序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術，我們為您準備了不同風格的5篇固定資產審計的重要性，期待它們能激發您的靈感。

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摘 要 固定資產的重要性，決定了固定資產審計的重要性。本文以中小企業為研究對象，就固定資產審計中遇到的一些共性問題，談點粗淺的看法。

關鍵詞 中小企業 固定資產 審計

固定資產是企業生產經營不可或缺的要素之一，一般來說，固定資產占企業資產總額的比重較大，是企業的重要資產，如果核算和管理不善，將會造成企業資產的重大損失和會計報表嚴重失真等后果，因此，做好固定資產的審計非常重要。中小企業財務報表按照《小企業會計制度》的規定編制，這些企業由于規模較小，職責分工有限，業主直接參與管理，且沒有制定相關的內部控制文件，在審計過程中發現企業固定資產的核算和管理存在不少問題。因此，本文就固定資產審計中發現的一些共性問題作些探討。

一、 固定資產審計概述

（一）固定資產審計的含義

固定資產是企業所擁有或控制的一項重要資產，同其他資產相比，固定資產一般具有價值昂貴、數量較少、使用周期長等特點。固定資產審計，是指審計機構依法對被審計單位固定資產增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監督。固定資產審計的范圍是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過程中保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資定為固定資產管理的，也屬固定資產審計范圍。

（二）固定資產審計的內容

固定資產審計包括：固定資產是否存在，是否歸被審計所有或實質控制；審查固定資產的計價是否合理；審查固定資產的增減變動；確認固定資產的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復核董事會會議記錄中是否記載了固定資產抵押等事項，然后詢問管理層固定資產是否被抵押，如果被審計單位擁有被抵押的固定資產，則需要將其在財務報表中列報，并說明與之相關的權利受到限制。

（三）固定資產審計的作用

固定資產審計一般有以下六個方面的作用：確定固定資產是否存在；確定固定資產是否完整；確定固定資產是否歸被審計單位所有；確定固定資產的評價是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產的披露是否恰當。

二、中小企業固定資產審計中的常見問題

（一）固定資產所有權不明確

有些固定資產產權非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區分經營性租賃和融資性租賃兩種性質的租入固定資產，查明后者是否已納入固定資產核算，檢查是否有作為債務擔保抵押出去的固定資產。重要的機器設備的所有權是否屬于本公司。

（二）固定資產的入賬金額不正確

有的企業虛增固定資產的入賬價值。將與固定資產購建無關的支出，如差旅費、辦公費、應計入財務費用的借款費用等計入固定資產的入賬價值。這些虛增的價值一般沒有正式發票，或者只有收款收據。

有的企業虛減固定資產的入賬價值。將應當計入固定資產的支出，如安裝費、運輸費、在建工程人員的工資等計入當期的生產成本或期間費用。

混淆了周轉材料與固定資產的界限。《企業會計準則》取法了固定資產的價值判斷標準。由于固定資產與周轉材料在性質上有相似之處，有些企業將周轉材料納入固定資產核算。

（三）折舊計提不合理

首先確定固定資產折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規定，是否與以前年度保持一致。《企業會計準則第4號——固定資產》規定，企業除已經提足折舊仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，應當對所有固定資產計提折舊。但現實中仍然有部分企業不對閑置不用的固定資產計提折舊。準則允許企業采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法計算固定資產的折舊數額。由于不同的折舊方法所計算出來的企業的當期折舊數額有很大差異，因此，有些企業在選擇折舊方法時，不從固定資產的使用狀況出發，而是從企業的利潤需要出發，通過調整計入成本費用的折舊來達到調節當期利潤的目的。

（四）隨意調整固定資產賬面價值

不少企業為了滿足經濟規模的擴張需求，通過資產評估手段，對企業資產價值重新確認，調整資產賬面價值，并將評估增值差額計入資本公積，達到擴大資產規模，提高權益比重，降低資產負債率的目的，有的企業還將資本公積的評估增值用于轉增資本。

三、中小企業固定資產審計措施

（一）查驗所有權

首先資料收集完整：房產證、土地證、車輛行駛證、大額設備采購合同、發票、驗收報告等。檢查固定資產是否存在抵押擔保情況，比如房產、汽車等大額固定資產抵押向銀行貸款的情況，要結合銀行借款的檢查，核對銀行詢證函中企業貸款的擔保抵押情況，如有的話，要做恰當的披露。對于車輛，取得當年審計時，我們一般查看原始入賬發票，第二年審計時，我們重點關注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉讓，那么可能還有發票，但行駛證肯定沒有了。

（二）核實入賬價值

分別驗證購入、自建、投資轉入、捐贈、盤盈固定資產的入賬價值。在對固定資產按照產品質量標準進行嚴格驗收的基礎上，固定資產投入運行后，應當由企業的使用部門填寫使用效果說明書。《企業會計準則——基本準則》中早已明確，準則對“資產”的定義為（第二十一條）：資產是指企業過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。定義中的“過去的交易”很明確地表達了資產應當以歷史成本計價。不能隨意調整資產的賬面價值。

（三）計算累計折舊

折舊計算時，我們首先了解企業的固定資產總量，了解每一項固定資產的使用年限；其次，結合企業固定資產的使用情況，判斷應采用何種折舊方法，測算與企業所提折舊數額的差異。企業若采用直線法計提折舊，那么每期計提折舊的金額應當大體一致；若采用加速折舊法計提折舊，那么計提折舊的金額應當是逐漸下降的。

（四）審查增減變動

在初次審計工作時，對于企業擁有的固定資產，如果金額較大，我們全部視同于企業新取得的固定資產對其進行實地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發票，保險單等；在連續審計的情況下，由于固定資產具有一定的穩定性，我們只對企業新增的固定資產及有重大疑點的固定資產進行實地查看。

上面我們對固定資產審計中常見問題以及應對措施進行了探討。固定資產的重要性決定了固定資產審計的重要性。中國注冊會計師審計準則對固定資產審計作了明確規定，只要我們在執業過程中嚴格遵循審計準則，履行必要的固定資產審計程序，就一定能夠防范和降低固定資產審計的風險。

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摘要：對于固定資產的審計，一方面，由于固定資產使用期長、價值大、更新慢，增減變化發生的頻率較之流動資產來說要小得多，相對來說，發生數量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產單位價值高，且其價值總額在資產總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產的安全與完整對企業的生產經營影響極大。

關鍵詞：固定資產；累計折舊；審計

中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0187－02

對于固定資產的審計，一方面，由于固定資產使用期長、價值大、更新慢，增減變化發生的頻率較之流動資產來說要小得多，相對來說，發生數量上的差錯或弊端也較少，因此，審計人員在。制訂整個審計計劃時，通常安排用于固定資產審計的時間較少，審計程序與方法也比較簡單；另一方面，由于固定資產單位價值高，且其價值總額在資產總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產的安全與完整對企業的生產經營影響極大。所以，對固定資產審計的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產審計通常會涉及累計折舊的審計。

固定資產審計的范圍很廣。固定資產項目反映企業所有固定資產的原價，累計折舊項目反映企業固定資產的累計折舊數額，這兩項無疑屬于固定資產的審計范圍。除此之外，由于固定資產的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現金資產抵償債務方式取得或以應收債權換入、以非貨幣易換入、經批準無償調入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，相應涉及到銀行存款、應付賬款、預付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應付款、遞延稅款等項目；企業的固定資產又因出售、報廢、投資轉出、捐贈轉出、抵債轉出、以非貨幣易換出、無償調出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產清理、其他應收款、營業外收入和營業外支出等項目有關；另外，企業按月計提固定資產折舊，這又與制造費用、營業費用、管理費用等項目聯系在一起。因此，在進行固定資產審計時，應當關注這些相關項目。

一、固定資產的審計目標

固定資產的審計目標一般包括：確定固定資產是否存在；確定固定資產是否歸被審計單位所有；確定固定資產及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產在財務報表上的披露是否恰當。

二、固定資產的實質性測試

1．索取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表

固定資產及其累計折舊分類匯總表是分析固定資產賬戶余額變動情況的重要依據，是固定資產審計的重要工作底稿。注冊會計師應注意驗證固定資產明細賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應將明細分類賬與有關的原始憑證進行核對，查出差異原因并予以更正。對各項固定資產的累計折舊，注冊會計師也要加計匯總與總賬核對，揭示并查明差異原因，予以更正。核對無誤后，索取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表。

2．實施分析程序

根據被審計單位業務的性質，選擇以下方法對固定資產實施分析程序：

（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間數進行比較，以便發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。

（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。

（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現累計折舊核算上的錯誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少額。由于被審計單位的生產經營情況在不斷地變化，各期之間固定資產增加和減少的數額可能相關很大。注冊會計師應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。

（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，并與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。

三、固定資產增加的審計

被審計單位如果不能正確核算固定資產的增加，將對資產負債表和利潤表產生長期的影響，因此，審計固定資產的增加是固定資產實質性測試中的重要內容。固定資產的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債增加等多種途徑。審計人員的審計要點如下：

1.審查固定資產購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產經營需要，資金來源是否合法。

2.審查固定資產購建合同是否嚴格執行。主要應查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數量和質量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執行，有無違反的情況。

3.審查固定資產購建支出是否符合規定。主要應查明固定資產購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。

4.審查固定資產利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產，對于存在的問題，應查明原因和追究責任。

另外，對于以投資形式轉入的固定資產，應重點查明：固定資產的投入是否有相應的審批手續和合同，是否經過了資產評估；投入的固定資產品名、型號、規格、數量是否與合同所規定的一致；投入的固定資產是否為企業所需，有無以次充好的現象。

四、審查固定資產的計價是否符合規定

固定資產計價的正確與否，影響折舊的提取、成本的計算，所以要認真審查。固定資產計價一般以歷史成本為標準，即企業取得某項固定資產時，按其全新狀態所應支付的全部貨幣金額。但固定資產增加的途徑不同，其原始價值計算的方法也不同。如投資轉入的固定資產可按評估或合同、協議約定的價格入賬，捐贈的固定資產可按市價入賬，盤盈的固定資產可按重置完全價值入賬等。審計人員在審核固定資產計價時，應區別不同情況，逐項仔細審查。

五、審查固定資產的所有權是否歸屬企業

審計人員對于房地產類的固定資產，應查明其所有權或使用權的證明文件；對融資租入的固定資產，應驗證有關合同，證實其并非經營租賃；對汽車等運輸設備，應驗證有關準購證和執照等，證實其非租入。

六、固定資產減少的審查

企業固定資產的減少大致有以下去向：出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉出、盤虧等。為了保護固定資產的安全和完整，必須對固定資產的減少進行嚴格的審查，從而確定固定資產減少的合理性、合法性。由于固定資產減少的原因不同，審計人員在審查時應區分不同情況，抓住審計重點。對各種固定資產減少的審計，審計人員的審計重點如下：

1．審查減少固定資產的批準文件。

2．審查減少固定資產是否進行了技術檢驗或評估。

3．審查減少固定資產的會計賬務處理是否正確，累計折舊是否沖銷。

4．審查減少固定資產的凈損益，驗證其正確性與合法性，并與銀行存款、營業外收支、投資收益等有關賬戶相核對。

七、對固定資產進行實地觀察

實施實地觀察審計程序時，審計人員可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

當然，審計人員實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的固定資產。觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產的重要性和審計人員的經驗來判斷。如為初次審計，則應適當擴大觀察范圍。

八、調查未使用和不需用的固定資產

審計人員應調查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產、因改擴建等原因暫停使用的固定資產，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產，如有，應作徹底調查，以確定其是否真實。同時，還應調查未使用、不需用的固定資產的購建啟用及停用時點，并作出記錄。

1．檢查固定資產的抵押、擔保情況

結合對銀行借款等的檢查，了解固定資產是否存在抵押、擔保情況。如存在，應取證、記錄，并提請被審計單位作必要披露。

2．檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露

會計報表附注通常應說明固定資產的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產的預計使用年限、預計凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產在本期的增減變動情況，并應披露用做抵押、擔保和本期從在建工程轉入數、本期出售固定資產數、本期置換固定資產數等情況。

參考文獻：

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關鍵詞：行政事業單位；固定資產；內部控制

一、行政事業單位固定資產管理內部控制的意義

內部控制是行政事業單位優化內部管理的重要措施，固定資產對于任何企業都是內部管理的重中之重，行政事業單位也不例外。內部控制可以全過程對固定資產進行管控，在內部控制下，預算按固定資產的需求情況、重要程度、緊急情況等因素進行編制，合理增加固定資產，從而合理控制固定資產購置預算，提高資金的使用績效。固定資產管理過程中，通過內部控制措施明確資產的具體歸屬，責任落實到人，避免出現問題后互相推卸責任，將責任落實到日常工作中，從而保障資產的安全性和使用的有效性。固定資產報廢環節，按照內部控制制度嚴格管理，對報廢必要性、合規性做出客觀分析，從而減少資產的損失和浪費。固定資產審計過程中，同樣利用內部控制制度作為主要考量標準，使審計內容有據可依，審計結果客觀公正。對固定資產管理實施有效的內部控制，可以有效保障單位固定資產在存續期內的安全性、完整性、可用性，完善并優化固定資產管理，有效提升固定資產的使用效能。

二、內部控制視角下行政事業單位資產管理存在的問題

（一）缺乏有效的內部環境一是缺乏相應的資產管理部門。部分行政事業單位沒有獨立的資產管理部門，大部分是由財務部門、后勤保障部門、使用部門等分別管理，各個部門都只負責資產管理的其中一部分。由于沒有協調性的統一管理，無法分清主體責任，一旦發生問題就會責任不清、扯皮推諉，使固定資產管理得不到有效的內部控制。另外，由于沒有明確的資產管理部門，固定資產管理對于任何一個部門來說都不是主體工作，都只是管理工作的一部分，缺乏對固定資產管理的專業知識，不能形成有效管理，也造成固定資產管理的缺失。二是不重視固定資產管理。行政事業單位與其他企業不同，其資金大部分來自于政府資金，更加注重資金管理，對固定資產管理的重要性認識不足。由于多數行政事業單位尚未建立“有償使用”和“成本補償”機制，對固定資產購置計劃沒有嚴格的內部控制措施，導致實際工作中固定資產盲目購置、重復購置、使用率低等現象大量存在，在近年來的審計中甚至披露了有些行政事業單位部分固定資產購置多年未投入使用的情況，既造成國有資產的浪費和損失，又造成極壞的社會影響。

（二）缺乏有效的內部控制流程一是沒有完善的固定資產預算流程。部分行政事業單位提交固定資產預算時，編制及審批較為簡單，往往由使用部門提交預算需求，再由管理部門統一匯總，最后提交給財務部門進行審核，而財務部門審核的標準是不超過往年的預算規模，如果沒有超過就直接審核通過，并編入到當年的固定資產預算中。而各個部門提報的預算需求，都是以部門需求為基礎，而不是以整體單位需求為基礎，這就造成固定資產重復購買、部分資產閑置，而且缺乏戰略目標的長遠考慮，降低了資金的使用績效，影響行政事業單位長期發展。二是缺乏必要的管理流程。部分行政事業單位對固定資產沒有形成完善的管理流程，對固定資產日常的申請、采購、領取、使用、存放、盤點等沒有完整的管理制度，管理手段相對落后，沒有建立固定資產的信息化管理系統，基礎工作不扎實，數據準確度差。比如采購的固定資產由于數量較大、種類繁多，就按照品類、總量進行簡單化登記；資產領用時只登記領用部門而沒有明確的領用人、部門負責人；或者一些容易忽視的資產，由于沒有定期進行盤點，一旦損壞或丟失，卻因為責任人不清無法進行合理的追責等情況。三是缺乏完善的處置流程。固定資產的處置最主要的是轉移、報廢等情況，但部分行政事業單位缺少完善的處置流程，在盤點時出現很大的差異，比如一些通用性強的固定資產在使用中的調撥，只是口頭協調而沒有及時辦理資產調撥、交接記錄，從而給日后盤點工作但來很大的困難。另外，部分資產已達到報廢標準但未及時進行報廢流程，再者損壞的資產未報損等情況，都導致賬面與實際資產情況不符，賬面價值高于實際價值，導致固定資產無法有效進行利用。

（三）缺乏合理的管控措施一是內部控制評價不細化。我國新規范要求行政事業單位建立內部控制手冊，通過手冊進行內部控制的評價，但部分單位針對手冊的制定，只是按照指導意見進行大致的編寫，僅有粗獷的框架體系，沒有結合單位自身實際情況進行細化，這就造成內部控制手冊形同虛設，不能作為評價結果的支撐基礎。而且因為僅是框架性內容，也無法實現管控的精細化，更多是方向性的政策，沒有具體的管控措施，在固定資產管控過程中無據可依，無法形成有效的制度來起到約束作用。二是缺乏嚴格的審計。部分行政事業單位并沒有建立獨立的審計部門，而是由財務部門部分人員兼任，或者是內部審計人員數量較少，而針對行政事業單位內部審計人員的工作重點多是財務收支審計、經濟責任審計、工程審價等方面，開展固定資產審計的廣度和深度不夠，不能真正對固定資產提出針對性的審計意見，使固定資產審計缺乏針對性和有效性，造成固定資產內部控制較差。

三、完善行政事業單位固定資產管理內部控制的措施

（一）完善內部控制環境一是建立資產管理部門。行政事業單位要建立獨立的資產管理部門，對固定資產從購置到報廢進行全過程整體性把控，確保國有資源的合理利用，提升固定資產的效能。資產管理部門需要對資產進行劃分，對固定資產的歸屬、使用等情況明確責任部門，部門再落實到個人，并明確相關的獎懲措施，對非客觀因素造成的固定資產損失進行追責。資產管理部門人員需要定期進行培訓，提升固定資產管理的意識，強化專業度，提高固定資產的管理能力和管理水平。二是強化領導層對固定資產管理的重視度。加強對行政事業單位國有資產管理重要性的宣傳，增強責任意識，真正提升固定資產的內部控制氛圍，以點帶面、以身作則，在日常工作中做出表率及監督作用，從而加強行政事業單位固定資產管理的頂層設計，形成管理工作的閉環，發揮實際作用。

（二）優化內部控制流程一是提升預算的合理性，在編制預算時既要結合部門需求，又要遵從勤儉節約原則，將部門內部存量固定資產進行盤點后，摸清存量、存續狀態，并從當下需求優先性、長遠發展戰略性等多個維度考量是否需要對固定資產進行采購。在各部門上報預算后，資產管理部門與財務部門需要對各部門固定資產進行摸排，將部門之間的固定資產進行調配，盤活存量資產，減少不必要的固定資產購置預算，對于專業型強、技術含量高的大型儀器設備購置應聘請行業專家對購置必要性、預期使用效率及可產生的效益等方面進行論證，有效提升國有資產的使用績效。二是完善整體管理流程。行政事業單位須根據批復的預算進行資產的采購，減少和杜絕無預算的隨機采購行為。采購的固定資產需要有資產管理部門、使用部門、財務部門三方進行驗收，驗收合格后進庫，進庫過程中利用信息化系統將所有資產明細統一錄入，做到賬實相符。固定資產領用環節需明確領用人并進行領用登記，使固定資產管理落實到具體的部門和個人。加強固定資產的盤點，定期盤點制度化，并進行不定期抽查。在盤點抽查過程中發現的固定資產損壞或丟失要進行說明，非客觀因素造成的損失要進行追責，部門或個人進行賠償，使整體管理流程形成閉環。三是優化處置流程。固定資產轉移需要上報資產管理部門，進行簽批后方可進行資產移交，移交單上傳至信息化系統，更改資產所屬部門或個人。固定資產報廢需要進行資產殘值審核，對于有殘值的需要評估后進行處置，殘值收入應全額上繳國庫，報廢的固定資產同步在資產管理系統中進行核銷，確保固定資產處置流程規范化。

（三）完善管控措施一是細化內部控制評價。根據財政部的相關要求，結合當下實際情況，進行內控手冊的細化，相關評價指標進行內部討論，并結合各部門不同意見，納入單位決策程序，通過后將內控評價作為績效考核的一部分，與績效發放、干部考核等相結合，使固定資產內部控制評價能夠得到正向反饋，實際效能得到有效提升。二是注重固定資產審計。行政事業單位要建立獨立的審計部門，確保審計具有獨立性，能獨立客觀地開展工作。審計人員須具備專業性，熟悉國家政策法規，掌握本單位固定資產管理實際情況，經常深入固定資產管理業務一線了解情況、查找風險點。有效的審計能夠及時發現固定資產內部控制管理過程中的風險和問題，為持續優化和提升管理水平提供重要依據。

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關鍵詞：鐵路運輸企業，固定資產，管理

固定資產是指企業使用年限超過一年的房屋、設備等同企業經營活動相關的勞動資料，對于固定資產的有效管理是提高企業運行效率，完善企業經營，提高企業生產能力和效益的有效途徑。對于鐵路運輸企業來說，企業固定資產是其主要生產要素，鐵路行業具有資產龐大、點多線長的特點，隨著當前我國鐵路線路的建設規模的不斷擴大，技術改造的不斷加強，鐵路固定資產在企業資產中的比重越來越明顯，如果不能對其進行有效管理，就會在很大程度上影響企業的經濟效益。

一、我國鐵路股份制企業的固定資產管理

1.1.鐵路運輸行業當前的股份制改革情況

隨著市場經濟的不斷發展，我國鐵路運輸企業的股份制改革也不斷發展，當前我國鐵路事業發展漸具規模，鐵路運輸企業逐漸走向市場，部分企業實施股份制試點的經驗和教訓，都有效推動了我國相關企業實施股份制經營和管理。

當前我國鐵路運輸企業逐漸分離所有權和經營權，加快企業內部重組和優化，進行股份制改革，嘗試多渠道投資方式，明確產權歸屬，實施政企分開，科學管理，實現產權的多元化，有效推動了企業的發展和在市場中的主體地位。

1.2鐵路股份制企業固定資產管理的現狀

隨著我國經濟建設的不斷發展，相關部分鐵路運輸企業實施股份制改革之后，在完善固定資產管理體系，加強固定資產管理方面做出了大量的努力，并取得了大量很大的成效，但同時仍舊有不少鐵路運輸企業忽視固定資產的管理作用，不能有效對固定資產管理進行有效地長遠規劃，相關管理系統存在著大量一定的漏洞，從而導致管理松散，鐵路運輸企業效益的提高也受到嚴重阻礙，這樣不僅會增加鐵路運輸企業的生產和運營成本，降低鐵路運輸企業競爭力，還會并在一定程度上損害國家利益。

二、當前鐵路股份制企業固定資產管理中存在的問題

2.1固定資產使用效率不高

當前，在部分鐵路運輸企業中，大量存在著固定資產使用效率不高的現象，對于鐵路運輸企業固定資產缺乏統一的調配和使用，資產配置模式存在嚴重缺陷，鐵路運輸企業內部各個部門間不顧企業整體效益，各自為政，導致固定資產重復購置，不能有效地發揮作用。許多鐵路運輸企業重投入輕管理，資產管理制度不健全，相關管理人員專業素養不高，也導致了固定資產利用效益不高，不能有效提高企業的經濟效益。

2.2產權過于單一

當前許多鐵路運輸企業，雖然實施了股份制改革，但改革力度不徹底，許多企業依舊把國家投資作為企業發展和經營的資金來源，上級部門的干預行為過多，企業的責權利不統一，在社會主義市場經濟的條件下，鐵路運輸企業不能有效認識到調整產權，合理使用社會資金，優化資產構成的重要性，從而導致許多企業掛著股份制的名號，卻依舊采用單一的產權配置。從而使得相關鐵路運輸企業的固定資產不能靈活使用和經營，從而造成資金不足、效益不高的現狀。

2.3管理制度不健全

對于固定資產的管理，本身就是一項復雜的組織工作，因為他它和財務、工程、及固定資產管理部門、使用部門都有著密切的聯系，并不是單一就能夠實現有效管理，而需要各職能部門共同參與管理來完成。目前對于鐵路部門來說，固定資產的管理制度還不夠完善，流于形式，各部門之間的權責界定不夠明確，使得各部門之間在資產管理工作中的流程缺乏可操作性，從而造成固定資產在整個企業里管理的效果和控制的力度達不到最佳效果。

2.4審計監督力度不夠

固定資產審計，是指審計機構依法對被審計單位固定資產增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監督。

但當前部分鐵路運輸企業在對固定資產的審計方面力度不夠，存在著審計力量不足，審計工作中職責不清，企業內部審計收人員素質不高、審計制度和人員配置不合理等問題，對于固定資產的審計缺乏時效性和規范性，對于固定資產在使用過程中遇到的資產閑置、賬實不符等問題缺乏必要的審計監督。同時企業審計大部分是事后審計，缺乏對于固定資產審計的事前預防制度和事中監控制度。

2.5相關管理人員素質不高

在我國當前的鐵路運輸企業，許多固定資產管理人員責任心不強，管理意識極其淡薄。同時業務素養不高，相關的管理知識貧乏，從而無法有效的提高固定資產的使用水平。甚至有部分管理人員不惜違反相關規定，為了自身利益，擅自挪用、變賣鐵路運輸企業固定資產，造成了企業固定資產的大量流失，給企業造成了嚴重的損失。

2.6管理信息化水平有待提高

固定資產清查流于形式, 固定資產潛力挖掘不充分

鐵路運輸企業受舊體制的影響，對固定資產使用較為重視，而忽視了對固定資產實物的控制。缺少固定資產的定期清查盤點制度，即使進行固定資產清查，也是走過場，流于形式。部分企業長期不對賬、不清點，監管不力，賬面反映的固定資產與實物不符，有賬無物、有物無賬的現象較多，使固定資產修舊利廢挖掘不充分，家底不清等弊端。

隨著鐵路運輸業的不斷發展，新的技術和管理對信息化的要求更加嚴格，由于以前落后的資產財務管理方式使得信息傳遞受到時間和空間的限制，然而計算機在行業內的運用更加廣范之后，鐵路部門對以前固定資產舊的記賬管理方式進行了徹底更換，全面實現了互聯網信息化管理模式，大大提高了工作效率，降低了資產管理的成本。但計算機管理期初，由于操作和人員配置上對固定資產職能部門之間的信息共享平臺未能真正實現，導致信息不暢通，不能快捷迅速及時反映和掌握固定資產目前的變動情況當然就直接影響到固定資產管理的時效性了，那么在信息化水平管理上就需要進一步的提高，才能保證鐵路部門各個環節都得以正常有序、安全、高效的運作。

三、提高鐵路運輸企業固定資產管理的相關對策

3.1實現產權多元化

企業要生存和發展，就要改變當前產權單一的現狀，對固定資產所有權進行有效改革，轉變管理職能，落實企業經營權，建立適應市場經濟發展的企業所有權管理制度。在遵守國家相關規定的前提下，實施政企職責分離，所有權和經營權相分離，積極落實股份制經營，租賃經營，中外合資經營等經營方式，優化資產組合，明確產權歸屬，實現產權的多元化，建立產權清晰，責任明確的現代企業管理制度。

3.2強化管理理念，加大控制力度

根據不相容職務分離控制原則，建立企業內部固定資產管理的內部控制制度，將職責分工、授權批準、預算控制、驗收交接及日常保管盤點、監督檢查等內容都明細化到管理制度中去，通過規范性文件來加強管控力度。

只有建立起明確合理的管理流程，才能確保各部門在固定資產管理環節上分工權限職責都有理有據，才能從制度上保證管理操作的規范化、有序化，避免少數人因管理制度上的漏洞得不到監控，進而徹底解決固定資產賬實不符、閑置浪費等遺漏現象，確保管理工作在管理理念的強化下更加規范和有效。

3.3加強內部審計監督力度

鑒于審計機構的獨立性和權威性加強問題，鐵路部門可以建立起由董事會直接負責的審計委員會來全面領導處理企業的內部工作，將更大的獨立性賦予審計人員，保證他們的更高的權威性，這樣做就可以預防財務主管在企業經營者的被迫意志驅使下言聽計從，損害企業的利益，欺上瞞下互相包庇，最終造成內部人控制企業要害部門的危險局面，故加強內部審計監督制度非常必要。

那么要加強內部審計隊伍的建設，提高內審人員的素質，建立起一支經過專業培訓，思想先進、品德優良、技術精煉的內部審計團隊，就必須要建立起一套適合鐵路部門自身內部審計工作得考核辦法，讓審計工作有可操作的制度約束，方可實現其監督的作用。

3.4加強隊伍建設，提高相關人員素質

固定資產的管理是一項繁瑣且技術性較強的工作，那么固定資產管理制度的規范和完善就需要相關人員嚴格執行，并發揮其管理作用的實際效果。所以鐵路部門應該加強固定資產管理的宣傳工作，通過法律法規的宣傳活動讓更多的人認識到固定資產管理工作的重要性，提高相關部門人員的責任意識。同時加強管理人員和資產使用人員的培訓工作，逐步提高和改善管理人員的業務知識，在掌握市場行情及企業自身資產情況的情況，將使用和變動的監管力度發揮的更加有度，從而實現隊伍業務素質的全面提升。

3.5強化資產清查力度，提高固定資產使用效率 提高信息化水平

根據會計制度規定，固定資產應進行定期清查。每年至少盤點一次，以保證固定資產的實有數與賬面結存數是否相符，固定資產的保管、使用、維修等情況是否正常。通過清查盤點，及時發現和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現的各種問題，制定相應的改進措施，保證固定資產的安全和完整。在清查過程中，要明確固定資產的產權和資產歸屬的基礎上，對所管理的各類資產進行全面清理、登記、核對，核實資產的使用狀態及技術狀況，做到“有賬必清、見物就點、不重不漏、不留死角”，確保資產清查結果內容反映完整，數據真實可靠。

目前，固定資產信息化水平非常落后，信息量大、使用周期長、管理難度大，這給固定資產管理工作增加了難度。作為固定資產管理的重要手段-信息化管理在現有的財務管理系統上，鐵路部門引入了固定資產條碼管理系統，通過條碼對固定資產進行標識，實現整個固定資產周期和使用狀況的全程跟蹤；對于業務數據也能及時采集，實現固定資產價值的動態管理和實物的動態管理工作；進而使得各部門之間能夠實現信息共享，保證信息流和實物流的對應，最終提高固定資產管理工作的效率。

四、結語

總之，鐵路運輸企業的固定資產管理工作對于企業的可持續發展就有著極大的推動作用，其重要性不言而喻，企業要重視對于固定資產的管理，采取有效措施提高管理水平，確保固定資產的安全與合理使用，提高企業的市場競爭力。

參考文獻：

[1]韓偉民.企業固定資產管理淺析[j].集團經濟研究,2007(27)

篇5

關鍵詞：高校；固定資產使用；內部審計

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）08-0169-02

一、研究背景

近幾年，隨著科教興國戰略的實施和高等教育改革的不斷深入，高校對各種教育資源的需求不斷增強，國家對高等教育的投入也在逐年增加，在高校的資產存量中，固定資產占有相當大的比重，它在一定程度上體現學校的辦學規模和水平。2009年財政部根據《事業單位國有資產管理暫行辦法》（第36號）頒布了《中央級事業單位國有資產使用管理暫行辦法》，強調國有資產使用應遵循權屬清晰、安全完整、風險控制、注重績效的原則［1］，對國有資產的使用范圍、管理要求和監督等內容進行明確規定。這個辦法的頒布，顯示了國家對事業單位資產使用管理的重視。高校固定資產是國家所有、學校占有和使用的一種國有公共財產［2］，固定資產的使用管理必須遵循《事業單位國有資產管理暫行辦法》和中《央級事業單位國有資產使用管理暫行辦法》等相關規定。為了提高固定資產的使用效益，防止資產的流失和浪費，保證資產安全完整，促進固定資產使用管理制度建設，對高校固定資產使用實施內部審計監督是學校加強資產監督管理的重要內容之一。如何開展固定資產使用管理審計，發揮審計監督、評價、建設性的作用，是學校審計部門必須思考和研究的一個新課題。

二、高校固定資產管理特點及使用中存在的問題

（一）高校固定資產管理是學校對固定資產投資、購置、使用、處置、保管等環節所進行的一系列的綜合管理過程，使用管理是整個固定資產管理鏈條中重要環節之一，它包括學校自用、對外投資、出租、出借等內容［1］。由于高校固定資產具有來源渠道多，管理不集中，使用分散，存量價值大，使用時間長，資產所有權和使用權分離，經營性資產和非經營性資產并存等特點［3］，決定了高校固定資產在使用管理中的復雜性和重要性。

（二）高校固定資產在使用過程中存在的問題：1、高校使用固定資產具有無償性的特點，使得學校和管理者對固定資產的使用缺乏重視；2、缺乏健全的固定資產使用管理機制，職能不清，責權不明；3、監督乏力，高校固定資產管理還是屬于條塊分割的管理模式，各類固定資產（圖書、儀器、房產等）分別由不同的校領導主管、不同的管理部門集中管理，由于主管領導和管理部門的不統一、不集中，客觀上形成對固定資產管理理念、管理方式和管理要求的不同，增加了對固定資產監督管理的難度。多數高校對固定資產管理全部放在“兩頭”即購置階段和報廢處置階段，而對使用過程的監督管理很少受到重視，對固定資產使用管理缺乏統一的監督管理制度；4、固定資產使用中的對外投資、出租、出借等環節缺乏控制，形成誰使用固定資產，誰就有任意對其占有的固定資產進行出租出借的權利，缺乏科學論證和健全合規的審批手續；5、固定資產使用效率比較低，個別固定資產存在長期閑置狀態或丟失、轉移等現象。

三、對高校固定資產使用實施內部審計監督的意義和作用

實際上，高校固定資產審計已經開展很多年了，但主要都是針對固定資產的投資環節進行審計，對固定資產的使用環節進行審計開展的不多。

（一）一些管理者認為，學校財務部門、資產管理部門、使用單位，他們分別從固定資產的價值量和實物量角度對其配置、使用等方面進行監督管理，那么再對固定資產使用情況進行審計監督是不是多余哪？答案當然不是的。因為，學校內部審計監督有別于其他部門的監督。1、審計監督是在其他監督管理的基礎之上的再監督；2、審計監督的對象比較多，不僅包括資產的使用單位，還包括財務部門、資產管理部門等與資產管理有關的單位；3、審計監督內容比較全面，即包括固定資產的價值量和實物量的監督，也包括對固定資產內部控制制度的健全性、有效性以及對國家有關法律法規執行性的監督。所以審計監督是學校其他監督職能不能替代的，它是法律賦予的，是學校監督體系不可缺少的重要組成部分。

（二）學校通過審計監督來促進和規范固定資產使用管理具有非常重要的作用。1、通過審計監督，可以進一步摸清學校家底，了解固定資產使用狀況，提高資產的使用效率，促進各部門加強管理；2、通過對資產使用情況調查，發現各部門的資產存量、使用狀態以及資產的閑置和更新情況，為學校在盤活存量資產、合理優化和科學配置資源等方面提供可靠依據；3、通過審計監督，可以加強和促進固定資產使用管理制度體系和內部控制制度的建設，監督和檢查制度執行情況，提高學校領導、資產管理部門和使用單位對固定資產使用管理的重視；4、通過審計監督，可以規范固定資產對外投資和出租出借管理流程，防止固定資產在出租出借過程中“小金庫”現象的產生，規避固定資產在對外投資過程中管理的風險，避免資產的浪費。

四、開展高校固定資產使用情況審計工作存在的問題及難點

（一）存在的問題

1、審計監督缺位。多年來高校只重視資產投入方面的審計工作，比如：對基本建設項目投資情況的審計，基建工程全過程跟蹤審計和竣工結算審計以及主要儀器設備的招投標審計等等，但對固定資產的使用情況缺乏審計監督力度，或有的學校根本沒有開展對固定資產使用情況的審計工作。