序言：作為思想的載體和知識的探索者，寫作是一種獨特的藝術(shù)，我們?yōu)槟鷾蕚淞瞬煌L(fēng)格的5篇如何進行跟蹤審計，期待它們能激發(fā)您的靈感。

篇1

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；全過程；跟蹤審計

在現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制中，建設(shè)項目投資是影響國民經(jīng)濟發(fā)展的重要因素之一，如何有效地控制建設(shè)項目投資成本也就顯得尤為重要，傳統(tǒng)結(jié)算審計模式的弊端日益明顯，全過程跟蹤審計越來越受到建設(shè)單位的青睞，不光是國有投資項目接受跟蹤審計，民營企業(yè)也逐漸接受這一審計模式。

一、跟蹤審計面臨的現(xiàn)狀

近年來，隨著基建審計工作的不斷開展，跟蹤審計越來越多的被應(yīng)用到建設(shè)項目審計中，特別是建設(shè)期間全過程跟蹤審計。我們寧波地區(qū)，從2005年下半年開始在項目的建設(shè)過程中引進跟蹤審計。發(fā)展到今天，不光政府投資類項目須要進行全過程跟蹤審計，大型民營企業(yè)也加入了此隊伍行列，然而，建設(shè)項目跟蹤審計業(yè)務(wù)涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強，這就對我們跟蹤審計人員提出了更高的要求，要求我們審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗，又要熟悉工程業(yè)務(wù)、財務(wù)會計業(yè)務(wù)、企業(yè)管理以及相關(guān)的法律法規(guī)知識。

二、跟蹤審計基本步驟

確定審計事項、建立審計依據(jù)、搜集審計證據(jù)-------書寫審計日記或臺帳------形成工作底稿（重大事項及有問題的）-------審計簽證單-------跟蹤審計意見單------意見單每月匯總------階段性報告------審計信息（必要時）

三、跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及方法

（一）科學(xué)合理地選擇審計方式和時機

建設(shè)項目跟蹤審計是貫穿整個施工過程的，隨時可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時需要有關(guān)部門和單位予以糾正，如果對審計中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序進行，那么有很多事項就會失去糾正時機，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，選擇合理的審計方式和時機由為重要。然而有些事項不可避免因跟蹤審計而影響了施工進度。那么如何減少建設(shè)項目跟蹤審計對工程進度的影響，就必須科學(xué)合理地選擇審計方式。

審計人員首先應(yīng)將工程項目全過程跟蹤審計中的過程及其結(jié)果記錄于審計工作底稿或日記中，并進行必要的復(fù)核；可根據(jù)情況選擇口頭形式、審計簽證單或?qū)徲嬕庖妴涡问揭约罢綄徲嫻模▓蟾妫┬问健?/p>

對審計中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補發(fā)審計意見單。

對因施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)單位和部門達成一致的，可用審計簽證單和審計意見單的形式提出審計意見。

對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、有傾向性的問題、經(jīng)審計多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷等問題，審計組應(yīng)提醒審計部門出具正式的審計文書，包括審計函、審計意見單等，同時要求被審計單位書面反饋情況。

（二）選擇跟蹤審計的審計重點

在審計實踐中，常常是對建設(shè)項目施工全過程的每個分部分項以上的工程、每項工程建設(shè)管理活動全部參與并審計。這種做法審計重點不突出，工作量大，不僅造成了審計資源的浪費，也不可避免地會影響施工管理部門作用的發(fā)揮，滯礙工程。科學(xué)合理地選擇審計重點內(nèi)容，就是要選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的內(nèi)容，作為審跟蹤計重點，規(guī)定為必須審計的內(nèi)容。其它工程內(nèi)容及管理活動，有關(guān)單位和部門可按正常施工程序進行，審計組則根據(jù)審計資源情況和便利條件不定時抽查。

在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價變化的主要原因。跟蹤審計的工作重點就在于對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計變更進行經(jīng)濟技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為業(yè)主提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購工作，包括參與業(yè)主材料考察，提供材料的市場行情和參考價格；對現(xiàn)場的實際施工情況進行監(jiān)督，并對隱蔽工程進行鑒證；對工程進度進行核算，為工程進度款的支付進行把關(guān)。在工程施工期間，指定專門人員提供服務(wù)，且審計人員堅持參加每次工作例會，每周到施工現(xiàn)場巡查不少于兩次，以便做到對施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時必須現(xiàn)場拍照和簽字，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害業(yè)主利益的問題要及時向業(yè)主提出意見與建議。平時業(yè)主有問題需要咨詢時，審計人員必須隨叫隨到，并按照業(yè)主的安排參與材料設(shè)備的考察。

在工程后期，跟蹤審計的工作重點在于造價審核和工作總結(jié) 。若由于前期工作比較到位，造價結(jié)算審核工作一般比較簡單，爭議和對立的情況不會很多，所以審計人員必須按照要求對整個工程進行總結(jié)，為業(yè)主提高管理水平提供建議。

四、面臨的挑戰(zhàn)及注意點

（一）不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的知識面

全過程跟蹤要求我們審計人員必須具有很強的專業(yè)知識，具有較全面的知識，不光要對相關(guān)的專業(yè)知識了解，還要對項目整個建設(shè)工程中涉及到相關(guān)的法律、法規(guī)有所了解。只有全面的了解，我們才能判斷出項目的基本建設(shè)程序是否到位，招標文件、合同中是否有違背相關(guān)法規(guī)的條款等。

（二）加強人與人之間的溝通

1、單位內(nèi)部的溝通。加強項目組的溝通，在項目實施前，要組織項目組成員進行審前會商，要做到項目組成員在審計工程中每人都有項目的招投標文件、合同等必要的資料，在項目的實施過程中，要定期的組織項目組開會，解決審計中碰到的問題，與到重大事項時，要及時跟部門領(lǐng)導(dǎo)、單位領(lǐng)導(dǎo)溝通。加強與別的部門的合同、溝通，跟蹤審計往往會涉及到多個部門的合作，要加強部門與部門之間的合作，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通。

2、與項目相關(guān)單位的溝通。在跟蹤審計的過程中，涉及到的單位往往會有很多，加強與相關(guān)單位的溝通是解決矛盾的主要手段。特別是被審計單位和代建單位，因為我們平時發(fā)現(xiàn)的問題主要是被審計單位或代建單位的，而一些被審計單位都是政府（事業(yè)）機構(gòu)，代建單位我們平時又和他們有業(yè)務(wù)往來的，這就要求我們在平時的審計過程中，在發(fā)現(xiàn)問題后，要及時跟被審計單位或代建單位溝通，最好不要沒跟相關(guān)單位溝通過，就直接出具了簽證單或意見單。加強與委托單位的溝通，在項目實施過程中，要及時的把發(fā)現(xiàn)的問題反饋給委托單位，為委托單位提出合理化建議，并定期的向委托單位出具跟蹤審計報告。

（三）加強現(xiàn)場跟蹤審計的力度

跟蹤審計中一個比較重要的環(huán)節(jié)就是現(xiàn)場的跟蹤審計，因為現(xiàn)場的跟蹤審計不光是我們以后結(jié)算審計的依據(jù)，也是一些委托單位評價我們跟蹤審計業(yè)績的主要依據(jù)，所以我們一定要加強現(xiàn)場實際施工情況與施工圖紙、投標承諾等的比較工作，及時發(fā)現(xiàn)問題、做好記錄，反饋給委托單位。

（四）養(yǎng)成良好的書寫審計日記、編制審計工作底稿的習(xí)慣

跟蹤審計往往會持續(xù)好幾年，這就要求我們在平時跟蹤審計的過程中，要嚴格執(zhí)行公司的操作規(guī)程，養(yǎng)成良好的書寫審計日記（臺帳）、編制審計工作底稿的習(xí)慣，做好整個項目審計的過程記錄。

篇2

發(fā)現(xiàn)問題、充分審議

7月25日，市十四屆人大常委會第五次會議審議了市人民政府提出的《關(guān)于2012年度市本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》（以下簡稱“審計工作報告”）。從市審計局對市高法院等17個預(yù)算主管部門2012年度部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政財務(wù)收支的審計情況看，共發(fā)現(xiàn)10大類問題，有些問題屬于常見病、多發(fā)病，比如未嚴格按預(yù)算執(zhí)行，17個部門中13個部門都有涉及；有些問題屬于屢審屢犯，比如部分收入未按規(guī)定納入預(yù)算管理，17個部門中仍有9個部門涉及。

對此，有的委員認為，“未嚴格按照預(yù)算執(zhí)行的”達13個部門，這是一個不小的數(shù)字，到底是藐視法律權(quán)威還是其他問題導(dǎo)致未嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，需要繼續(xù)深入研究。有的委員指出，共性問題明年要想辦法避免，要將審計出來的共性問題告知未被審計的單位，讓大家都避免犯同樣的問題，促使審計工作上一個臺階。有的委員建議，政府要加強對審計出來的問題的查處力度，而且查處一定要動真格，要明確是故意還是過失，是業(yè)務(wù)不熟悉還是不盡責(zé)造成的，要追究相關(guān)人員的責(zé)任，否則查了公布了，到頭來還是年年犯同樣的問題。

集思廣益、加大問責(zé)

按照常委會的議事程序安排，常委會根據(jù)委員和列席代表的分組審議情況，匯總形成了對審計工作報告的審議意見，提出“要建立和完善預(yù)防違反財經(jīng)紀律的長效機制，對屢審屢犯的問題進行剖析，分類處理，要將審計出現(xiàn)問題單位的有關(guān)情況，提交組織部門，作為今后任用干部的參考”等4條意見報送市人民政府，要求市人民政府三個月內(nèi)予以反饋。

8月12日，楊雄市長主持召開市政府第20次常務(wù)會議，專門聽取關(guān)于審計工作報告的匯報，并對落實審計整改作了部署，要求對執(zhí)行財政紀律不到位的問題，切實加強管理，做到越管越嚴；對制度本身不夠完善的問題，不回避矛盾，切實研究解決。針對常委會的審議意見，市人民政府在督查、聯(lián)動、跟蹤檢查、問責(zé)、結(jié)果通報和公告等方面為推進審計整改工作閉環(huán)管理提供制度保障，提出了加強審計整改工作的操作細則、審計部門與相關(guān)監(jiān)督管理部門加強監(jiān)督成果共享、進一步加強和改進內(nèi)部審計工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委會對審議意見進行了反饋，《市十四屆人大常委會第五次會議關(guān)于市本級決算報告和審計工作報告的審議意見》的復(fù)函，對常委會審議意見逐條進行了回復(fù)，件件落實。

開展跟蹤、落實整改

審查監(jiān)督政府部門的審計整改情況是人大常委會的法定職責(zé)。為進一步增強市人大常委會對審計查出問題整改工作的監(jiān)督力度，增強預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，常委會預(yù)算工委與市審計局充分協(xié)商，從“審計工作報告”中選擇各方反響較為集中、涉及社會民生的部門和項目開展跟蹤審計整改工作，同時邀請部分市人大代表一起參加對市食品藥品監(jiān)管局等5個部門以及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費征收及使用管理等4個專項審計查出問題整改落實情況的跟蹤檢查。跟蹤檢查的5個部門所涉問題金額2.9億元，占審計查出問題總金額的39.15%。從跟蹤檢查情況來看，大部分單位都成立審計整改領(lǐng)導(dǎo)小組，召開專題會議，分析問題存在的原因，制定整改方案，落實整改措施，對審計報告中查出的問題基本落實整改或承諾整改。同時，被檢查部門也對審計工作提出不同的意見和建議，比如：有些部門反映，本市政府購買服務(wù)人員經(jīng)費不統(tǒng)一，導(dǎo)致服務(wù)人員不穩(wěn)定，影響服務(wù)質(zhì)量，針對類似問題審計部門可在審計過程中進行調(diào)查了解，然后向政府有關(guān)部門提出建議。預(yù)算工委將這些意見進行歸納匯總，并反饋給市審計局。

11月1日，常委會預(yù)算工委專題聽取了市審計局《關(guān)于審計整改情況的報告》的匯報，常委會領(lǐng)導(dǎo)親自參加。從報告反映情況看，截至2013年9月底，有關(guān)部門及其下屬單位已整改問題涉及金額4.19億元，正處于整改程序中的問題涉及金額1.08億元，已整改和正在整改問題涉及金額占審計查出問題總金額的71.12%；其余問題已由相關(guān)部門承諾整改，由于當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行、采購資金已支出，相關(guān)部門承諾進一步強化預(yù)算管理，嚴格按照規(guī)定執(zhí)行。常委會領(lǐng)導(dǎo)為此提出三點建議，要求市審計局一要做好為政府全口徑預(yù)算管理服務(wù)的審計工作準備；二要加強對違規(guī)問題的審計力度，針對審計查出問題后隱藏的制度問題，要大膽建言：三要向國家審計署學(xué)習(xí)，提出的審計建議更加清晰。

篇3

關(guān)鍵詞：工程投資項目；跟蹤審計；“3W”思考

工程投資項目跟蹤審計是目前內(nèi)部審計正在不斷深化的一種審計形式，是加強項目管理、控制投資成本、化解審計風(fēng)險、提高綜合正效能的審計手段之一。本文針對建設(shè)工程投資項目開展跟蹤審計提出3W思考。即：工程投資項目跟蹤審計什么（WHAT）、為什么要開展投資項目跟蹤審計（WHY）以及如何進行工程投資項目跟蹤審計（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所謂建設(shè)工程投資項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權(quán)益，完善工程項目管理，提高投資效益。

（一）相對的獨立性。內(nèi)部審計是直接為本企業(yè)最高決策者負責(zé)的審計機構(gòu)。具有外部審計機構(gòu)所不具備的內(nèi)在優(yōu)勢，更容易掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策動向與發(fā)展方向，能及時有效地組織審計資源，采取不同的審計方法開展審計。

（二）時段具有可變性。跟蹤審計可以針對不同的階段、不同的投資性質(zhì)、不同的工藝要求開展。可以從投資項目的設(shè)計到竣工投產(chǎn)全過程，也可以針對全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對象或是交叉作業(yè)頻繁的復(fù)雜工程為連續(xù)目標對象，甚至也可分不同時段緊跟工程項目進度動態(tài)來設(shè)計跟蹤審計。

（三）目的不同，方法不同。如針對以資金流動頻繁且數(shù)量較大的設(shè)備及大宗物資采購進行單一的跟蹤審計，從調(diào)研到招標、從評標到合同確認、從供應(yīng)到驗收、從安裝到正常生產(chǎn)始用進行全程跟蹤。如針對以工藝流程比較復(fù)雜、資金運作形式單一的工程項目，要以工藝性質(zhì)為主進行現(xiàn)場跟蹤審計，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準備，減少決算中的審計風(fēng)險等。

（四）條件便利、時效更高、針對更強。內(nèi)部審計對工程建設(shè)投資項目生產(chǎn)工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點所在，更便于掌握項目操作的重點、難點階段，針對性強，安排和組織審計資源相對容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。

二、為什么（WHY）

為什么要開展跟蹤審計？解決好這個問題為下一步“如何做”作了必要的前提。

跟蹤審計與傳統(tǒng)審計在審計方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點明顯，利弊互參，目標不同。具體如附表。

形式 跟蹤審計 傳統(tǒng)審計

優(yōu) 勢 動態(tài)審計，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設(shè)計概算、合同、預(yù)決算、管理內(nèi)控、采購、工程財務(wù)、產(chǎn)效能等多元審計；全程或階段審計，生產(chǎn)動態(tài)掌握全面，現(xiàn)場主動性強，問題發(fā)現(xiàn)及時，進一步促進管理更規(guī)范、內(nèi)控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結(jié)果審計，資料反映全面整體，工作量集中度大，時效快；人員配備與組織實施簡明，依據(jù)充分、法律法規(guī)明確

缺 陷 服務(wù)與監(jiān)督對象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據(jù)不充分；審計技術(shù)要求高、知識面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產(chǎn)面寬，審計人員人力資源有限；時間長、組織實施困難、時效不明顯；介入時段不明確、風(fēng)險點多可控難度大，與項目參與方協(xié)調(diào)難度大，發(fā)現(xiàn)和解決問題的難度大。 服務(wù)與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計技術(shù)要求單一，不涉及生產(chǎn)過程管理與控制；工作被動性多，主動性差，不全面，單一風(fēng)險系數(shù)大；項目實際過程沒有，無控制。

從表中可看到跟蹤審計與傳統(tǒng)審計方式與效能上各有特點又存差異，選擇合適的審計項目和采取合理的審計形式是組織審計要達到什么樣審計成果的重點與關(guān)鍵。跟蹤審計的特殊性和優(yōu)勢是其它審計形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經(jīng)營活動過程審計加預(yù)、決、結(jié)算審計的模式，不但注重結(jié)果更看重過程。根據(jù)生產(chǎn)實際和產(chǎn)效大小以及項目在發(fā)展中的重要程度，有計劃有步驟的選擇跟蹤審計形式。全面反映從管理內(nèi)控、經(jīng)營成果、投資效能過程中的真實、合法、效益。

同時，在決定采取跟蹤審計之前還要解決好“六點不清”的問題：方法認識不清、介入時點不清、關(guān)注重點不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問題需要從審計項目確定前就要開始做好資料收集、技術(shù)交流、工藝了解、項目目標、可研調(diào)查、生產(chǎn)要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點要點、人員組配、特殊預(yù)案、可行試運等作充分細致的工作。這樣才能做到項目跟蹤審計開展有序、實際操作規(guī)范而嚴密。

三、如何做（HOW）

解決好前面兩點，是為如何做作基礎(chǔ)、做準備。開展投資項目跟蹤審計最終要落實在如何做，也是跟蹤審計的重中之重，更是難點所在。可從五個方面來做：

（一）跟蹤審計的依據(jù)及要求

主要是依據(jù)國家先后出臺的《建筑法》、《招投標法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》、《實現(xiàn)建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國家建設(shè)項目審計準則》、《會計法》以及行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的制度與規(guī)定。

要求對跟蹤審計的工程投資項目的真實、合法、效益性作出審計評價。為企業(yè)經(jīng)營決策提供合理的意見與建議。

（二）跟蹤審計關(guān)注的主要方面與節(jié)點

1.立項及投資控制：立項的相關(guān)文件與概預(yù)算控制程序、依據(jù)、可行、規(guī)模和標準，

2.資金管理：項目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內(nèi)控、范圍等。

3.建設(shè)管理：招標與投標程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點、工藝重點、隱蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的權(quán)益分配、合同簽訂、社會穩(wěn)定、經(jīng)濟補償?shù)取?/p>

5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項目的環(huán)境污染與環(huán)境保護、地方經(jīng)濟利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準入制、安全生產(chǎn)制度與執(zhí)行。

6. 項目預(yù)結(jié)算的審查：程序及資料、合同外調(diào)整、取費標準、工程量及計價、變更、索賠、獎勵、違約等。

（三） 跟蹤審計主要程序與內(nèi)容

1.計劃：結(jié)合本石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性與發(fā)展要求和方向，來確定的安排年度計劃中跟蹤審計項目的多少。做到立項適度、重點突出、要點明確。

2.方案：針對立項計劃，確定跟蹤審計方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。

3.前期調(diào)查：根據(jù)方案的步驟，落實相關(guān)資料的收集與整理，尤其是經(jīng)營、生產(chǎn)、工藝、管理、內(nèi)控、制度等進行大量信息的收集與歸納。

4.實施步驟：根據(jù)審計方案和資料的收集，開始啟動跟蹤審計，針對審計要達到的目標，具體情況具體分析，有針對性的落實審計方案。

5.審計通知：下達審計通知書（提前三天送達）。

6.審計實施：按照方案進行跟蹤審計。現(xiàn)場處理與協(xié)調(diào)要具有靈活性和主動性與可控性。進一步落實方案中的要求與跟蹤的要點。

7.審計階段總結(jié)：跟蹤審計的項目一般是周期性長、流程繁雜、工藝技術(shù)含量高、要點多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎(chǔ)。

8.審計征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對部分事項作出合理適度的調(diào)整（內(nèi)審15天）。

9.審計報告：根據(jù)方案實施過程中的審計成果，編寫審計報告。

10.審計處理與建議：對審計結(jié)果的處理與建議要十分的謹慎與合情合理合法，具有法律性質(zhì)。

（四）工程項目審計的主要內(nèi)容

1.項目程序：審查項目是否經(jīng)過集體討論且充分調(diào)研；有無超規(guī)模、范圍、標準和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項與缺陷。

2.招投標及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標單位通過暗箱操作達到中標的現(xiàn)象；有無層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；合同履行前后的計量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關(guān)注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現(xiàn)象。

3.財務(wù)：關(guān)注項目管理費的支出情況，是否有不合規(guī)不應(yīng)該進入的其它費用擠進來？特別是項目初期的（開工儀式費、慶典、購車、工資獎金等）各項費用是否按規(guī)定手續(xù)與內(nèi)控制度的要求進行核算；工程進度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進度和驗收簽證后再撥款；項目成本的形成與構(gòu)成是否合理；工農(nóng)關(guān)系補償費用的規(guī)定與審核。

4.工程質(zhì)量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時與觀點不一致的問題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現(xiàn)場點交是否合符要求與規(guī)定，有無未簽證先點交，故意擴大設(shè)計范圍，造成事實既定的現(xiàn)象；同時還要關(guān)注項目管理有關(guān)單位的“近親化”現(xiàn)象，如設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關(guān)系，審查在監(jiān)督過程中是否存在影響項目工期與質(zhì)量這種現(xiàn)象。

5.物資采購：大宗物資的采購是否按規(guī)定要求進行招標與市場調(diào)研，關(guān)聯(lián)交易是否正常、是否及時供給、合同有無法律效力、約定是否合理、有無重大漏洞。

篇4

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 工程建設(shè) 跟蹤審計

中圖分類號：TU7文獻標識碼： A

前言：

跟蹤審計作為審計機關(guān)加大建設(shè)項目審計監(jiān)督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關(guān)單位已進行了大量實踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項目跟蹤審計，很多現(xiàn)實性的問題有待進一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。

一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念和意義

建設(shè)項目跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設(shè)事項,由審計人員隨著建設(shè)進程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統(tǒng)的事后審計，跟蹤審計可以對建設(shè)項目進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，較好地彌補了結(jié)算審計的不足,有利于國家審計對建設(shè)項目的提前介入和過程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項目跟蹤審計主要具有以下四點重要意義。

（一）前移審計關(guān)口，有利于控制建設(shè)項目投資成本。

從全國范圍來看，項目建設(shè)前期決策準備不足、工程實施不規(guī)范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，能夠使審計工作更好的發(fā)揮促進投資控制的作用，減少損失浪費。

（二）跟隨建設(shè)過程，有利于規(guī)范建設(shè)項目工程管理。

相對于其他被審計對象，建設(shè)項目具有周期長、規(guī)模大、造價組成復(fù)雜等特點，跟蹤審計人員的工作場所可以設(shè)在施工現(xiàn)場，對工程的施工過程、形象進度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現(xiàn)的問題及時提出審計建議或整改要求，促進建設(shè)過程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問題的發(fā)生。

（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項目的腐敗行為。

近些年來，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計機關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實行跟蹤審計，形成權(quán)力制衡機制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計中審計機關(guān)介入建設(shè)過程，對工程招投標、材料采購、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）實施動態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計風(fēng)險。

開展建設(shè)項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風(fēng)險。審計人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時對設(shè)計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設(shè)備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關(guān)事項包括隱蔽工程等進行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風(fēng)險。

二、建設(shè)項目跟蹤審計的現(xiàn)實問題

（一）跟蹤審計定位與參與深度。

目前，許多審計機關(guān)的建設(shè)項目跟蹤審計工作實現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因為此，一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問題的責(zé)任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關(guān)來預(yù)防這些問題。對于建設(shè)項目管理過程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見，在以后時間內(nèi)就以此為依據(jù)，來推動建設(shè)進程。實際上，審計部門肩負的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點檢查建設(shè)項目操作程序是否到位，建設(shè)項目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項目過程中的每項工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項目相關(guān)單位是否切實履行職責(zé)，而建設(shè)項目管理過程中的問題不應(yīng)由審計部門來決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責(zé)等問題的認識仍然不清楚、不明確。

（二）跟蹤審計介入時間。

現(xiàn)階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規(guī)定，全國各地審計機關(guān)的做法不一，跟蹤審計所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現(xiàn)場進行審計，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對建設(shè)項目各個重點節(jié)點進行連續(xù)審核，對工程結(jié)算進行全面審查；有的則全過程地參與建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場查驗、大宗材料的價格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價格的審定等；有的甚至對工程設(shè)計方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同。

在目前投資審計人員相對緊缺、建設(shè)項目情況越來越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節(jié)點介入，在不同的時間節(jié)點關(guān)注什么內(nèi)容。

（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。

近年來，全國各地積極開展建設(shè)工程跟蹤審計，發(fā)揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區(qū)及時進行了總結(jié)和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點、介入方式、職責(zé)定位、社會中介機構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險監(jiān)控、跟蹤審計的成果形式等方面，進行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進一步推進全國各地的跟蹤審計工作。

（四）跟蹤審計風(fēng)險。

當(dāng)前，審計人力資源緊張與建設(shè)項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業(yè)性強，現(xiàn)階段國家審計機關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設(shè)項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質(zhì)要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計任務(wù)重的矛盾越來越尖銳，因?qū)徲嬋藛T能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計風(fēng)險必然增大。

近年來，為解決審計人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機關(guān)采取了聘請或委托社會中介機構(gòu)專業(yè)人員的方式，實施跟蹤審計建設(shè)項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴大跟蹤審計覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會中介機構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機關(guān)與社會中介機構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計質(zhì)量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術(shù)性工作，對如何進行政府投資建設(shè)項目跟蹤審計，沒有太多從業(yè)經(jīng)驗，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機構(gòu)人員存在不愿堅持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計機關(guān)沒有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國家審計機關(guān)對社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會中介機構(gòu)工作結(jié)果出來后實施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點，沒有對社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行全過程、實時的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機構(gòu)人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風(fēng)險。

三、對建設(shè)項目跟蹤審計現(xiàn)實工作的改進方法

（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。

要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達到規(guī)范跟蹤審計行為、指導(dǎo)審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎(chǔ)上，對跟蹤審計模式進行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導(dǎo)。

（二）協(xié)調(diào)審計機關(guān)與項目各行為主體單位的關(guān)系。

政府投資建設(shè)項目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理機構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計機關(guān)順利開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵之一。

（三）提升跟蹤審計人員素質(zhì)。

一是改進知識結(jié)構(gòu)，全面提升審計人員的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會中介參與跟蹤審計的工作質(zhì)量。

參考文獻：

篇5

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；工程造價；跟蹤審計

中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

引言

在建設(shè)工程管理過程中，造價管理工作是很重要的組成部分。但是，現(xiàn)階段我國對工程造價管理的側(cè)重點放在事后核算階段，對其他階段的管理則相對薄弱。這種不合理的管理方式可能會導(dǎo)致投資失控現(xiàn)象的發(fā)生。所以，加強建設(shè)工程造價跟蹤管理是對工程造價的有效控制，對提高投資效益有著非常重要的作用。本文結(jié)合審計實踐，對如何做好工程造價跟蹤審計作了粗淺分析。

一、工程造價跟蹤審計問題

(一)立項決策

在建設(shè)項目的論證投資決策過程中，由于部分項目投資者在工程管理專業(yè)方面經(jīng)驗不足，可行性研究流于形式，在投資準備及論證上不夠充分，投資風(fēng)險因素考慮不周，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。

(二)圖紙設(shè)計

由于部分建設(shè)項目的圖紙設(shè)計欠缺科學(xué)性，脫離立項投資估算，或是設(shè)計人員的業(yè)務(wù)水平不高等原因，很容易引起圖紙設(shè)計高于估算造價、設(shè)計差錯與漏洞、設(shè)計在廣度與深度上不足等問題，甚至出現(xiàn)邊施工邊變更設(shè)計的現(xiàn)象，造成建設(shè)項目造價控制失去意義。

(三)項目招標投標

在工程招投標的過程中，可能會出現(xiàn)招標文件編制不嚴密、程序不規(guī)范、招標控制價編制不準確、工程量清單描述不清、內(nèi)容含糊以及合同主要條款沒有約定等問題，給以后結(jié)算環(huán)節(jié)留下諸多管理隱患。

(四)項目施工

由于項目投資者以及監(jiān)理單位在施工現(xiàn)場沒有實施有效的全面控制，造成施工過程中出現(xiàn)大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價。

(五)竣工結(jié)算

建設(shè)項目的竣工結(jié)算過程是對工程造價結(jié)算的確定與審核，也是對工程造價的最終控制和總體性把握。如果審計人員的專業(yè)技術(shù)水平不足、結(jié)算資料的不完整、簽證的真實性較差，都容易導(dǎo)致工程造價失真或者虛增等問題。

二、如何進行工程造價跟蹤審計

(一)立項環(huán)節(jié)

根據(jù)筆者調(diào)查的有關(guān)資料顯示，在整個工程建設(shè)過程中，立項環(huán)節(jié)對工程造價占大約80％甚至更高的影響，并且立項也直接影響到其后各環(huán)節(jié)工程造價的合理性與科學(xué)性。因此，對于加強工程造價跟蹤審計來說，立項環(huán)節(jié)是最重要的基礎(chǔ)之一。如何做好立項環(huán)節(jié)的跟蹤審計，就需要抓好以下三個重點方面：其一，認真審查項目建議書內(nèi)容是否合規(guī)、完整，項目性質(zhì)及用途是否模糊，擬建規(guī)模、標準是否明確，項目投資估算和進度安排是否協(xié)調(diào)等；其二，認真審查可行性研究報告的內(nèi)容和格式是否明確，技術(shù)先進性和經(jīng)濟可行性是否有機結(jié)合，與企業(yè)營銷狀況和走勢是否統(tǒng)一等；其三，認真審查立項的決策是否合理與科學(xué)，方案是否可行。認真核實相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實、可靠、充分，特別要對經(jīng)濟技術(shù)可行性進行深入分析和全面論證。考察其項目是否能夠遵循“效益至上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項。

(二)設(shè)計環(huán)節(jié)

通過筆者的調(diào)查顯示，自初步設(shè)計至施工圖設(shè)計完成，能確定90%的工程造價；自施工開始，通過技術(shù)組織措施節(jié)約工程造價的可能性不到10%。因此，加強設(shè)計階段的造價管理，才能有效控制工程造價。通過審計實踐發(fā)現(xiàn)，項目投資者想要對設(shè)計環(huán)節(jié)進行造價控制，就應(yīng)該盡可能采用限額設(shè)計，也就是按照批準的可行性研究報告及投資估算控制初步設(shè)計，按照批準的初步設(shè)計總概算控制技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計，同時各專業(yè)在保證達到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計，嚴格控制不合理變更，保證總投資不被突破。要通過分析，判斷設(shè)計采用的流程是否先進，操作條件是否影響造價，設(shè)計布局是否緊湊、合理，自然條件是否充分利用，設(shè)備、材料的選用是否正確，圖紙是否已經(jīng)嚴格審查，應(yīng)盡量避免采用價格昂貴的材料等。

(三)招標投標環(huán)節(jié)

對工程造價的管理與控制最為有效的手段是按照有關(guān)規(guī)定實施公開招標投標活動。對于強化工程造價跟蹤審計來說，做好招投標環(huán)節(jié)的審查也是重要的內(nèi)容之一。首先，應(yīng)對招標文件編制進行審查。查看招標文件是否符合公開招投標活動相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)容是否全面，招投標的程序及時間安排是否合理、合規(guī)，招標范圍是否明確，審查評標標準和方法采用是否科學(xué)，能否滿足客觀公正評標的要求等；其次，加強招標控制價和工程量清單的審核，此過程是造價控制的關(guān)鍵過程。查看控制價編制依據(jù)是否充分，市場因素是否考慮，招標控制價是否能控制在市場公允價格范圍內(nèi)等。同時還要對工程量清單進行必要的審核。查看清單描述是否準確、細致，工程量計算是否滿足圖紙要求等；第三，審查合同簽訂是否嚴謹。工程合同中的專業(yè)條款對最終的結(jié)算審計具有關(guān)鍵作用，如果條款描述過粗，后期的結(jié)算審計會有爭議，對造價控制不利；第四，合同簽訂之前，應(yīng)對中標單位的投標綜合單價逐項進行核對，避免出現(xiàn)錯項和畸高項等。

(四)施工環(huán)節(jié)

對于工程造價跟蹤審計來說，施工環(huán)節(jié)的造價審計監(jiān)督也是關(guān)鍵點。要想更好地控制工程造價，就應(yīng)把握以下幾個方面：首先，應(yīng)對建材的品質(zhì)以及價格進行審查。對一個建設(shè)項目來說，建筑材料大約占據(jù)了70％左右的工程成本，而建材的價格多變、品種繁多、供應(yīng)渠道也很多。因此，審計人員不僅需要著力關(guān)注建筑材料的市場行情，還要掌握價格變化趨勢等方面的信息，從而更科學(xué)地、合理地確定材料的價格；其次，對建設(shè)項目的設(shè)計變更以及工程簽證進行審查，特別需要關(guān)注材料的代用、工程的變更以及預(yù)算外費用與用工等。同時應(yīng)對其真實性與必要性進行監(jiān)督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應(yīng)堅決抵制現(xiàn)場工程簽證與設(shè)計變更。而對已經(jīng)通過了專家論證的設(shè)計變更，審計人員也要對其必要性和論證程序合規(guī)性進行審查。

(五)結(jié)算環(huán)節(jié)

從目前建設(shè)工程的實際情況來看，工程結(jié)算一般都采用工程量清單綜合單價計價法來進行計算。并結(jié)合合同的條款，對實際完成的工作量進行復(fù)核與審查，特別應(yīng)關(guān)注工程變更簽證。如果前期的跟蹤審計比較到位，此環(huán)節(jié)就會比較輕松。此外，對于結(jié)算環(huán)節(jié)的審計來說，結(jié)算資料是否完整、價格材料是否真實有效等也是影響竣工結(jié)算的內(nèi)容之一， 也需要對其進行詳細的審查與重點的關(guān)注。

結(jié)束語

綜上所述，建設(shè)工程跟蹤審計是一項細致工作，每個環(huán)節(jié)都與資金有著密切的關(guān)系，任何細小的疏忽，都可能造成不應(yīng)有的損失和浪費。所以，在跟蹤審計過程中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，不僅要以立項、圖紙為依據(jù)，還要以現(xiàn)行的概預(yù)算定額和相關(guān)文件作為審計標準，在工作中尋找規(guī)律，不斷挑戰(zhàn)自己，并提高自己的專業(yè)技能和綜合管理能力。合理控制工程造價，提高建設(shè)工程的經(jīng)濟和社會效益。

參考文獻

[1] 曹慧明．建設(shè)項目跟蹤審計若干問題研究[J]．審計研究，2009，(5)．

[2] 敖秋平．如何控制建設(shè)項目工程造價[J]_審計與理財，2010.

[3] 楊修榮，卓琳玲．以四個實例談跟蹤審計[J]．中國內(nèi)部審計，2010，(2)．