān)管部門(mén)發(fā)放任務(wù)認(rèn)定書(shū)時(shí)，應(yīng)采用公平、公正、公開(kāi)的方法選擇檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)；三是明確在復(fù)檢時(shí)，有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)指定其他的符合條件的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)檢。

二、關(guān)于適用范圈的調(diào)整。條例草案對(duì)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)、醫(yī)學(xué)衛(wèi)生檢驗(yàn)等檢驗(yàn)服務(wù)作了排他性規(guī)定。對(duì)此，有的部門(mén)提出，進(jìn)出口商品檢驗(yàn)在《中華人民共和國(guó)進(jìn)出品商品檢驗(yàn)法》等法律中已有專(zhuān)門(mén)規(guī)定，本已不在條例草案調(diào)整范圍。醫(yī)學(xué)衛(wèi)生雖然涉及人體及醫(yī)療過(guò)程，在性質(zhì)、對(duì)象、方式等方面具有一定的特殊性和復(fù)雜性，但從目前發(fā)展情況看，作為獨(dú)立法人的醫(yī)療機(jī)構(gòu)也在為社會(huì)開(kāi)展檢驗(yàn)服務(wù)，并出具具有證明作用的檢驗(yàn)數(shù)據(jù)或者結(jié)果，如體檢報(bào)告、醫(yī)療事故鑒定等。且這類(lèi)檢驗(yàn)的市場(chǎng)需求在不斷擴(kuò)大。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)提出，醫(yī)學(xué)衛(wèi)生檢驗(yàn)服務(wù)應(yīng)該納入條例草案的適用范圍，以促進(jìn)醫(yī)學(xué)衛(wèi)生檢驗(yàn)市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展。同時(shí)，船舶檢驗(yàn)等領(lǐng)域也存在類(lèi)似情況，排除性條款難以列舉全面。因此，建議第三條第二款可修改為“法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。”

三、關(guān)于特殊情形的計(jì)量認(rèn)證。條例草案創(chuàng)設(shè)了檢驗(yàn)?zāi)芰胺椒ǖ脑u(píng)估確認(rèn)程序。在調(diào)研中，各地認(rèn)為，創(chuàng)設(shè)的條款有利于鼓勵(lì)檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)積極開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，拓展新的檢驗(yàn)市場(chǎng)，符合我省快速發(fā)展的檢驗(yàn)市場(chǎng)的客觀需要，但條款內(nèi)容規(guī)定過(guò)于原則。為確保這一創(chuàng)制性條款發(fā)揮應(yīng)有的作用，建議增加具體方法，以增強(qiáng)可操作性。同時(shí)，各地對(duì)條例草案設(shè)立的應(yīng)急檢驗(yàn)服務(wù)事后辦理程序提出不同意見(jiàn)。很多同志認(rèn)為，未經(jīng)計(jì)量認(rèn)證而提供檢驗(yàn)服務(wù)，即相當(dāng)于提供非法檢驗(yàn)服務(wù)；雖然允許事后補(bǔ)辦手續(xù)，但在補(bǔ)辦過(guò)程中如果計(jì)量不合格，那么已經(jīng)出具的檢驗(yàn)證書(shū)的法律效力如何處理，條例草案無(wú)法明確。由此也容易引發(fā)一系列的問(wèn)題。當(dāng)前，一些公共衛(wèi)生、環(huán)境污染等突發(fā)性公共事故或其他緊急情況雖然不斷見(jiàn)諸報(bào)端，但象2003年非典那樣的重大事故畢竟為數(shù)極少。對(duì)于一般性的公共事故或緊急情況，質(zhì)監(jiān)部門(mén)通常啟動(dòng)緊急程序來(lái)解決計(jì)量認(rèn)證問(wèn)題，在實(shí)踐中也取得了較好的效果。為保證計(jì)量認(rèn)證的科學(xué)性、公正性和合法性，建議將十四條修改為，因發(fā)生公共衛(wèi)生、環(huán)境污染、安全事故等突發(fā)性公共事件或其他特別緊急情況，確需檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)提供尚未經(jīng)計(jì)量認(rèn)證的檢驗(yàn)服務(wù)的，省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局應(yīng)啟動(dòng)緊急計(jì)量認(rèn)證程序。同時(shí)，建議條例草案對(duì)緊急計(jì)量認(rèn)證程序作出詳細(xì)規(guī)定。

四、關(guān)于行致行為的規(guī)范。條例草案對(duì)檢驗(yàn)監(jiān)督管理部門(mén)的監(jiān)督檢查職責(zé)作了規(guī)定。調(diào)研中，各地認(rèn)為，該規(guī)定過(guò)于原則。當(dāng)前檢驗(yàn)市場(chǎng)存在的一些突出問(wèn)題和矛盾，很大程度上是因?yàn)橛行┎块T(mén)職能交叉，分工不明確，致使日常監(jiān)管缺位。因此，檢驗(yàn)監(jiān)督管理部門(mén)除了要把好市場(chǎng)準(zhǔn)入這一關(guān)口外，更應(yīng)明確監(jiān)督檢查職責(zé)，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，以確保檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的服務(wù)行為合法規(guī)范，確保其出具的檢驗(yàn)數(shù)據(jù)或結(jié)果真實(shí)有效。建議對(duì)該內(nèi)容作進(jìn)一步細(xì)化。

五、關(guān)于計(jì)量認(rèn)證具體評(píng)審細(xì)則的制定。條例草案規(guī)定，省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)可以根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定具體評(píng)審細(xì)則。有的部門(mén)提出，計(jì)量認(rèn)證是檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)入檢驗(yàn)市場(chǎng)的通行證，具體評(píng)審細(xì)則是開(kāi)展計(jì)量認(rèn)證評(píng)審的準(zhǔn)則，因此，質(zhì)監(jiān)部門(mén)必須依法制定評(píng)審細(xì)則。財(cái)經(jīng)委還認(rèn)為，鑒于當(dāng)前評(píng)審人員管理不甚規(guī)范，一些相關(guān)制度尚未完善的實(shí)際情況，有必要將評(píng)審人員的考核、使用等內(nèi)容一并納入到具體評(píng)審細(xì)則中，并明確評(píng)審細(xì)則制定后，報(bào)省政府批準(zhǔn)后實(shí)施。

六、關(guān)于檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)人員的職業(yè)素質(zhì)。從調(diào)研情況看，目前檢驗(yàn)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德參差不齊。有的企業(yè)反映，個(gè)別檢驗(yàn)人員在抽檢過(guò)程中，故意多拿高檔商品，且往往不予退還，企業(yè)不堪重負(fù)。由于其手握檢驗(yàn)權(quán)，企業(yè)一般是敢怒不敢言。財(cái)經(jīng)委認(rèn)為，檢驗(yàn)人員具備較高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和良好的職業(yè)道德，是檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)提升整體水平的關(guān)鍵，也是檢驗(yàn)市場(chǎng)健康發(fā)展的重要保障。因此，建議條例草案對(duì)檢驗(yàn)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能的要求作出更明確的規(guī)定。同時(shí)，增加關(guān)于知識(shí)更新、職業(yè)道德規(guī)范等方面內(nèi)容。

七、關(guān)于法律責(zé)任

一是條例草案中許多禁止性條款沒(méi)有相應(yīng)的罰責(zé)，如第十一條、第十九條等，建議增加相關(guān)處罰條款；

二是有的處罰條款罰款幅度彈性過(guò)大，有的處罰數(shù)額較大，建議斟酌修改；

三是有的條款內(nèi)容規(guī)定的責(zé)任部門(mén)與罰責(zé)中的責(zé)任部門(mén)不一致，如第四十二條第一款規(guī)定由省有關(guān)檢驗(yàn)監(jiān)督管理部門(mén)依照各自職責(zé)管理，而在第五十條中，處罰部門(mén)卻規(guī)定為質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)，建議進(jìn)行修改；

篇3

近些年，國(guó)內(nèi)各界人士對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了研究和探索，大多為理論研究，而實(shí)務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的方法結(jié)合一個(gè)案例簡(jiǎn)單談?wù)劖h(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法主要包括兩方而，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的證據(jù)收集方法

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的證據(jù)收集方法與一般的績(jī)效審計(jì)方法基本一致，其中專(zhuān)家咨詢法是環(huán)境績(jī)效審計(jì)比其他績(jī)效審計(jì)用得多的一種，因?yàn)閷?duì)環(huán)境事項(xiàng)的評(píng)價(jià)涉及專(zhuān)業(yè)的監(jiān)測(cè)指標(biāo)和設(shè)備，一般審計(jì)人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下:

1、審閱法

審閱的書(shū)而資料一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購(gòu)招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過(guò)實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性;與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線索或靈感。實(shí)地調(diào)研過(guò)程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來(lái)取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開(kāi)座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪談兩種方式。訪談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門(mén)或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書(shū)而記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有:簡(jiǎn)單線性回歸、多重線性回歸、聚類(lèi)分析等。尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)中問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過(guò)統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類(lèi)型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問(wèn)題的根本原因和其他原因，并通過(guò)因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來(lái)的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來(lái)，然后通過(guò)審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問(wèn)題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來(lái)。

除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例(案例數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)技術(shù)處理)，綜合闡述績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國(guó)海的環(huán)境問(wèn)題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括:污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。

2、績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程。

該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方而。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來(lái)舉例說(shuō)明。

(1)經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面，二級(jí)指栩開(kāi)展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)招標(biāo)采購(gòu)合同預(yù)算節(jié)約率為例。

對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購(gòu)合同等資料，分類(lèi)統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的合同信息。其次，對(duì)不同類(lèi)別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬(wàn)元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬(wàn)元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容的預(yù)算沒(méi)這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、進(jìn)場(chǎng)公路土建工程預(yù)算成本為7970萬(wàn)元，實(shí)際建設(shè)過(guò)程中通過(guò)招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類(lèi)合同，金額合計(jì)7990萬(wàn)元，比預(yù)算成本高了20萬(wàn)元，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。

按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購(gòu)合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購(gòu)合同中，有102個(gè)合同(占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%)實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同(占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%)的實(shí)際結(jié)算都等于或超過(guò)了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

(2)效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面，二級(jí)指栩開(kāi)展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)項(xiàng)目征用土地效率評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。

篇4

關(guān)鍵詞：政府采購(gòu)；招標(biāo)；問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

近些年來(lái)，招標(biāo)采購(gòu)一直是政府采購(gòu)項(xiàng)目中大力推行的做法。可是，在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，由于種種原因，效果并不總是盡如人意。存在的問(wèn)題方方面面，其中的原因很多。本文結(jié)合某項(xiàng)目實(shí)例，對(duì)政府招標(biāo)采購(gòu)中存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了分析，希望能引起有關(guān)部門(mén)的重視，從法律、制度等層面提高政府招標(biāo)采購(gòu)的實(shí)施效果。

一、本案例采購(gòu)的過(guò)程簡(jiǎn)介

為迎接在本市召開(kāi)的一次大型運(yùn)動(dòng)會(huì)，某市擬投資更換2萬(wàn)多塊道路名牌。在2011年下半年，進(jìn)行了部分試點(diǎn)，通過(guò)招標(biāo)采購(gòu)共更換了300多塊名牌，花費(fèi)近百萬(wàn)，平均每塊名牌接近3000元。

由于花費(fèi)較高，這次采購(gòu)行為引起了社會(huì)的關(guān)注，很多人認(rèn)為這是一次奢侈的浪費(fèi)，甚至可能存在腐敗問(wèn)題。那么，這次采購(gòu)行為到底有沒(méi)有問(wèn)題呢？為什么政府招標(biāo)采購(gòu)常常引起大家的關(guān)注，這里面究竟存在哪些問(wèn)題？

二、存在的問(wèn)題分析

1 法律和制度的問(wèn)題

我國(guó)公共采購(gòu)領(lǐng)域并存著《政府采購(gòu)法》和《招標(biāo)投標(biāo)法》，在實(shí)踐中，兩法的法律適用存在著沖突。在本案例中，按照《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，使用的是財(cái)政性資金，采購(gòu)人是行政機(jī)關(guān)，當(dāng)然應(yīng)當(dāng)適用《政府采購(gòu)法》。但是，把路牌看成市政設(shè)施，屬于市政工程項(xiàng)目，使用國(guó)有資金，屬于必須招標(biāo)的項(xiàng)目，又要適用《招標(biāo)投標(biāo)法》。由于兩法在有些規(guī)定上的差異，且只能進(jìn)行一次招標(biāo)，這就造成了矛盾。本案例項(xiàng)目如果按《政府采購(gòu)法》，應(yīng)當(dāng)由市財(cái)政局進(jìn)行監(jiān)督；如果按《招標(biāo)投標(biāo)法》，則應(yīng)當(dāng)由市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。適用不同的法律，采用的評(píng)標(biāo)辦法也可能不同。如性價(jià)比法是政府采購(gòu)制度允許的評(píng)標(biāo)方法，而招標(biāo)投標(biāo)制度中則沒(méi)有這一評(píng)標(biāo)辦法。

2 招標(biāo)時(shí)的質(zhì)量問(wèn)題

本案例相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)“我們?cè)谡袠?biāo)中只能提要求，但不指定品牌。中標(biāo)商提供的產(chǎn)品質(zhì)量還是比較高的，因此價(jià)格也比較高”。從這一解釋不難看出，本項(xiàng)目招標(biāo)文件并沒(méi)有規(guī)定剛性的質(zhì)量要求，甚至沒(méi)有提出具體的質(zhì)量要求。要不怎么會(huì)出現(xiàn)“產(chǎn)品質(zhì)量還是比較高的，因此價(jià)格也比較高”的結(jié)果呢。筆者認(rèn)為，招標(biāo)采購(gòu)中關(guān)于質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)該做到如下要求：

（1）必須有明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

如技術(shù)規(guī)格的要求，必須明確諸如質(zhì)量、性能、參數(shù)等標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)無(wú)法精確擬定技術(shù)規(guī)格的，可以采用兩階段招標(biāo)。第一階段要求投標(biāo)人提交技術(shù)建議書(shū)，詳細(xì)闡述技術(shù)規(guī)格、質(zhì)量參數(shù)等，招標(biāo)人可以就此達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的技術(shù)規(guī)格后進(jìn)行第二階段的價(jià)格招標(biāo)。本案例顯然不符合招標(biāo)采購(gòu)制度的這一要求。

（2）招標(biāo)采購(gòu)的質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)是剛性的

采購(gòu)時(shí)能否規(guī)定最低的質(zhì)量要求，在評(píng)標(biāo)時(shí)鼓勵(lì)投標(biāo)人在這個(gè)最低要求之上提高質(zhì)量要求？我們認(rèn)為這是不可取的。如果在采用最低評(píng)標(biāo)價(jià)法時(shí)，對(duì)對(duì)投標(biāo)人提高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)扣減評(píng)標(biāo)價(jià)；在采用綜合評(píng)分法時(shí)，對(duì)評(píng)標(biāo)人提高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)加分。就會(huì)可能出現(xiàn)本案例“產(chǎn)品質(zhì)量還是比較高的，因此價(jià)格也比較高”的結(jié)果。在使用財(cái)政性資金的采購(gòu)中，應(yīng)當(dāng)盡量節(jié)約資金，質(zhì)量、功能等應(yīng)當(dāng)以夠用為原則。有位學(xué)者曾說(shuō)過(guò)：“在政府采購(gòu)事業(yè)中，最大的節(jié)約就是符合必要功能要求；最大的浪費(fèi)就是偏離了“必要功能”這個(gè)重心，采購(gòu)了“多余功能”和“不必要功能””。

因此，政府招標(biāo)采購(gòu)的質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)是剛性的，評(píng)標(biāo)時(shí)不應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)提高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然低于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)也是要淘汰的。

（3）關(guān)于性價(jià)比法評(píng)標(biāo)的弊端

政府采購(gòu)的相關(guān)法規(guī)允許采用性價(jià)比法進(jìn)行評(píng)標(biāo)。但是這種方法存在很大的弊端，極易出現(xiàn)“產(chǎn)品質(zhì)量還是比較高的，因此價(jià)格也比較高”的結(jié)果。這是不符合招標(biāo)制度的基本要求的。就像采購(gòu)人準(zhǔn)備去買(mǎi)一輛汽車(chē)，他可能買(mǎi)回一輛QQ，也可能買(mǎi)回一輛勞斯萊斯，QQ和勞斯萊斯的性價(jià)比可能是差不多的，但如果這樣以性價(jià)比高低去采購(gòu)，可能采購(gòu)到的商品并不是您真正需要的。

3 最終結(jié)算價(jià)的問(wèn)題

本案例招標(biāo)負(fù)責(zé)人曾想質(zhì)疑者解釋說(shuō)：“因?yàn)橄冗M(jìn)行了試點(diǎn)采購(gòu)，在合同當(dāng)中做了一個(gè)額外的約定，要求有第三方審計(jì)，并規(guī)定最終結(jié)算價(jià)以第三方審計(jì)的數(shù)額為準(zhǔn)。估計(jì)會(huì)比合同價(jià)有所下降。”

按照這樣的解釋?zhuān)m然有投標(biāo)報(bào)價(jià)，也簽訂了合同價(jià)，但將來(lái)雙方結(jié)算時(shí)并不依據(jù)合同價(jià)。這顯然不符合《招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，所簽訂的合同價(jià)也失去了意義。

這對(duì)其他參與該項(xiàng)采購(gòu)招標(biāo)的投標(biāo)人很不公平。如果他們知道最終的結(jié)算價(jià)與投標(biāo)報(bào)價(jià)沒(méi)有決定性的關(guān)系，他們肯定會(huì)后悔，他們完全可以不考慮成本和利潤(rùn)去報(bào)價(jià)，只要能中標(biāo)就行。如果這樣，價(jià)格在本次招標(biāo)中就失去了意義。這樣的招標(biāo)也失去了本來(lái)的應(yīng)有的公平原則。不僅違背了《招標(biāo)投標(biāo)法》的基本原則，也違背了《合同法》的基本原則。

而最終的結(jié)果并不一定像那位負(fù)責(zé)人說(shuō)的那樣“估計(jì)會(huì)比合同價(jià)有所下降。”造成的結(jié)果是很難確定的，結(jié)算價(jià)可能下降，也可能上升。任何一個(gè)企業(yè)不可能賠錢(qián)為你提供服務(wù)。至于“第三方審計(jì)”，并不是招標(biāo)人指揮的工具。特別是在中國(guó)目前監(jiān)管制度不夠完善，監(jiān)督制度執(zhí)行不暢的情況下，市場(chǎng)誠(chéng)信缺失，違法違紀(jì)屢禁不止，“第三方審計(jì)”的結(jié)果變得更高也未可知

結(jié)語(yǔ)

總之，不難看出，這是一次很不成功的政府招標(biāo)采購(gòu)。制度的不完善，職責(zé)的不清晰，管理的不科學(xué)，人員的不負(fù)責(zé)任等等，這些因素共同造成了這樣一個(gè)結(jié)果。招投標(biāo)制度有其積極的一面，有關(guān)部門(mén)關(guān)于完善招投標(biāo)制度的工作還任重道遠(yuǎn)。國(guó)有資金的使用監(jiān)管一直是個(gè)難題，在大量資金通入的政府采購(gòu)項(xiàng)目中更應(yīng)引起政府和社會(huì)的關(guān)注，杜絕或減少此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生。

篇5

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；兩條主線；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01

近年來(lái)，隨著績(jī)效審計(jì)的逐步深入開(kāi)展，績(jī)效的概念已經(jīng)深入人心。縱觀績(jī)效審計(jì)，專(zhuān)項(xiàng)資金因其用途的特定性、法律法規(guī)界定較為明晰，常常成為審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)普遍選擇的審計(jì)對(duì)象。在對(duì)深圳市四所中學(xué)2008-2010年教育經(jīng)費(fèi)投入情況進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)調(diào)查，嘗試對(duì)綜合部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算、其他來(lái)源的資金等具備共性的經(jīng)費(fèi)、資金的使用來(lái)看教育經(jīng)費(fèi)投入使用的績(jī)效。在被審計(jì)單位選擇上，選擇了四所管理體制較為接近的中學(xué)，以審計(jì)方式進(jìn)行微觀觀察各所學(xué)校的績(jī)效，并找出具備共性或者特性的問(wèn)題，以期為政策制定和執(zhí)行提供有意義的審計(jì)建議。從剖析這一典型審計(jì)案例來(lái)看績(jī)效審計(jì)，如何在規(guī)定的審計(jì)時(shí)間內(nèi)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中理清頭緒、盡快找到關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)？在實(shí)際審計(jì)工作中，我們牢牢把握住一個(gè)中心遵循兩條主線進(jìn)行審計(jì)。

一、以明確清晰的審計(jì)目標(biāo)為中心，為績(jī)效審計(jì)調(diào)查指明方向

一個(gè)中心即審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)方案制定、實(shí)施審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)證據(jù)收集始終圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行，保證審計(jì)方向不偏離。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，事前進(jìn)行了較為詳細(xì)的審前調(diào)查，收集的資料包括經(jīng)費(fèi)來(lái)源、核算管理體制、國(guó)家法律法規(guī)政策，涉及學(xué)校管理的人、財(cái)、物等方面。通過(guò)審前調(diào)查，明確審計(jì)目標(biāo)為：資金的管理、分配及使用是否合法合規(guī)、是否獲得有效使用，在審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，提出具有針對(duì)性、可行性的審計(jì)建議，促進(jìn)全市優(yōu)質(zhì)教育的深入開(kāi)展和教育投入的均衡化。

明確審計(jì)目標(biāo)后，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)？這需要在制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)予以細(xì)化落實(shí)，而且具備可操作性。我們根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，從資金收支、設(shè)施購(gòu)置和使用、總體評(píng)價(jià)三個(gè)方面細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，每項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容評(píng)估可能存在的問(wèn)題，列出審計(jì)的重點(diǎn)。同時(shí)為便于審計(jì)人員操作執(zhí)行，還根據(jù)審計(jì)需要掌握的情況制作財(cái)政撥款/教育費(fèi)附加/采購(gòu)預(yù)算審計(jì)調(diào)查表、人員情況審計(jì)調(diào)查表、教學(xué)設(shè)施情況審計(jì)調(diào)查表。這些調(diào)查表設(shè)計(jì)盡可能的涵蓋經(jīng)費(fèi)收入的主要來(lái)源，支出的主要范圍。在審計(jì)中，調(diào)查表發(fā)放到各學(xué)校填寫(xiě)后審計(jì)人員予以復(fù)核，從而可以快速獲得對(duì)學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)、各項(xiàng)設(shè)施設(shè)備詳細(xì)情況的數(shù)據(jù)，掌握總體情況，為下一步查找問(wèn)題存在的關(guān)鍵環(huán)節(jié)打下基礎(chǔ)。詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有章可循，有條不紊的朝審計(jì)目標(biāo)推進(jìn)。

二、遵循兩條主線開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

兩條主線即資金收支主線和績(jī)效評(píng)價(jià)主線，兩條主線將審計(jì)實(shí)施方案的審計(jì)內(nèi)容串聯(lián)起來(lái)，二者既相互關(guān)聯(lián)又各有側(cè)重。

（一）資金收支主線

通過(guò)審前調(diào)查，我們了解到四所中學(xué)2008-2010年三年財(cái)政撥款等各項(xiàng)收入合計(jì)11.39億元，支出11.25億元，收支規(guī)模較大，時(shí)間跨越三年。如何在紛繁復(fù)雜的資金收支中提高審計(jì)效率迅速的查找問(wèn)題？為此，在審計(jì)方法上，我們借鑒部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，以預(yù)算為綱、以資金走向?yàn)榍腥刖€索、以重要預(yù)算項(xiàng)目為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，點(diǎn)面結(jié)合，即既掌握全面的、總體的收支情況，又在沿著資金走向、預(yù)算項(xiàng)目追蹤過(guò)程中查找薄弱環(huán)節(jié)，找出可能存在的違法、違規(guī)問(wèn)題。在技術(shù)手段上，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，充分利用其快速查詢、數(shù)據(jù)導(dǎo)出的功能，將導(dǎo)出的數(shù)據(jù)與預(yù)算安排的資金進(jìn)行項(xiàng)目匹配。

初步審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2008-2010年度四所學(xué)校財(cái)政預(yù)算安排自行采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算數(shù)與實(shí)際項(xiàng)目支出數(shù)一致，無(wú)超支或結(jié)余。審計(jì)組根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷這種情況與常理不符，自行采購(gòu)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題。由于采購(gòu)行為經(jīng)常跨年度，為查找到審計(jì)證據(jù)，審計(jì)組利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)，以抽絲剝繭的耐心，對(duì)50多個(gè)項(xiàng)目跨年度采購(gòu)資金使用進(jìn)行逐年滾動(dòng)、跨年累計(jì)每筆項(xiàng)目收支的方式進(jìn)行分析跟蹤。經(jīng)過(guò)審計(jì)匹配查證，發(fā)現(xiàn)學(xué)校通過(guò)將一筆項(xiàng)目購(gòu)置支出拆分入賬、列支自行采購(gòu)項(xiàng)目以外的支出、采購(gòu)項(xiàng)目資金（包括已經(jīng)采購(gòu)?fù)戤叺捻?xiàng)目結(jié)余）相互調(diào)劑等多種手段來(lái)以填補(bǔ)預(yù)算與實(shí)際的差異，將預(yù)算安排資金全部使用完畢。其中：甲學(xué)校在自行采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算中列支其他非項(xiàng)目支出合計(jì)19.64萬(wàn)元、項(xiàng)目間相互調(diào)劑使用的項(xiàng)目款合計(jì)12.83萬(wàn)元；乙中學(xué)在自行采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算中列支其他非項(xiàng)目支出合計(jì)80.27萬(wàn)元、項(xiàng)目間相互調(diào)劑使用的項(xiàng)目款合計(jì)89.86萬(wàn)元。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)主線