序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾?zhǔn)備了不同風(fēng)格的5篇稅收籌劃具體措施，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)；并購重組；稅收籌劃；策略

在當(dāng)前經(jīng)濟競爭日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)通過并購重組有助于對行業(yè)資源加以有效整合，并且實現(xiàn)其科學(xué)配置，從而抓住時展的機遇，但是在此過程中也對企業(yè)稅收籌劃提出了更高的要求，需要企業(yè)有效降低并購成本，這是企業(yè)能否實現(xiàn)并購重組預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)在稅收籌劃過程中，需要從本企業(yè)發(fā)展的實際特點出發(fā)，站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度積極制定并完善科學(xué)合理的稅收籌劃方案，以此來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的最大化，從而為企業(yè)的長遠發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

一、企業(yè)并購重組概述

所謂的并購重組指的是：企業(yè)在日常運營和管理過程中所進行的一種對非日常經(jīng)營活動的交易，主要包括企業(yè)對資產(chǎn)的收購、整合債務(wù)、收購股份并且進行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍蛛x等內(nèi)容，以此來對企業(yè)內(nèi)部組織和管理進行完善，并有效優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。換而言之也就是企業(yè)在發(fā)展過程中為了有效提升競爭優(yōu)勢而采取的自身資源與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整與整合，并將其與目標(biāo)企業(yè)進行合并，以此來有效重組企業(yè)資源，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。

二、稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃指的是納稅主體或相關(guān)機構(gòu)通過對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢進行綜合分析和評判之后，在嚴格遵循相關(guān)納稅法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上所進行的納稅操作，以實現(xiàn)科學(xué)合理的避稅目標(biāo)，通過合理合法的稅收籌劃，可以幫助企業(yè)緩解稅收壓力，降低成本，以實現(xiàn)更高的經(jīng)營效益，因此稅收籌劃具有全面性、合法性和科學(xué)性的特點。

三、企業(yè)在并購重組過程中開展稅收籌劃的意義

對企業(yè)而言，通過并購重組有助于將現(xiàn)有資源進行有效整合與高效利用，以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)更高的發(fā)展效益，并且在此過程中也會對企業(yè)的稅收方式產(chǎn)生影響，所以需要企業(yè)對稅收籌劃予以足夠的重視，否則如果重組之后所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益小于稅收支出的話，也就失去了并購重組的意義。所以企業(yè)開展稅收籌劃主要就是為了幫助企業(yè)在并購重組過程中，能夠?qū)Χ愂诊L(fēng)險進行全面準(zhǔn)確清晰的認識，并且通過專業(yè)的財務(wù)分析，在嚴格遵守相關(guān)法規(guī)政策的前提下，有效判斷并購重組是否具有可行性，以此來為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

四、企業(yè)并購重組過程中稅收籌劃的具體措施

(一)謹慎選擇目標(biāo)企業(yè)對于目標(biāo)企業(yè)的選擇，會對企業(yè)并購的實際效果產(chǎn)生直接影響，因此需要在目標(biāo)企業(yè)的選擇過程中保持謹慎態(tài)度，選擇合適的目標(biāo)企業(yè)，通常情況下有以下幾種選擇方式：第一，本企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)是上下級關(guān)系，那么可以采取縱向或者橫向并購的方法，因為對于同類型的企業(yè)而言可以采取橫向并購的方式，有助于擴大并購企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展規(guī)模，并提升其知名度和市場影響力。縱向并購的方法主要是用在具有流通關(guān)系的企業(yè)中，有助于獲得流轉(zhuǎn)稅的減免；第二，目標(biāo)企業(yè)最好是國家扶持的企業(yè)，因為國家對一些具有創(chuàng)新能力的小微企業(yè)會提供相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策和扶持，所以選擇這一類企業(yè)進行并購，對本企業(yè)而言不僅可以有效減免稅款，并且同樣也會享受一定的優(yōu)惠政策，從而可以對相關(guān)成本予以有效控制，為企業(yè)發(fā)展節(jié)約更多資金；第三，可以對外資企業(yè)進行并購，這主要是因為通過選擇并購?fù)赓Y企業(yè)，有助于在稅收優(yōu)惠方面充分發(fā)揮外資企業(yè)所享有的優(yōu)惠政策的作用，通過對其進行并購，本企業(yè)也能夠享有同等的稅收優(yōu)惠。

(二)靈活運用多種融資方式企業(yè)要想實現(xiàn)并購重組的預(yù)期目標(biāo)，必然離不開足夠的資金支持，因此企業(yè)需要獲得足夠的并購資金，通常情況下會采取融資的方式，因此需要企業(yè)在并購重組過程中對融資方式進行科學(xué)的選擇和靈活的運用，主要有以下兩種：一種是進行債務(wù)融資。企業(yè)在并購重組過程中，通過這種方法來獲得重組資金的話需要支付一定的利息，并且還需要繳納相關(guān)的處理費用，也有可能會產(chǎn)生利息，需要在稅前對其進行有效的扣除，企業(yè)也可以通過債券的方式進行有效融資；另一種就是通過股權(quán)進行融資，這樣有助于對股權(quán)加以有效控制，可是采取這種方式的前提就是要以股利作為支付并且所獲得的股息在稅后還要進行扣除，因此與債務(wù)融資相比的話，股權(quán)融資會加大企業(yè)的稅負壓力，另外企業(yè)在并購重組過程中，要根據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀、今后的發(fā)展預(yù)期以及運營管理能力，選擇科學(xué)合理的支付方式，主要有股權(quán)支付、現(xiàn)金支付以及混合支付這三種，以此來為并購重組之后的稅收籌劃打下堅實基礎(chǔ)，幫助企業(yè)減少稅負。

五、企業(yè)在并購重組過程中開展稅收籌劃需要注意的地方

(1)企業(yè)的稅收籌劃具有全面性，所以在并購重組過程中，需要對稅收籌劃方案進行統(tǒng)籌分析和綜合考慮，盡可能做到全面兼顧，而不能僅僅考慮某一方面的具體問題。(2)企業(yè)在并購重組過程中，需要對成本和效益的合理性與均衡性進行有效的分析和考慮，也就是在并購重組之后的稅收籌劃過程中，要堅持成本效益原則，只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所獲得的實際稅收優(yōu)惠的前提下，稅收籌劃方案才具有可行性。(3)企業(yè)開展并購重組是為了對資源進行有效整合，最主要的目的是為了獲得持續(xù)發(fā)展的能力，所以企業(yè)不能僅僅只是為了享受一定的稅收優(yōu)惠而盲目進行并購重組，否則的話不僅難以實現(xiàn)并購重組的預(yù)期目標(biāo)，還會為企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險和損失，甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨生存危機，所以企業(yè)開展并購重組一定要慎重，并且稅收籌劃也只是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)利潤的一種手段而已，不能對其形成過度的依賴，當(dāng)并購重組完成之后更加重要的是考慮如何實現(xiàn)資源的優(yōu)化整合，更加需要思考的是如何實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，而不能僅僅局限于稅收籌劃。

篇2

稅收籌劃的風(fēng)險性分析

1．稅收籌劃的風(fēng)險分析

從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險。

（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險較大。

（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。

稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險也就不可避免了。

（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經(jīng)營決策都需要決策與實施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔(dān)，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。

納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務(wù)費用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔(dān)等幾個方面。進行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。

2．稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險及其計量

稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險）和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險還包括財務(wù)風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴重。為彌補政策漏洞，國家規(guī)定公費旅游應(yīng)繳納個人所得稅。

一個籌劃方案的實施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應(yīng)考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。

例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風(fēng)險報酬率為4%?；I劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險為8%（經(jīng)營期限短，經(jīng)營風(fēng)險小，但稅收政策變動的風(fēng)險大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。

其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。

其二，不考慮風(fēng)險，只考慮資金的時間價值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）

顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。

其三，考慮風(fēng)險、資金的時間價值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）

顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風(fēng)險的一個因素，風(fēng)險才是考慮的重要因素。

稅收籌劃風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是經(jīng)濟主體通過對風(fēng)險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險損失的一種管理活動。

1．稅收籌劃風(fēng)險管理模式

稅收籌劃風(fēng)險管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留。

（1）風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可見風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因為企業(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

（2）風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險防范；對于事中、事后風(fēng)險只能是補救或減小風(fēng)險的損失和不利影響。

（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。

（4）風(fēng)險保留。風(fēng)險保留是風(fēng)險融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險的經(jīng)濟主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟損失。風(fēng)險保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金，但這取決于人們對待風(fēng)險的態(tài)度：一種是風(fēng)險承擔(dān)，在風(fēng)險發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因為須承擔(dān)突如其來的巨大損失而面臨財務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險做準(zhǔn)備，在財務(wù)上預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金就是常用的辦法。

2．稅收籌劃風(fēng)險管理的具體措施

（1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標(biāo)志。

（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。

（3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險。一個好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達到預(yù)期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險隱藏因素。

篇3

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務(wù)風(fēng)險

一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述

為有效減輕市場主體的稅費負擔(dān)，激發(fā)市場活力，我國開始著手進行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合下發(fā)文件將增值稅稅率下調(diào)1%，2019年3月，在兩會報告中明確提出將制造行業(yè)16%的增值稅稅率降至13%，交通運輸業(yè)和建筑業(yè)的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務(wù)業(yè)推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實施共同構(gòu)成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關(guān)稅收法規(guī)政策的前提下，對企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，以實現(xiàn)延遲納稅、降低稅負或者降低涉稅風(fēng)險，確保企業(yè)價值最大化管理目標(biāo)的實現(xiàn)。一般來說，增值稅稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備四個基本特點：一是風(fēng)險性特點，即企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時都具有一定的風(fēng)險因素；二是合法性特點，即增值稅納稅籌劃必須以嚴格遵循國家稅收法規(guī)為前提；三是適應(yīng)性特點，即企業(yè)所制定的納稅籌劃方法和方案應(yīng)當(dāng)可以隨著稅收法規(guī)政策調(diào)整而不斷優(yōu)化改進；四是規(guī)劃性特點，即增值稅納稅籌劃需在業(yè)務(wù)發(fā)生之前提前進行預(yù)測和方案設(shè)計。

二、深化增值稅改革背景下企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的積極意義

深化增值稅改革政策的實施，宏觀上能夠為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級及降低企業(yè)稅負具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現(xiàn)在：一是在深化增值稅改革背景下，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，只有實施科學(xué)合理的增值稅納稅籌劃，企業(yè)才能有效適應(yīng)新的納稅環(huán)境，降低各種涉稅風(fēng)險；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動較大，并且新的稅收優(yōu)惠政策細分類較為復(fù)雜，在涉稅業(yè)務(wù)中一旦掌握不全或者不熟悉，企業(yè)面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機率增大，稅務(wù)風(fēng)險增加，只有實施科學(xué)的增值稅納稅籌劃才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；三是有利于改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平，隨著各項增值稅改革政策的實施，企業(yè)總體的稅務(wù)管理難度增加，增值稅作為企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，對其進行體系化的籌劃，可以有效改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

三、深化增值稅改革背景下企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施

如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業(yè)實施科學(xué)有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業(yè)產(chǎn)生積極意義，那么在實務(wù)中企業(yè)可以采用哪些方法和具體措施來進行增值稅納稅籌劃呢？

（一）進行增值稅納稅籌劃的一般方法在進行增值稅納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業(yè)或者區(qū)域時，會對該行業(yè)或區(qū)域制定和實施相應(yīng)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時間，從而來緩解自身的流動性，降低財務(wù)風(fēng)險；三是通過扣除技術(shù)來進行增值稅納稅籌劃，以降低稅負，即在實務(wù)中企業(yè)可以通過縮小增值稅計稅稅基的方式來調(diào)整納稅金額降低稅負；四是采用對計稅依據(jù)進行分割的方法來實現(xiàn)稅種或稅負的計稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負；五是通過強化發(fā)票管理的方式來進行籌劃，即通過制定嚴格科學(xué)的發(fā)票管理制度來確保企業(yè)獲取足額的可抵扣進項稅發(fā)票來降低增值稅稅負。

（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結(jié)合增值稅納稅籌劃的一般方法，結(jié)合增值稅涉稅業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，建議企業(yè)從如下角度采取具體措施對增值稅進行納稅籌劃：1.對增值稅銷項稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業(yè)的銷項稅。在實踐中結(jié)合國家稅務(wù)總局在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。據(jù)此可以結(jié)合實際情況，當(dāng)企業(yè)的議價能力不強時，對方有可能會延遲多次支付貨款，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮避免一次全款開票，而是結(jié)合對方支付款項的時間進行多期開票，這樣就可以將企業(yè)支付增值稅稅款的時間向后推遲至每次收到貨款的時點，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項稅，可從兩個角度進行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進行財務(wù)核算時進行區(qū)分，并進行相互獨立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業(yè)銷項稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進行選擇來降低稅率，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行進項稅抵扣，據(jù)此企業(yè)可以通過計算二者銷項稅的無差別平衡點來計算平衡點的進項稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c抵扣率，則可以考慮選擇小規(guī)模納稅人，反之則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。該無差別點的計算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規(guī)模納稅人），套入企業(yè)適應(yīng)稅率即可計算出平衡點時的進項稅抵扣率。2.對增值稅進項稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，對于進項稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應(yīng)商進行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進項稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業(yè)的增值稅額，而進項稅抵扣的關(guān)鍵在于企業(yè)采購原材料過程中能否從供應(yīng)商取得合格的進項稅專用發(fā)票，因此要想從提高進項稅抵扣率角度來降低增值稅稅負，必須要對原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進行仔細的篩選，對條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進項稅抵扣率。二是通過強化發(fā)票管理來增加進項稅抵扣額，實現(xiàn)節(jié)稅。在日常的運營管理過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)和優(yōu)惠政策，重新制定嚴格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會議等日常的瑣碎業(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進項稅抵扣額，以此降低增值稅稅負。三是通過加速對存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新速度來延遲納稅，降低短期內(nèi)的稅負。按照目前增值稅稅收法規(guī)政策的規(guī)定，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進行增值稅的進項稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴大規(guī)?；蛘咴O(shè)備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進行資產(chǎn)的采購或者設(shè)備的更新改造，從而增加企業(yè)在短期內(nèi)的進項稅抵扣額，實現(xiàn)降低稅負的籌劃目標(biāo)。值得注意的是，采用該方法進行納稅籌劃時，需要關(guān)注企業(yè)增值稅的銷項稅額以及留抵稅額，因為在增值稅率兩連降的前提下，業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)一般會出現(xiàn)大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業(yè)的資金，不會產(chǎn)生價值，此時需要企業(yè)有效控制存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優(yōu)先及時抵扣完。

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃財務(wù)管理

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念與特點

（一）概念：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)在一定的社會制度環(huán)境下，根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排的活動。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅等多方面的內(nèi)容。通過規(guī)避、優(yōu)惠條款、提高或降低價格等方法達到減輕稅負的目的。

（二）特點：

1、合法性。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體措施都是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，之所以能夠做出繳納低稅負的決策是因為納稅義務(wù)沒有確定、存在多種納稅方法可供選擇。

2、籌劃性。一般納稅義務(wù)通常具有滯后性，通常企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生后，企業(yè)納稅義務(wù)才產(chǎn)生。稅務(wù)籌劃在充分了解現(xiàn)行稅法、政策和財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，再結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動，有計劃地進行規(guī)劃、設(shè)計稅負相對最輕和經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。這種行為的超前性決定了稅務(wù)籌劃性的特點。

3、目的性。房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初原因就是直接減輕稅收負擔(dān)，這也是納稅籌劃的。其他如避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險等目標(biāo)是在這個目標(biāo)的延伸。

4、多維性。從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅務(wù)籌劃。從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

首先，企業(yè)在籌劃稅務(wù)方案前，要對資金、成本和利潤這三要素進行細致合理的分析，制定出正確的財務(wù)決策，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法，財務(wù)活動和經(jīng)營活動健康有序運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)良性循環(huán)。其次，在籌劃稅務(wù)方案時，企業(yè)精打細算、為了節(jié)約支出、減少浪費也不能一味地考慮稅收負擔(dān)的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，必須遵循成本效益原則，依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。更重要的是，由于稅務(wù)籌劃方案在很多情況下會企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的較長期間，存在著收益的不確定性和資金支付的時間性差異，因此在進行稅務(wù)籌劃成本和收益的比較時，必須考慮稅務(wù)籌劃決策的風(fēng)險和資金的時間價值。最后，還應(yīng)得到國家和政府反而支持，因為稅法是企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃的法律之繩，企業(yè)的一切具體行為都離不開國家的宏觀調(diào)控的政策。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實意義

（一）一定程度上能減輕房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔(dān)

目前我國房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種數(shù)量繁多，房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔(dān)重。當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)不僅包括一般企業(yè)應(yīng)付的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、還有房地產(chǎn)企業(yè)特殊適用的土地增值稅、在各階段還會涉及到契稅、印花稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等等稅種達有十余項之多。由此可見，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的稅收負擔(dān)偏重，而包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅等多方面的措施的稅務(wù)籌劃能合理有效地改變目前房地產(chǎn)企業(yè)的這種狀況。

（二）幫助房地產(chǎn)企業(yè)盡早掌握最新財稅政策法規(guī)

國家陸續(xù)出臺針對房地產(chǎn)企業(yè)的一系列重要財稅政策、法規(guī)以及越來越繁雜的稅收政策體系、越來越復(fù)雜的企業(yè)交易行為和越來越嚴格的稅務(wù)機關(guān)征管措施，導(dǎo)致企業(yè)的納稅問題變得越來越煩瑣、多變。而且效力之間也頻繁更替的情況的存在，必然要求房地產(chǎn)企業(yè)必須充分了解國家稅收政策，并結(jié)合企業(yè)的自身情況進行稅收籌劃，從而降低涉稅風(fēng)險，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，達到企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的目的。

（三）有利于房地產(chǎn)企業(yè)長遠發(fā)展的需要

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營活動的目標(biāo)是追求企業(yè)價值最大化，為了實現(xiàn)這一目標(biāo)必須降低稅收成本。降低納稅成本的途徑包括：偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃。眾所周知，偷稅、避稅是一種違法行為，這種行為不僅要受到法律的制裁，還將敗壞企業(yè)的聲譽，并對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營百害而無一利；稅務(wù)籌劃是一種合法、合理、有效的手段，既不違反法律法規(guī)，又能獲得“額外”收益，是一種完全符合房地產(chǎn)企業(yè)長遠發(fā)展需要的有效途徑。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問題

（一）政府機關(guān)部門的決策對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃有很大影響。房地產(chǎn)經(jīng)濟越發(fā)達，競爭越激烈，企業(yè)就必須想方設(shè)法降低成本，對納稅籌劃的需求就越大，從而對當(dāng)?shù)卣挠绊懢驮酱蟆Ｕ畬{稅籌劃的政策就要決定如何引導(dǎo)和是否鼓勵，這牽涉到政府各個職能部門，因為真正決定企業(yè)是否符合一定優(yōu)惠政策所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，往往不只是稅務(wù)部門，房地產(chǎn)企業(yè)還要充分利用其他職能部門的審批權(quán)，以獲得享受減免稅的資格。此外稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法能力水平也對企業(yè)稅收籌劃有著很大的影響。

（二）忽視稅務(wù)籌劃方案有其兩面性，一味追求稅收負擔(dān)的降低。如果單從稅務(wù)籌劃就是為了實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔(dān)最小化這一層面來理解，雖然說這種理解抓住了稅務(wù)籌劃的一個關(guān)鍵方面，但這種理解不利于稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計和整體權(quán)衡。任何一項籌劃方案的實施，房地產(chǎn)企業(yè)在獲取部分減輕稅負利益的同時，還要兼顧經(jīng)濟活動參與各方的課稅情況及其稅負轉(zhuǎn)嫁，當(dāng)新發(fā)生的額外的費用或放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，反之，該籌劃方案就是失敗的方案。 一項成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，這樣不顧企業(yè)總體利益的下降，犧牲企業(yè)整體財務(wù)利益換取稅收負擔(dān)的降低明顯是不可取的。

（三）稅務(wù)籌劃具有極強的適應(yīng)性，因人、因時、因地，具體情況具體分析。情況的復(fù)雜決定在進行稅務(wù)籌劃時，不能生搬硬套別人的作法，也不能停留于固定的模式，而必須要意識到房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時稅法與會計制度適度分離的必然性。企業(yè)會計制度制定的根本點在于讓投資者或潛在的投資者全面了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利的可能性。而稅法的著眼點在于對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)。二者有時在對同一經(jīng)濟行為或事項做出不同的規(guī)范性要求、對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍有時也不相同。二不同是因為會計主體可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。三是遵循的原則不同。

五、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施及發(fā)展趨勢

（一）房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)上的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是一種新型的企業(yè)經(jīng)營管理理念，它要求企業(yè)經(jīng)營決策者在謀劃各項經(jīng)營活動時，將稅收作為重要的前置成本因素加以考慮。如合理選擇注冊地點、企業(yè)性質(zhì)、組織形式、人員結(jié)構(gòu)、出資方式等，為企業(yè)選擇其在經(jīng)營階段所應(yīng)承擔(dān)的稅負。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在籌集到所需要的足額資金的同時，還應(yīng)該要實現(xiàn)籌資成本的最小化。認真考慮債務(wù)資本和股權(quán)資本之間的搭配比例，理搭配資本結(jié)構(gòu)以及運用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行籌資能減少借款利息、物業(yè)管理費用和其他費用等，節(jié)約大量的新的成本。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除方法就有兩不同的規(guī)定。規(guī)定的不同造成兩種方法計算的“房地產(chǎn)開發(fā)費用”也存在差異。但稅法規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因分立發(fā)生的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅、連體樓內(nèi)不同類型房產(chǎn)適用一個增值率和稅率，從而達到降低整個連體樓的土地增值稅稅負目的。

（四）房地產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

企業(yè)可設(shè)立全資子公司或獨立核算的二級法人機構(gòu)去專門從事與企業(yè)自身經(jīng)營無關(guān)的業(yè)務(wù)，就可以令這部分代收或代墊的費用從應(yīng)納稅營業(yè)額中分離出去，使這部分業(yè)務(wù)能適用與之相適應(yīng)和配套的稅率，從而降低相關(guān)的稅負。

總之，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動是一項涉及各種學(xué)科的高智商活動，應(yīng)當(dāng)有選擇的引進既有專業(yè)技能又精通稅法的稅務(wù)、咨詢機構(gòu)為企業(yè)經(jīng)濟活動出謀劃策。

六、結(jié)束語

房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)作為經(jīng)濟危機后拉動經(jīng)濟復(fù)蘇的一個強力增長點，在國民經(jīng)濟中的地位日益突顯。面對房價在蟄伏一段時間后新一輪的大幅飆升，房地產(chǎn)企業(yè)成為稅收檢查的對象，本文希望通過對房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中幾個方面的研究，明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程中各階段的稅務(wù)籌劃要點，提高房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識、經(jīng)營管理水平，以便有效防范涉稅風(fēng)險，實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)價值最大化。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：汽車企業(yè) 固定資產(chǎn)折舊 納稅籌劃

年來，我國汽車產(chǎn)業(yè)取得了巨大的進步，產(chǎn)銷量連續(xù)五年保持世界第一，汽車產(chǎn)業(yè)在促進經(jīng)濟增長方面發(fā)揮著非常重要的作用，但我們不能忽視的是新車銷售利潤正持續(xù)走低，經(jīng)銷商利潤不斷萎縮。同時，中國汽車企業(yè)的稅收負擔(dān)較重，對汽車企業(yè)進行納稅籌劃研究很有必要。

一、汽車企業(yè)納稅籌劃分析

汽車企業(yè)是資金密集型企業(yè)，又稱資產(chǎn)密集型企業(yè)，汽車企業(yè)總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占有很高的比例，汽車企業(yè)又是技術(shù)密集型企業(yè)，技術(shù)更新快，生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代頻繁，所以，對汽車企業(yè)固定資產(chǎn)進行納稅籌劃研究是很必要的。

（一）折舊方式納稅籌劃

我國的固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、年數(shù)總和法、工作量法和雙倍余額遞減法。不同折舊方法下每年計提的折舊額不同，進而影響到企業(yè)當(dāng)年利潤，對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響。由于計算簡便，直線折舊法在我國企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛，在直線折舊法下，每年計提的折舊額是相同的，加速折舊法下的折舊額呈現(xiàn)出先多后少的規(guī)律。通過采取加速折舊法，可以使得企業(yè)前期折舊額增加，降低利潤，減輕汽車企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負。由于汽車企業(yè)是技術(shù)密集型企業(yè)，很多設(shè)備符合國家加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，所以汽車企業(yè)可以通過選擇固定資產(chǎn)折舊方式進行納稅籌劃。

（二）修理費用納稅籌劃

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場對汽車產(chǎn)品的舒適性、安全性和環(huán)保性能提出了更高的要求，這就促使汽車需要不斷更新技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備，對固定資產(chǎn)進行改造和升級。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)的日常修理費用直接計入當(dāng)期損益，而對固定資產(chǎn)進行大修產(chǎn)生的大修理支出費用如果符合資本化的條件應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)作長期待攤費用。企業(yè)固定資產(chǎn)修理費用的處理方式的不同，產(chǎn)生了納稅籌劃空間。

固定資產(chǎn)修理支費用籌劃思路如下：如果汽車企業(yè)發(fā)生虧損或者正享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，汽車企業(yè)應(yīng)該調(diào)增固定資產(chǎn)修理費用的資本化支出，使利潤增加，盡可能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。相反，如果汽車企業(yè)處于盈利狀況，則應(yīng)當(dāng)盡可能使固定資產(chǎn)大修理支出不再進行資本化處理，進而降低企業(yè)的利潤，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。

三、案例分析

M汽車公司是經(jīng)國家認定的高新技術(shù)企業(yè)，由于企業(yè)很多生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代很快，符合國家縮短年限或加速折舊法的相關(guān)規(guī)定，可以采取加速折舊法對生產(chǎn)設(shè)備計提折舊。

（一）折舊方法籌劃

2013年M汽車公司因為技術(shù)更新，新購置了一條生產(chǎn)線設(shè)備，購入價值1 000萬元，預(yù)計凈殘值率為5%，折舊方案如下：

方案一：直線折舊法，折舊年限為10年，折舊情況如表1所示。

按直線折舊法每年計提折舊額95萬元，共計提折舊950萬元。

方案二：年數(shù)總和法，折舊年限為10年，折舊情況如表2所示。

在年數(shù)總和法下，把資產(chǎn)的原值扣除凈殘值后的凈額，按可使用年份提折舊，折舊總額仍是950萬元，但折舊額是逐年遞減的，存在著遞延納稅的效果。

方案三：雙倍余額遞減法，折舊年限10年，折舊情況如表3所示。

在雙倍余額遞減法下，前8年不考慮殘值因素，折舊總額仍是950萬元，折舊額逐年遞減，存在著遞延納稅的效果。對比三種方案，雖然折舊總額一樣，但是采用加速折舊法可以使資產(chǎn)的折舊更快的費用化，更早體現(xiàn)固定資產(chǎn)的價值。其中，雙倍余額遞減法第一年折舊額最多，因此遞延納稅效果就越明顯。故M汽車集團可以考慮采用雙倍余額遞減法，這樣便可以在迅速發(fā)展時期起到良好的遞延納稅效果，緩解公司資金緊張的局面。

（二）固定資產(chǎn)大修理支出納稅籌劃

2013年M汽車集團一臺設(shè)備需要進行維修，發(fā)生修理費用260萬元（取得增值稅專用發(fā)票，注明金額222.22萬元，稅額37.78萬元），該設(shè)備原值500萬元，折舊年限10年，殘值20萬元，目前已經(jīng)使用5年。

根據(jù)我國所得稅稅法規(guī)定，修理費用260萬元，超過資產(chǎn)原值的50%（260/500=52%），屬于大修理支出，應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，而且經(jīng)過修理改建后該設(shè)備折舊年限增至8年。所以2013年大修理后年折舊額為62.5萬元，260萬元的修理費用需要經(jīng)過8年才能完成所得稅稅前抵扣。如果M汽車集團將將該設(shè)備的維修工程分為兩期，2013年第一期投入維修費用200萬元，2013年第二期投入維修費用60萬元。那么，2013年第一期維修費用占資產(chǎn)原值的40%（200/500），小于50%，200萬元的維修費用可以在2013年稅前一次扣除，同樣，2013年的60萬元維修費用也可以在2013年稅前一次扣除，增加了費用化支出，推遲了納稅時間，獲得了資金的時間價值。

四、結(jié)語

每個企業(yè)都有依法納稅的義務(wù)，企業(yè)在依法納稅的同時，也有進行納稅籌劃的權(quán)利。本文針對汽車企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，提出對汽車企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃具體措施，并通過案例進行了驗證。然而，汽車企業(yè)在對固定資產(chǎn)的實際籌劃中一定要考慮自身的實際情況，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅，避免陷入籌劃的陷阱。

參考文獻：

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